段雪辰

摘 要：存貨審計是對存貨增減、結(jié)存真實性的審計，其結(jié)果直接影響著財務(wù)狀況，在揭露存貨業(yè)務(wù)弊端，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益上具有重要作用。本文首先分析了存貨監(jiān)盤概述，然后分析了一般存貨項目的監(jiān)盤程序，最后總結(jié)了特殊類型存貨的盤點方法及存貨盤點需注意的事項。

關(guān)鍵詞：存貨審計；監(jiān)盤；方法

存貨是企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)中的重要物質(zhì)之一，也是企業(yè)利潤表中明確銷售成本的關(guān)鍵，多表現(xiàn)為產(chǎn)品、商品、包裝物等。在對企業(yè)存貨進(jìn)行審計時，由于存貨項目繁瑣、復(fù)雜，成為審計中的難點和重點。因此，需合理選用盤點方法，充分發(fā)揮監(jiān)盤作用。下面，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗，從以下幾點探討存貨審計工作中盤點方法的應(yīng)用。

一、存貨監(jiān)盤概述

存貨監(jiān)盤是指審計人員在現(xiàn)場對被審計單位證券、現(xiàn)金、資產(chǎn)等進(jìn)行的盤點，并給予適當(dāng)?shù)某椴?。一般情況下，存貨在對企業(yè)經(jīng)營特征進(jìn)行反映時，其效果明顯優(yōu)于其他項目。存貨的重大錯報對企業(yè)銷售成本、流動資產(chǎn)、利潤等產(chǎn)生直接影響，對所得稅、利潤分配等其他項目產(chǎn)生間接影響。

二、一般存貨項目的監(jiān)盤程序

1.制定監(jiān)盤計劃

為保證存貨監(jiān)盤的有效性，必須制定細(xì)致、周密的計劃，與此同時，還要和被審計單位達(dá)成一致。首先，了解存貨特征、存貨控制情況，并考慮評價、獲得被審計單位的盤點程序。其次，根據(jù)最終的調(diào)查結(jié)果，對盤點計劃進(jìn)行全面評估，并編制科學(xué)的監(jiān)盤計劃。結(jié)合以往實踐，存貨監(jiān)盤時間要控制在會計期末之前；如果在會計期末后進(jìn)行，要生成監(jiān)盤日起始的余額調(diào)節(jié)表，確保盤點時間和會計期末相接近。

報告顯示，存貨監(jiān)盤程序以實質(zhì)性測試、控制測試為主，為保證監(jiān)盤結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況明確測試方法。若企業(yè)只有幾種存貨，審計人員應(yīng)選用實質(zhì)性測試法。這種情況下，對于價格比較高的項目，就必須給予實質(zhì)性測試。而對于其他的項目，則要根據(jù)實際情況抽查。若企業(yè)多種存貨并存，可選用控制測試法，這時多數(shù)審計程序?qū)⒕窒抻诔椴?、詢問和觀察。

2.觀察程序

盤點企業(yè)的存貨之前，審計人員應(yīng)該首先查看盤點現(xiàn)場的環(huán)境，看盤點存貨是否分類整理得當(dāng)。如果存貨沒有納入盤點范圍，首先要獲取相關(guān)資料，然后獲得所有權(quán)，對沒有歸屬的存貨進(jìn)行分類存放，并向當(dāng)?shù)卮尕洐C(jī)構(gòu)求證。監(jiān)盤實施期間，跟隨盤點人員，評估盤點計劃的科學(xué)性、合理性，確保存貨數(shù)量記錄準(zhǔn)確無誤。而且，對于審計人員而言，應(yīng)該留在盤點現(xiàn)場，便于及時把握盤點速度，全面監(jiān)控盤點清查過程。對于比較復(fù)雜的盤點環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真、仔細(xì)的觀察，情況允許時重復(fù)操作或放緩速度，演講盤點過程，解釋盤點結(jié)果。除此之外，存貨盤點時還要記錄程序，尤其是要如實記錄盤點結(jié)果，并執(zhí)行相關(guān)手續(xù)，填寫表格，檢查無誤后簽字確認(rèn)。

3.抽查程序

存貨盤點后，審計人員要根據(jù)觀察結(jié)果，在未取下盤點標(biāo)簽前抽查。通常情況下，抽查范圍包括：（1）隱蔽性較強的存貨；（2）盤點難度大的存貨。在記錄盤點單、對比抽查結(jié)果時，一方面審核盤點數(shù)量，另一方面審核存貨的品種和編號。存貨盤點抽查過程中，審計人員要從記錄中抽取項目，并追查至實物，便于測試記錄結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時，還要從實物中選取抽查項目，追查至盤點記錄，測試盤點記錄的全面性。若抽查期間發(fā)現(xiàn)差異，立即找尋發(fā)生該現(xiàn)象的原因，及時申請更改。當(dāng)然，僅對出現(xiàn)問題進(jìn)行更正是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，抽查內(nèi)容在所有存貨中占比較小，一旦抽查出現(xiàn)問題，就說明整批存貨中存在更多問題。對此，審計人員應(yīng)該判斷錯誤的范圍和影響程度，情況允許時適當(dāng)增加抽查范圍。另外，設(shè)計人員還要要求重新盤點，將范圍限制在某特定領(lǐng)域或盤點小組。

