朱瓊

摘要：本文針對現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制普遍存在的問題，對審計(jì)整改工作促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制完善的原理及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了說明。進(jìn)一步提出加強(qiáng)審計(jì)問題整改，完善醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；審計(jì)整改；促進(jìn)；完善；對策

中圖分類號：R197.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0299-01

近幾年，國家出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)控的制度，促使行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，與制度的要求相比，大部分醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)、制度建設(shè)、內(nèi)控意識(shí)及執(zhí)行方面存在很大的差距。況且，內(nèi)控的問題是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程，需要對內(nèi)控體系的不斷更新、修正和完善。醫(yī)院在日常經(jīng)營管理中，由于慣性思維，不易認(rèn)識(shí)到管理中的薄弱環(huán)節(jié)。而通過審計(jì)檢查，常常能夠暴露出自身存在的弱項(xiàng)。本文針對現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制普遍存在的問題，對審計(jì)整改工作促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制完善的原理及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了說明。進(jìn)一步提出加強(qiáng)審計(jì)問題整改，完善醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的對策。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1.醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

首先，醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制制度的重要性普遍缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。大多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)控工作流于形式，尚未形成科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控框架和完善的內(nèi)部控制制度體系。醫(yī)院各相關(guān)部門也缺乏認(rèn)識(shí)，互相協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)不足，內(nèi)控沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用；其次，有些醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職能界定不清晰，部門職責(zé)存在多頭管理，業(yè)務(wù)流程繁瑣，職責(zé)不清或交叉，相互推諉扯皮，工作效率低下，沒有形成科學(xué)、有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

2.內(nèi)部控制建設(shè)脫離實(shí)際

由于種種原因，內(nèi)部控制建設(shè)工作沒有實(shí)際性實(shí)施，只是紙上談兵，應(yīng)付上級主管部門的檢查考核，醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營過程與內(nèi)部控制活動(dòng)沒有相互聯(lián)動(dòng)，沒有認(rèn)真梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，沒有明確的控制目標(biāo)，無法找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平，也未能全面分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生環(huán)節(jié)和原因采取應(yīng)對措施。內(nèi)部控制不結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，純屬空洞，制度難以貫徹實(shí)施。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行缺失評價(jià)與監(jiān)督，無法持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)部門及紀(jì)委部門對內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督管理流于形式，無法對控制活動(dòng)出具評價(jià)報(bào)告，高層管理者難以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，長期下去內(nèi)部控制管理無法持續(xù)改進(jìn)，更談不上創(chuàng)新。

二、審計(jì)整改工作促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制完善的原理及實(shí)現(xiàn)途徑

1.首先，內(nèi)部控制體系的建設(shè)不是另起爐灶，而是穿針引線、穿衣戴帽，使其規(guī)則化、程序化、系統(tǒng)化，是在現(xiàn)有規(guī)章制度融合的基礎(chǔ)上的提升。其次，內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，由于醫(yī)院很多管理流程在制定之時(shí)并非滴水不漏，而且醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境在變化，醫(yī)院自身在發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的衛(wèi)生政策和醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)作出相應(yīng)調(diào)整。但是在執(zhí)行制度或流程時(shí)，我們習(xí)慣按慣有的思維去思考，很少逆向思維，對流程、制度存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和改善，對在具體操作階段出現(xiàn)的漏洞或瑕疵也視而不見。而審計(jì)整改是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及缺陷進(jìn)行糾正的過程。審計(jì)整改的有效實(shí)施，可以不斷修正內(nèi)控缺陷，提升內(nèi)控管理。只有不斷對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改，才能完善內(nèi)控管理，優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，建立良性循環(huán)的內(nèi)控體系。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)設(shè)部門開展內(nèi)部審計(jì)工作是一種經(jīng)常性的行為，因而與內(nèi)部控制制度的經(jīng)常調(diào)整在時(shí)間上可以相互適應(yīng)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊，從而對內(nèi)部控制制度的缺陷方面進(jìn)行整改，促使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)制度流程化，然后流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化、表單最終實(shí)現(xiàn)信息化，其本質(zhì)就是進(jìn)行制度建設(shè)后的流程梳理，并通過審計(jì)整改，運(yùn)用內(nèi)部控制的方法對原有制度還原為流程后進(jìn)行再造，以適應(yīng)新形勢、新政策的要求。

三、加強(qiáng)審計(jì)問題整改，完善醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的對策

1.制訂符合本醫(yī)院實(shí)際情況的審計(jì)整改實(shí)施辦法，細(xì)化審計(jì)整改流程

醫(yī)院要制定切實(shí)可行的審計(jì)整改實(shí)施辦法，明確整改工作責(zé)任方、督辦方、整改期限、驗(yàn)收方等，同時(shí)細(xì)化審計(jì)整改流程，實(shí)行“整改清單”制度。被審計(jì)部門自收到審計(jì)報(bào)告后，在規(guī)定期限內(nèi)，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取措施進(jìn)行糾正，并深入分析原因，健全內(nèi)部管理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，提高審計(jì)整改實(shí)效。同時(shí)落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任追究制度，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入部門績效考核內(nèi)容，共同推進(jìn)各項(xiàng)整改措施落到實(shí)處。實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改工作規(guī)范化、程序化，建立從提出問題或建議到整改、從立項(xiàng)到銷項(xiàng)的全過程的管理閉環(huán)。

2.醫(yī)院要按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，開展內(nèi)控評價(jià)

未曾開展過內(nèi)控評估的醫(yī)院要把內(nèi)控評估納入年度審計(jì)計(jì)劃，由醫(yī)院的內(nèi)審部門或者委托有實(shí)力的咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，同時(shí)對內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，揭示存在問題，出具內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，并提出針對性、前瞻性和可操作性的意見和建議。上報(bào)的審計(jì)結(jié)果和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，醫(yī)院管理層要做出全局性的指導(dǎo)意見、辦法、措施等，促使有關(guān)部門加強(qiáng)整改，通過流程再造、完善相關(guān)的規(guī)章制度，形成清晰的內(nèi)部控制工作流程，使相關(guān)條例細(xì)致化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，形成內(nèi)控手冊。并通過日常審計(jì)業(yè)務(wù)驗(yàn)證執(zhí)行制度的過程和結(jié)果，持續(xù)改進(jìn)。

3.力促審計(jì)整改意見落實(shí)，健全完善內(nèi)部控制相關(guān)制度

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的整改落實(shí)與審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的全過程相結(jié)合，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，及時(shí)糾正違規(guī)問題，力促審計(jì)整改意見落實(shí)，并健全完善相關(guān)制度。針對審計(jì)檢查中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制，并將制衡機(jī)制嵌入到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的體系建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制程序化和常態(tài)化，杜絕審計(jì)問題的再次出現(xiàn)。

綜上所述，加強(qiáng)審計(jì)整改，是完善醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)的重要手段。由于現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制存在不少的問題，需要不斷的改進(jìn)和完善。而日常的審計(jì)能對內(nèi)控進(jìn)行動(dòng)態(tài)評價(jià)，能發(fā)現(xiàn)在具體操作階段出現(xiàn)的漏洞或瑕疵。針對審計(jì)提出的整改意見，加強(qiáng)審計(jì)問題的整改落實(shí)，可以促使內(nèi)部控制系統(tǒng)在持續(xù)動(dòng)態(tài)的運(yùn)行中不斷的完善、改進(jìn)，促進(jìn)并保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。