劉臨

[摘 要]隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，在這種情況下，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理顯得尤為重要。但應(yīng)收賬款管理還存在一些問題，比如內(nèi)控考核機(jī)制不完善、內(nèi)控體系缺失等，因此深入研究企業(yè)應(yīng)收賬款管理及內(nèi)控方法，對(duì)于有效提高內(nèi)控水平具有非常重要的意義。基于此，本文主要論述了應(yīng)收賬款方面的相關(guān)知識(shí)，僅供參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.009

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）14-00-02

在企業(yè)經(jīng)營管理中，應(yīng)收賬款是因?qū)ν怃N售商品、材料及勞務(wù)等，企業(yè)向購貨單位收取的部分款項(xiàng)。為了提高銷量和擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，企業(yè)一般會(huì)采用賒銷方式。在這種情況下，利潤提高的同時(shí)，應(yīng)收賬款數(shù)額也會(huì)不斷增加，會(huì)在一定程度上影響運(yùn)營資金周轉(zhuǎn)速度，所謂的利潤沒有實(shí)際意義。針對(duì)應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)分析自身的特點(diǎn)，制定適合自身的管理制度，以降低應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款對(duì)現(xiàn)代企業(yè)造成的影響

1.1 對(duì)現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營管理造成的不利影響

賒銷在一定程度上可以增加企業(yè)的客戶量與銷售量，因此現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。但應(yīng)收賬款在持有的過程中，不能像其他賬款一樣，利用經(jīng)營手段增值，隨著時(shí)間的推移，還會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)導(dǎo)致不能及時(shí)收回賬款，由此會(huì)形成壞賬。因此，受客觀原因影響，應(yīng)收賬款管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展造成了很多負(fù)面影響。一方面，應(yīng)收賬款可以加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，但受應(yīng)收賬款數(shù)額影響，如果應(yīng)收賬款數(shù)額太高，就會(huì)降低企業(yè)資金的流動(dòng)性，造成資金不足，進(jìn)一步會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展。另一方面，在應(yīng)收賬款管理中，呆賬及壞賬現(xiàn)象是客觀存在的，不利于現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

1.2 對(duì)現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營管理造成的有利影響

第一，有利于融貸融資。企業(yè)擁有一定的應(yīng)收賬款后，便可以向國家銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款。第二，有利于提高市場(chǎng)占有份額。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，賒銷是一種常用的促銷方式，備受顧客青睞，原因在于賒銷能夠?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造更多的利益，因此利用賒銷的方法，能夠簡化商品銷售與市場(chǎng)開拓的流程，提高市場(chǎng)占有份額。第三，有利于降低庫存。成品存貨會(huì)占用倉庫庫存，同時(shí)還會(huì)消耗一定的費(fèi)用，而應(yīng)收賬款以賒銷方式銷售這些商品，能夠有效降低商品庫存，在一定程度上還能降低成品貨物成本。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控現(xiàn)狀

2.1 信用管理機(jī)制缺乏有效性，控制模式落后

企業(yè)傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)控模式，一般以事后追債模式為主，不重視前期評(píng)估與預(yù)判，導(dǎo)致一些客戶由于沒有還款能力會(huì)產(chǎn)生壞賬等一系列信用問題。受傳統(tǒng)理念影響，很多企業(yè)的控制模式落后，信用管理制度有待進(jìn)一步完善，前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析不到位，對(duì)貸款人資料及信用信息了解不全面，在很大程度上提高了壞賬的發(fā)生概率，導(dǎo)致企業(yè)資金無法流暢運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2 應(yīng)收賬款內(nèi)控意識(shí)薄弱

在企業(yè)運(yùn)營管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視應(yīng)收賬款內(nèi)控管理，沒有及時(shí)回收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作出現(xiàn)漏洞。由于沒有建立完善的內(nèi)控制度，對(duì)應(yīng)收賬款并未做好跟蹤與調(diào)查，遇到問題時(shí)，不得不從源頭上排查原因，在很大程度上增加了企業(yè)應(yīng)收賬款回收的難度。另外，企業(yè)銷售部門盲目追求業(yè)績，沒有嚴(yán)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，并編制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，從而也增加了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.3 缺乏完善的應(yīng)收賬款績效考核機(jī)制

現(xiàn)階段，在很多企業(yè)的績效考核體系中，并未包含應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，就算有的企業(yè)制定了相關(guān)的考核流程，也只是形式上的。同時(shí)，很多企業(yè)的約束與激勵(lì)機(jī)制不夠完善，并未將應(yīng)收賬款收回、回收多少與員工工資績效考核直接聯(lián)系起來，削弱了員工工作與應(yīng)收賬款催款的積極性，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度慢，且回收效率不高。

2.4 沒有做好定期數(shù)據(jù)分析

現(xiàn)階段，我國還沒有建立完善的應(yīng)收賬款分析體系與測(cè)評(píng)體制，很多企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)收賬款賬齡做出及時(shí)、準(zhǔn)確的分析。應(yīng)收賬款賬齡是應(yīng)收賬款時(shí)間價(jià)值損失與總體風(fēng)險(xiǎn)的重要參考，更是壞賬計(jì)提的重要依據(jù)。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來講，企業(yè)一般采用賒銷方法銷售產(chǎn)品，只有充分發(fā)揮該促銷手段的作用，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，在產(chǎn)品銷售階段，很多企業(yè)并沒有全面分析應(yīng)收賬款的賬齡數(shù)據(jù)，也沒有做好后期數(shù)據(jù)跟蹤處理，導(dǎo)致很多賬款不能及時(shí)收回。