4.監(jiān)盤結(jié)束時的工作

存貨盤點工作結(jié)束時，審計人員的工作要點如下：第一，觀查看盤點現(xiàn)場環(huán)境，確定應(yīng)該盤點的存貨均得到盤點；第二，對已經(jīng)填用、尚未使用的盤點單進(jìn)行檢查，確定號碼是否為持續(xù)編號，確保發(fā)放的表單已經(jīng)全部回收，并和匯總記錄進(jìn)行核對。審計人員應(yīng)根據(jù)存貨盤點期間獲得的信息，復(fù)核最終的盤點記錄，評估其是否能夠清晰、直觀的反映盤點結(jié)果。

如果存貨盤點時被審計人員使用的是永續(xù)盤存制，審計人員就要密切關(guān)注存貨記錄是否和盤點結(jié)果一致，若這兩者存在差異，審計人員就要基于實際追加審計程序找尋原因，檢查盤存記錄是否進(jìn)行過調(diào)整。若認(rèn)為盤點方式、結(jié)果無效，審計人員就要申請重新盤點。

三、特殊類型存貨的盤點方法及存貨盤點需注意的事項

1.特殊類型存貨的盤點方法

在存貨盤點觀察和抽查中，可能存在需要審計人員處理的特殊情況，例如：（1）政府的機(jī)密合同、在途存貨、化學(xué)物品等，受到存貨位置、存貨性質(zhì)的影響，會干擾正常的監(jiān)盤實施流程；（2）在不可預(yù)見性因素的影響下，會干擾盤點工作正常開展。對此，可以采用替代審計程序，以便獲得更為充分的審計證據(jù)。

對于堆積型的存貨而言，通常無法做標(biāo)簽和標(biāo)記，數(shù)量估算難度大，可使用幾何計算、工程估測等方法，并依據(jù)真實、詳細(xì)的存貨記錄。若存貨堆不高，可進(jìn)行現(xiàn)場進(jìn)行盤點，或借助旋轉(zhuǎn)存貨堆進(jìn)行估算。對于管子、木材類的存貨，多無法標(biāo)簽處理，但是盤點時能進(jìn)行標(biāo)記，極有可能出現(xiàn)無法明確存貨等級、數(shù)量的問題。這種情況下，應(yīng)復(fù)核標(biāo)記，或邀請專家進(jìn)行盤點。對于氣體、桶裝液體、谷類糧食等散裝物品而言，盤點時通常無法識別，而且存貨數(shù)量、質(zhì)量的估算也比較困難。這時可選用合適容器盤點，或使用提前編號的列表進(jìn)行確定，利用工程報告、測量棒等，又或者選用樣品分析和化驗。

使用磅秤稱重存貨時，估算存貨數(shù)量有難度，在盤點前或盤點中，應(yīng)該檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，保證磅秤的位置穩(wěn)定性，檢查校對程序和稱量程序，注意尺寸和重量的換算系數(shù)等。而對于收藏品、貴金屬等存貨，質(zhì)量確定辨認(rèn)難度大，應(yīng)抽查樣品分析和化驗，或邀請專家開展工作。紙漿類存貨數(shù)量確定、辨別難度大，并且無法對其移動進(jìn)行控制，可通過高空攝影進(jìn)行證實。

2.存貨盤點需注意的事項

存貨盤點量大、范圍廣，為提高審計工作效率，節(jié)約審計時間和成本，需做好以下工作：（1）在發(fā)出審計通知時，必須全面盤點存貨，降低盤點失誤。審計人員要參與到盤點前的規(guī)劃中，制定相近的盤點計劃，包括盤點時間、參與人員、填寫盤點清單，有條件時還要繪制示意圖，規(guī)劃盤點路線，召開預(yù)備會議，將盤點計劃落實到底；（2）存貨盤點工作開展前，應(yīng)對準(zhǔn)備工作、盤點組織工作進(jìn)行調(diào)查，通過相關(guān)人員的座談和測評，全面了解存貨情況，保證每位參與人員都對存貨做到心中有數(shù)。若盤點準(zhǔn)備工作不滿足需求，審計人員可以拒絕盤點，另定盤點時間；（3）審計人員親自到工作現(xiàn)場了解情況，密切觀察盤點過程。一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即提出更改措施。盤點結(jié)束后，根據(jù)所觀察的情況進(jìn)行抽查。若抽查中存在差異，為預(yù)防檢查風(fēng)險的出現(xiàn)，除要監(jiān)督更正外，還要擴(kuò)大抽查范圍。若差錯比較大，可重新盤點。同時，還要檢查是否存在無人保管、加工的存貨，是否存在未做賬處理的存貨，是否全部正確列于盤點表中；觀察存貨的殘次情況，評估其對企業(yè)損益的影響度。對于寄銷外地的存貨，也要納入盤點范圍內(nèi)。但是，可自行選擇盤點方式，如親自前往監(jiān)盤，如果存貨量比較大，還可將其寄存單位求證或使用其他程序確認(rèn)；（4）編制存貨盤點備忘錄，編寫審計底稿。待盤點工作結(jié)束后，根據(jù)實際的盤點情況，編制與之相適應(yīng)的備忘錄，詳細(xì)、全面的記載盤點程序、重大事件的處理情況等，連同和被審計單位的盤點表、盤點計劃、其他資料共同處理，形成最終的審計底稿。

四、小結(jié)

綜上所述，監(jiān)盤作為存貨審計中的核心程序，在明確存貨計量、記錄程序是否有效運行上意義重大。由于存貨審計、盤點范圍廣，很難在有限時間內(nèi)進(jìn)行全面、詳細(xì)的盤點。為保證盤點結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計工作效率，必須進(jìn)行周密的計劃和安排，根據(jù)存貨類型選用合適的盤點方法，并進(jìn)行正確的組織，以此保證存貨盤點工作的有序進(jìn)行，充分發(fā)揮存貨監(jiān)盤的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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