熊化

【摘 要】本文首先介紹了全國(guó)社保基金理事會(huì)以及事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論，然后以此會(huì)為例，從內(nèi)部控制要素角度分析探討了其內(nèi)控制度存在的問題，并針對(duì)這些隱患提出了個(gè)人看法。為國(guó)內(nèi)其他類似事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度提出了可能存在的問題和相應(yīng)解決辦法。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；社?；?/p>

一、相關(guān)背景介紹

（一）全國(guó)社?；饡?huì)背景介紹

全國(guó)社會(huì)保障基金于2000年8月設(shè)立，是國(guó)家社會(huì)保障儲(chǔ)備基金，由中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有資本劃轉(zhuǎn)、基金投資收益和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式籌集的資金構(gòu)成，專門用于人口老齡化高峰時(shí)期的養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障支出的補(bǔ)充、調(diào)劑，由全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)（簡(jiǎn)稱社?；饡?huì)）負(fù)責(zé)管理運(yùn)營(yíng)。全國(guó)社會(huì)保障基金與地方政府管理的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)基金是不同的基金，資金來源和運(yùn)營(yíng)管理不同，用途也存在區(qū)別。社會(huì)保險(xiǎn)基金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制理論相關(guān)介紹

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條將其定義為：“內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！睂?nèi)部控制的基本原理運(yùn)用于行政事業(yè)單位，就形成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，如制衡原理、流程化、風(fēng)險(xiǎn)管理等。但我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系由于受我國(guó)政治體制的影響，它具有鮮明的中國(guó)特色。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

⑴合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最基本的目標(biāo)，是其他四個(gè)目標(biāo)存在的前提和基礎(chǔ)。

⑵合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效

該目標(biāo)強(qiáng)調(diào)了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效利用，從資產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)資產(chǎn)控制的過程管理，提高以預(yù)算為中心的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理效率。

⑶合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

該目標(biāo)與會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息的可靠性有關(guān)，強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位要提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息。會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)信息反映了行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理情況和預(yù)算的執(zhí)行情況，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的主要載體。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

重要性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控措施，確保不存在重大缺陷。

制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和互監(jiān)督。

二、全國(guó)社保基金理事會(huì)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

我國(guó)事業(yè)單位自其發(fā)展就是一種有自身獨(dú)特的群體文化，甚至有些事業(yè)單位并沒有具體的文化建設(shè)體系，因此，缺乏一定的團(tuán)隊(duì)合作及創(chuàng)新文化，形成了一種消極、懶散、安逸的文化氛圍，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)及運(yùn)行帶來一定不良影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

大多事業(yè)單位的內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)存在空白，沒有建立識(shí)別及應(yīng)對(duì)可能對(duì)其產(chǎn)生重大影響的相應(yīng)機(jī)制及流程，相關(guān)部門也未進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境發(fā)生重大變化的預(yù)警，在很大程度上忽略了對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和事情控制，一般也只是進(jìn)行事中及事后控制，因而不能及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化及帶來的影響，或者是相關(guān)管理人員由于惰性及對(duì)自身職責(zé)的忽視，而對(duì)已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)威脅置之不理，導(dǎo)致單位整體運(yùn)營(yíng)受大重大影響。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不嚴(yán)格

首先，在不相容職務(wù)相分離控制上，多數(shù)事業(yè)單位崗位設(shè)置仍比較混亂，職責(zé)不分明，一人多崗、一崗多人現(xiàn)象仍比較嚴(yán)重，比如一些業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、保管、記賬及決策上沒有很好的進(jìn)行職務(wù)分離，難以發(fā)揮內(nèi)控的制約作用。其次，在授權(quán)審批控制上，一些事業(yè)單位未對(duì)授權(quán)程度進(jìn)行規(guī)定，對(duì)某些特別授權(quán)及超支上限也未進(jìn)行明確規(guī)定，即使有些單位具備了較完善的授權(quán)審批制度，但在控制過程中，常常出現(xiàn)超出授權(quán)范圍或職責(zé)范圍的現(xiàn)象，影響了審批授權(quán)控制效果的發(fā)揮。

（四）信息溝通機(jī)制不健全

社?；鹄硎聲?huì)的組織結(jié)構(gòu)不利于信息溝通。它的組織結(jié)構(gòu)是高聳的金字塔型，橫向按照職能進(jìn)行部門設(shè)置，各職能部門各自為政，缺乏交流，易出現(xiàn)溝通不暢；縱向按照等級(jí)鏈進(jìn)行層級(jí)劃分，管理層次眾多，信息傳遞的鏈條長(zhǎng)且干擾因素多，信息傳遞耗時(shí)多且衰減量大，易造成信息失真。其次，大多數(shù)的事業(yè)單位信息溝通意識(shí)缺乏，對(duì)信息溝通不太重視，沒有建立系統(tǒng)規(guī)范的信息溝通制度，信息的平行和向下的流動(dòng)不夠順暢。最后，沒有充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用。

三、全國(guó)社?；鹄硎聲?huì)內(nèi)部控制對(duì)策分析

內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊，提高公共服務(wù)的效率和效果。它指明了內(nèi)部控制的方向，據(jù)此

以及上述對(duì)社?；鹄硎聲?huì)的內(nèi)控機(jī)制分析，提出以下改進(jìn)和完善建議。

（一）建立良好內(nèi)部環(huán)境

控制環(huán)境，是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是建立內(nèi)部控制體系首先要考慮的問題，一般包括領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、組織文化、內(nèi)部審計(jì)、控制程序、治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配等多個(gè)方面的內(nèi)容。任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設(shè)立并遵守內(nèi)控制度。靈活運(yùn)用計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點(diǎn)和控制措施。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

事業(yè)單位與企業(yè)的內(nèi)部控制雖然都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，但其性質(zhì)和類型卻各不相同，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)主要關(guān)注政治風(fēng)險(xiǎn)，如防腐敗，保護(hù)干部等。因此要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及定期評(píng)估機(jī)制，全面、系統(tǒng)及時(shí)地對(duì)本單位的業(yè)務(wù)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。要實(shí)際客觀地確定可接受風(fēng)險(xiǎn)的承受范圍，同時(shí)重視對(duì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)單位關(guān)鍵部門和崗位的人員評(píng)估，以考核員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好和勝任能力，防范個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來的損失。

（三）設(shè)計(jì)落實(shí)控制活動(dòng)

內(nèi)部控制制度不能等同于會(huì)計(jì)控制，目前，不少事業(yè)單位的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)控制對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展以及管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，以使單位實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。但如果得不到管理層的有效執(zhí)行，只能使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。為此，內(nèi)控制度的建立，必須注意管理各層面權(quán)力配置合理、責(zé)任明確；建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督與制衡機(jī)制，以保障內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)單位的總目標(biāo)。

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