張清平

摘要：本文在作者多年審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的表現(xiàn)，總結(jié)獲得提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)報(bào)告

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高主要表現(xiàn)形式

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，它是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量除受制于管理水平、高層管理者及被審單位對(duì)審計(jì)的認(rèn)知程度，還受制于自身的審計(jì)體制、管理、技術(shù)方法、審計(jì)人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)水平等，但后者是審計(jì)質(zhì)量高低的決定因素。

通過(guò)近年負(fù)責(zé)和參與的多項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)不足，缺乏科學(xué)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)項(xiàng)目基本是上行下效，或是按常規(guī)慣例擬定審計(jì)計(jì)劃。（2）審計(jì)實(shí)施方法單一。以不變的審計(jì)手法應(yīng)付不同的審計(jì)類型，審計(jì)人員只看到問題的表象，不深究產(chǎn)生的原因，蜻蜓點(diǎn)水，就事論事，重大問題查不深、滲不透。（3）對(duì)問題定性缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)同一問題存在不同的人有不同認(rèn)定、不同處理的現(xiàn)象。（4）審計(jì)意見、建議蒼白無(wú)力，針對(duì)性不強(qiáng)、可操作性差。（5）審計(jì)的權(quán)威性不足，后續(xù)審計(jì)沒有跟上，審計(jì)監(jiān)督及審計(jì)工作有效性不能得到充分利用。

二、航道事業(yè)單位提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法

對(duì)航道事業(yè)單位，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，需要審計(jì)部門和審計(jì)人員，圍繞提高審計(jì)質(zhì)量這個(gè)核心，從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作抓起。

（一）精準(zhǔn)科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)之問的關(guān)系，堅(jiān)持問題導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，圍繞本單位的中心工作及風(fēng)險(xiǎn)防范重點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)與職工關(guān)心的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題，在征求相關(guān)部門意見的基礎(chǔ)上，有目的、有針對(duì)性地確定審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)工作重點(diǎn)。

（二）規(guī)范審計(jì)程序

1.做好審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作越充分，審計(jì)工作質(zhì)量就越有保證。一是成立審計(jì)組，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，明確審計(jì)組組長(zhǎng)的工作職責(zé)。二是審計(jì)組長(zhǎng)或主審負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審前調(diào)查。三是由審計(jì)組長(zhǎng)或主審編制審計(jì)方案，明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法及審計(jì)要求。四是審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)組織對(duì)審計(jì)組所有成員進(jìn)行審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)。五是擬訂審計(jì)通知，明確要求被審計(jì)單位必須準(zhǔn)備審計(jì)資料清單，并針對(duì)需要配合審計(jì)的相關(guān)人員提出配合方面的要求，以便被審計(jì)單位做好準(zhǔn)備。

2.科學(xué)組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)組長(zhǎng)介紹審計(jì)主要范圍、被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求及審計(jì)工作紀(jì)律等。二是實(shí)行被審計(jì)單位資料的承諾制，被審計(jì)單位對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性作出書面承諾。三是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)層層督導(dǎo)，力求審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)具有適當(dāng)性、可靠性和充分性，將問題查深查透查準(zhǔn)，努力保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，定期召開審計(jì)人員交流分析會(huì)，聽取審計(jì)人員匯報(bào)審計(jì)實(shí)施進(jìn)展情況，共同探計(jì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，便于審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)問題及時(shí)把握和控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。五是按審計(jì)事項(xiàng)所取得的審計(jì)證據(jù)規(guī)范編制審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿，并嚴(yán)格復(fù)核審計(jì)人員提交的審計(jì)記錄和底稿。

3.做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前的溝通交流。審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)工作記錄和審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行整理、匯總、綜合分析，并與被審計(jì)單位就審計(jì)事項(xiàng)時(shí)行溝通，初步交換審計(jì)意見，避免因認(rèn)識(shí)差異而形成誤判。

4.提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。一是將撰寫審計(jì)報(bào)告工作融入審計(jì)過(guò)程之中。由審計(jì)組長(zhǎng)或指定的審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)工作記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行匯總分析的基礎(chǔ)上，考慮被審計(jì)單位關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的初步溝通意見，擬寫審計(jì)報(bào)告。二是審計(jì)報(bào)告要充分考慮被審計(jì)單位以及報(bào)告使用者的需求。一份高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，要素齊全，格式規(guī)范、內(nèi)容完整，邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解。撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要以精煉的語(yǔ)言突出重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題如實(shí)反映，事實(shí)描述清晰。審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確適當(dāng)。盡量避免抽象的概述，更多地使用可量化的、客觀的術(shù)語(yǔ)表達(dá)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，這樣不僅可以使表述更加清晰流暢，而且可以避免因主觀的評(píng)論而引起被審計(jì)單位的反感，從而有利于建立和保持良好的人際關(guān)系。三是提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)不能只滿足于指出問題所在，更重要的是分析找出問題存在的原因，并提出有建設(shè)性和可操作性的改進(jìn)建議，從根本上解決問題，減少重復(fù)發(fā)生的可能。

三、嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改

內(nèi)部審計(jì)要建立審計(jì)問題整改及后續(xù)跟蹤督辦檢查機(jī)制。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題建立整改臺(tái)賬，做到整改一項(xiàng)銷號(hào)一項(xiàng)，并根據(jù)整改落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)整改效果，確保徹底整改到位，確保審計(jì)成果得到有效利用、審計(jì)監(jiān)督有效有力。

四、建立高素質(zhì)業(yè)務(wù)精的審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升是保證審計(jì)質(zhì)量的總體要求。一方面可以從單位內(nèi)部考核挑選職業(yè)操守好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員建立內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)。另一方面加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)勝任能力。

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