【摘 要】 企業(yè)層面的碳會計是指與碳相關(guān)的經(jīng)濟活動的物質(zhì)量及其引起的價值量變化的核算，其研究內(nèi)容包括：碳排放和碳固會計、碳財務(wù)會計、碳會計擴展。

從現(xiàn)有國內(nèi)外的相關(guān)實踐和研究成果來看，“碳會計”一詞的內(nèi)涵和外延極具爭議；當前的碳排放與碳固會計的核算技術(shù)方法有多種標準，尚待統(tǒng)一，生命周期評估方法存在固有局限，尚待改進；碳財務(wù)會計準則亟須制定。在我國當前的市場成熟度下，碳排放權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，計量屬性應(yīng)采用歷史成本。此外，碳管理會計和碳審計等是碳會計研究的必要拓展。

【關(guān)鍵詞】 碳會計 碳排放 碳固 碳排放權(quán)

一、碳會計產(chǎn)生于經(jīng)濟學視角的環(huán)境會計

S.Schaltegger等將環(huán)境會計定義為會計的一個分支，認為環(huán)境會計是記錄、分析和報告因環(huán)境導致的財務(wù)影響和對經(jīng)濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家）的生態(tài)影響的一系列活動、方法和系統(tǒng).Burritt等強調(diào)了環(huán)境會計應(yīng)包括貨幣性和非貨幣性2個方面.美國環(huán)境保護署（USEPA，1995）認為，由于關(guān)注的焦點和信息使用者的不同，環(huán)境會計分為環(huán)境國民收入核算、環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計.環(huán)境國民收入核算作為宏觀經(jīng)濟計量，關(guān)注一個國家以實物和貨幣表示的自然資源消費，其核算代表著政府和公民的利益.環(huán)境財務(wù)會計主要是將與環(huán)境相關(guān)的信息納入財務(wù)數(shù)據(jù)，如環(huán)境投資收益與費用、環(huán)境負債等，并將這些信息收集、加工和報告給外部利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人和稅務(wù)部門等）.財務(wù)報告要遵循國際會計準則和國家法律法規(guī)，與環(huán)境業(yè)績相關(guān)的信息逐漸成為企業(yè)向外部利益關(guān)系人自愿報告的部分.環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)，包括生命周期成本計算、完全成本核算、環(huán)境效益評價和對環(huán)境管理的戰(zhàn)略規(guī)劃等，確認、收集和分析一個部門、一個工廠或一條生產(chǎn)線的貨幣性和非貨幣性環(huán)境信息，來管理企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績（IFAC，2005）.其貨幣性數(shù)據(jù)包括產(chǎn)品和非產(chǎn)品產(chǎn)出的材料成本、廢物和排放控制成本、預防和企業(yè)環(huán)境管理成本、研究和開發(fā)成本等.實物和環(huán)境數(shù)據(jù)包括材料投入（原料和輔料）、包裝材料、商品、運營材料、水、電、固體廢物、有害物質(zhì)、廢水和廢氣排放量等（IFAC，2005）.

二、世界資源研究所研究成果

世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）于2003年共同制定的溫室氣體核算體系（GHG Protocol）。經(jīng)過此后的不斷完善，該體系目前包含了四個方面的核算方法：公司核算和報告標準（2004）、項目核算（2005）、企業(yè)價值鏈（范圍3）核算和報告標準（2011）、產(chǎn)品核算和報告標準（2011）。WRI/WBSCD企業(yè)標準改變了產(chǎn)品碳足跡中完全使用生命周期評價方法的做法，開始允許甚至鼓勵使用投入產(chǎn)出分析方法，企業(yè)價值鏈核算和報告標準將企業(yè)上、下游活動中的間接排放納入其中，以期為企業(yè)在其價值鏈上識別并確定優(yōu)先減排提供可量化的工具。

三、國際標準化組織（ISO）制定的系列標準。

國際標準化組織（ISO）制定的系列標準。其中ISO14040（2006）、ISO14044（2006）、ISO14064（2006）為組織和企業(yè)設(shè)定了碳足跡測量和驗證的規(guī)范和指導；ISO14065（2007）則為使用ISO14064或其他相關(guān)標準或技術(shù)規(guī)范從事溫室效應(yīng)氣體確認和驗證的機構(gòu)提供了規(guī)范及指南。此外，ISO/TS14067提供了產(chǎn)品碳足跡量化和溝通的要求和指導，詳細描述了采用氣候變化作為單一影響因素下，產(chǎn)品、服務(wù)生命周期評價的限制條件，以及在給定價值鏈內(nèi)給出碳足跡全面評價的方法、要求和指導；對于各機構(gòu)應(yīng)該在哪里交流碳足跡的研究成果，ISO/TS14067提供了各種方法來加強報告的透明度和可信度，使之獲得明智決策。

四、PAS2050

英國標準協(xié)會、碳基金和英國環(huán)境、食品與農(nóng)村事務(wù)部于2008年底聯(lián)合發(fā)布的PAS2050《商品和服務(wù)生命周期溫室氣體排放評估規(guī)范》。該規(guī)范于2011年進行了復審，形成第二版PAS2050（2011版）。PAS2050詳細分析和介紹了產(chǎn)品碳足跡的定義、溫室氣體排放的相關(guān)數(shù)據(jù)以及如何評價產(chǎn)品的碳足跡。盡管它旨在覆蓋所用類別的產(chǎn)品和服務(wù)，但它對產(chǎn)品使用過程的描述不多，忽略了產(chǎn)品的維護過程和開環(huán)回收，因此仍然是針對消費品的一個評價方法，不適用于長壽命的產(chǎn)品，如汽車、家電等。

五、日本研究

日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟省于2009年制定的TSQ0010：碳足跡評估與標示之一般原則。它基于ISO14044《環(huán)境管理生命周期評價———要求和指南》而編制，較詳細地規(guī)定了在生命周期的各階段應(yīng)收集的原始活動數(shù)據(jù)和次級數(shù)據(jù)，及各階段碳排放計算的公式。此外，它明確提出了排除原則，對于碳排放貢獻率小于1%的過程或材料，如數(shù)據(jù)無法獲得，則可忽略。這一規(guī)定使得制造過程和原材料、零部件眾多的家用電器的碳足跡評價成為可能。

六、我國研究現(xiàn)狀

繼編制國家、部分省市溫室氣體排放清單并建立數(shù)據(jù)庫的相關(guān)基礎(chǔ)工作之后，2013年10月15日，中國發(fā)改委發(fā)布了鋼鐵、化工、電解鋁、發(fā)電、電網(wǎng)、鎂冶煉、平板玻璃、水泥、陶瓷、民航等首批10個行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報告指南（試行），為企業(yè)開展碳排放權(quán)交易、建立企業(yè)溫室氣體排放報告制度、完善溫室氣體排放統(tǒng)計核算體系等相關(guān)工作提供參考。目前，我國相關(guān)的碳排放核算標準的制定還處于起步階段，有待實踐檢驗。

【參考文獻】

[1] Schmalleger Burritt R. Contemporary Environmental Accounting： Concepts and Practice [M].Sheffield ： Greenleaf ，2000.

[2] Bebbington J，Larrinaga-González C. Carbon trading： accounting and reporting issues [J].Eur Accounting Rev，2008，17 （4）：697-717.

作者簡介：閆怡達（1992年6月17日）男，漢族，河南洛陽人，云南民族大學管理學院，2016級研究生，研究方向：會計學。