【摘 要】 審計全覆蓋是構(gòu)建審計“免疫系統(tǒng)”，謀劃審計工作新格局的必經(jīng)之路，探索審計全覆蓋的最優(yōu)路徑對國家治理有著重要意義。在解讀審計全覆蓋涵義的基礎(chǔ)上，分析了審計全覆蓋在高端審計人才、審計工作機制和審計技術(shù)創(chuàng)新方面面臨著諸多現(xiàn)實挑戰(zhàn)，提出建議從審計業(yè)務(wù)外包、構(gòu)建三位一體的審計協(xié)同機制、創(chuàng)新審計技術(shù)、完善審計人才培養(yǎng)機制四個方面進一步優(yōu)化審計全覆蓋的實施路徑，以期為國家審計治理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 審計全覆蓋 大數(shù)據(jù) 現(xiàn)實挑戰(zhàn) 路徑優(yōu)化

黨的十八屆四中全會提出，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計“全覆蓋”。在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新時期，審計署審計長劉家義針對“審計全覆蓋”提出了“一要有深度，二要有重點，三要有步驟，四要有成效”的審計要求。審計全覆蓋在新的歷史條件下給我國當前國家審計工作提出了諸多挑戰(zhàn)。

一、審計全覆蓋的本質(zhì)內(nèi)涵

（一）審計廣度全覆蓋

《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》明確要求，凡是涉及管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門、單位和個人，都要自覺接受審計、配合審計。國家審計全覆蓋強調(diào)對審計監(jiān)督對象應審盡審、重點審計，做到審全、審深、審透，掃除審計監(jiān)督的盲區(qū)和死角，實現(xiàn)全范圍審計下的有重點的審計。同時，《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》出將國家審計對象拓展至個人，在以往的賬務(wù)式審計基礎(chǔ)上，增加對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的審計，構(gòu)建經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責任審計并重的審計業(yè)務(wù)新格局。

（二）審計重點全覆蓋

全面審計對象量多面廣，把握好全面審計和突出重點的辯證關(guān)系是審計全覆蓋工作的關(guān)鍵。順應審計全覆蓋的要求，依據(jù)代表性法則，對能反映經(jīng)濟運行本質(zhì)和規(guī)律的典型審計項目進行立項審計，突出審計重點。保持尋蹤覓源的審計態(tài)度，以公共資金運行和重大政策措施落實情況為主線對重點審計對象的財政資金流向進行層層深入剖析，堅持公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源流向哪里，審計就跟蹤到哪里。以點帶線，由線及面，以解剖麻雀理念審查具有代表性的審計項目，對政策執(zhí)行過程中所涉及的項目、資金和人員等進行審查，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，將審計問題延伸至審計整體面。

（三）審計效果全覆蓋

劉家義審計長強調(diào)審計全覆蓋應進一步加強對審計成果的深層開發(fā)和應用。國家審計監(jiān)督全覆蓋廣度與深度的外延順應了績效審計需求，深層次分析揭露審計問題，然而，高質(zhì)量審計全覆蓋提出要在發(fā)現(xiàn)審計問題的基礎(chǔ)上，篩選分析問題線索，合理運用審計成果，把審計結(jié)果與干部的任用、監(jiān)督、考察相結(jié)合，聯(lián)合各部門切實解決審計整改不力、拒不整改、屢審屢犯的“最后一公里”問題，加大審計成果運用力度，增加審計的威懾力，放大審計后續(xù)成果效應。

二、審計全覆蓋給審計實踐帶來的挑戰(zhàn)

（一）審計人員的素質(zhì)與全覆蓋審計的需求難以匹配，缺乏高端審計人才

審計力量是審計工作的基礎(chǔ)人才保障。審計全覆蓋背景下，審計工作面臨著審計人才緊張、任務(wù)繁重、效率低下、風險較高等諸多難題，審計力量不足成為審計全覆蓋工作難以順利進行的重大阻礙，尤其是審計隊伍中高端審計人才的匱乏成為當前亟待解決的問題。

（二）審計工作機制不完善，嚴重阻礙審計效率

一是審計法律法規(guī)體系不完善。習近平總書記在十九大上強調(diào)了依法治國的重要性，依法審計永遠是我國審計工作得以開展的根本保障。大數(shù)據(jù)審計模式區(qū)別于傳統(tǒng)審計模式，審計法律法規(guī)也應適時而變，大數(shù)據(jù)時代下國家審計法律法規(guī)不完善，尚未明確界定審計工作相關(guān)的法律權(quán)利與法律責任，審計監(jiān)督獨立性受到挑戰(zhàn)，無法有效保證審計工作的合規(guī)性與高效性。二是審計工作透明度不夠。我國《審計法》規(guī)定，“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。”在我國雙重領(lǐng)導審計體系環(huán)境下，審計機關(guān)公布審計結(jié)果的行為被定位為一種權(quán)利，審計機關(guān)與被審計單位存在非完全獨立的可能性，加之審計披露機制不健全導致審計工作透明度不夠，審計結(jié)果不能受到人民群眾的有效監(jiān)督，嚴重削弱了國家審計的防腐反腐作用機制，降低了審計監(jiān)督質(zhì)量。

三、審計全覆蓋的路徑優(yōu)化

（一）引入審計業(yè)務(wù)外包機制，促進資源優(yōu)化配置

引入審計業(yè)務(wù)外包機制，降低審計費用，提高審計效率。在計算機技術(shù)高速發(fā)展與高端審計人才匱乏的矛盾下，國家內(nèi)部審計必須面臨人才招募；人才培訓；軟件和新方法的開發(fā)等一系列費用。交易成本理論認為一切交易都應圍繞交易費用節(jié)約來進行?？紤]審計業(yè)務(wù)的核心程度，同等成本下追求高效率，同等效率下追求低成本，將國家內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分或者全部外包，在一定程度上減少費用支出，提高審計效率。

（二）探索國家審計、內(nèi)部審計與社會審計三位一體的協(xié)同審計機制

三位一體審計模式指在國家審計機關(guān)的統(tǒng)一組織指導下，在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，堅持國家審計為主導，社會審計加以輔助的“免疫系統(tǒng)體系”。三位一體的審計模式要求三種審計力量堅持一個統(tǒng)一，即以國家審計機關(guān)的統(tǒng)一組織為指導，嚴格規(guī)定審計中介機構(gòu)的準入條件，統(tǒng)一安排審計計劃，嚴格把關(guān)審計項目質(zhì)量。國家審計機關(guān)統(tǒng)籌審計優(yōu)勢力量，充分發(fā)揮審計力量協(xié)同作戰(zhàn)的整體效應。大數(shù)據(jù)審計為審計全覆蓋提供了技術(shù)支撐，在三種審計力量協(xié)同作戰(zhàn)模式下，運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法，實現(xiàn)數(shù)字化審計、聯(lián)網(wǎng)審計，形成信息高度共享，狠抓審計監(jiān)管領(lǐng)域重點、疑點，多維度搜索審計證據(jù)，形成分類管理、分級處理的審計模式，化解防范重大審計風險。

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作者簡介：張夢琴（1994-），女，漢，四川樂山，碩士研究生，單位：重慶工商大學，研究方向：財務(wù)管理。