3 企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控的方法

3.1 對(duì)客戶信用加強(qiáng)管理

第一，企業(yè)銷售部門要準(zhǔn)確評(píng)估客戶資信，合理確定資信等級(jí)評(píng)估，預(yù)防客戶選擇不當(dāng)，發(fā)生銷售款項(xiàng)無法回收或受欺騙。現(xiàn)實(shí)生活中，客戶是企業(yè)的上帝，只有為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益的客戶，才是真正意義上的上帝，所以企業(yè)必須仔細(xì)甄別客戶的資信情況。第二，利用信息化手段，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化的客戶信用檔案，持續(xù)跟蹤、觀察客戶的付款情況，對(duì)客戶信用等級(jí)情況進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，針對(duì)信用異常客戶，要及時(shí)調(diào)整賒銷策略。第三，根據(jù)客戶信用情況及企業(yè)信用政策，嚴(yán)格規(guī)范客戶的賒銷限額、付款時(shí)限及審批權(quán)限，企業(yè)銷售及財(cái)務(wù)等部門人員要嚴(yán)格依照授權(quán)與程序履行自身職責(zé)，以防越權(quán)操作，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

3.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控過程管理

第一，根據(jù)企業(yè)銷售政策，合理選用結(jié)算方法，加快回收應(yīng)收賬款，提高資金使用效率。針對(duì)商業(yè)票據(jù)，根據(jù)銷售及信用相關(guān)政策，明確票據(jù)受理范圍與管理措施。第二，制定相應(yīng)的票據(jù)管理制度，實(shí)現(xiàn)專人保管、定期審核盤點(diǎn)，明確職責(zé)權(quán)限，必須追究失職人員的責(zé)任，尤其是商業(yè)匯票管理，要明確規(guī)定票據(jù)取得、貼現(xiàn)、背書及保管等管理活動(dòng)，對(duì)票據(jù)的真實(shí)與合法性做好嚴(yán)格審查，以防出現(xiàn)商業(yè)詐騙。第三，加強(qiáng)管理賒銷，根據(jù)規(guī)定權(quán)限審批賒銷商品，為其辦理客戶確認(rèn)、資產(chǎn)抵押及擔(dān)保等手續(xù)，明確應(yīng)收賬款責(zé)任人，完善考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。第四，對(duì)應(yīng)收賬款清收核查機(jī)制進(jìn)行完善，銷售部門要與客戶定期進(jìn)行對(duì)賬，獲得書面對(duì)賬憑證，同時(shí)財(cái)會(huì)部門做好資金結(jié)算，對(duì)款項(xiàng)回收進(jìn)行監(jiān)督。

3.3 妥善保管銷售信息資料，充分保障應(yīng)收賬款權(quán)益

第一，加強(qiáng)控制銷售、發(fā)貨及收款業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)銷售客戶、合同、通知、發(fā)貨憑證、商業(yè)票據(jù)及款項(xiàng)回收等情況做好詳細(xì)記錄，確保會(huì)計(jì)、銷售及倉儲(chǔ)等記錄保持一致，并安排專人與客戶定期核對(duì)應(yīng)收賬款、票據(jù)及預(yù)收賬款等款項(xiàng)。第二，妥善保管應(yīng)收賬款憑證資料，根據(jù)需求為客戶提供相應(yīng)的擔(dān)保；針對(duì)未按時(shí)還款客戶，通過申請(qǐng)支付令、訴前保全及司法訴訟等方法，有效清收應(yīng)收賬款，盡可能及時(shí)回籠應(yīng)收賬款。

3.4 充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，內(nèi)審監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況做好檢查，確保應(yīng)收賬款不存在異常問題；②明確應(yīng)收賬款主要責(zé)任人，為有損失責(zé)任追究提供可靠的參考依據(jù)；③完善監(jiān)管體系與內(nèi)控機(jī)制，確保及時(shí)回收應(yīng)收賬款。在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中，內(nèi)審主要體現(xiàn)在銷貨與收款的流程中，在銷貨流程中，應(yīng)適當(dāng)分離銷售業(yè)務(wù)、準(zhǔn)確授權(quán)審計(jì)及提供有效的憑證記錄；在收款流程中，應(yīng)認(rèn)真檢查收款記錄是否合理、對(duì)應(yīng)收賬款、賬款賬齡及債務(wù)人函證等做好分析與核對(duì)。在企業(yè)運(yùn)營管理中，每年至少要進(jìn)行一次內(nèi)審工作，針對(duì)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題要制定行之有效的解決措施，上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，合理提出改善意見。

3.5 采取多種方法有效轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

第一，證券化應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，證券化融資應(yīng)收賬款，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，盤活存量資產(chǎn)，提升資產(chǎn)質(zhì)量。第二，抵押。銀行可以將企業(yè)應(yīng)收賬款作為抵押品，為企業(yè)提供借款融資的機(jī)會(huì)。對(duì)銀行來講，應(yīng)收賬款抵押為控制提供了便利，以此提高了擔(dān)保的有效性與可執(zhí)行性。在一定程度上，應(yīng)收賬款抵押可有效解決企業(yè)現(xiàn)金流與銀行擔(dān)保間的矛盾，為中小企業(yè)提供了新的融資空間。第三，通過債務(wù)重組、仲裁及訴訟等方式，保全資產(chǎn)。如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)較大損失，企業(yè)要盡快與債務(wù)方進(jìn)行協(xié)調(diào)，必要時(shí)實(shí)施債務(wù)重組。針對(duì)長期拖欠甚至惡意不還款的客戶，要積極引入仲裁或法律訴訟等手段，在保全資產(chǎn)的同時(shí)盡可能降低損失。第四，完善合同約定條款。依照《合同法》相關(guān)規(guī)定，明確所有權(quán)保留條款，客戶付清全部貨款后，才能獲得貨物所有權(quán)，在一定程度上能夠提高應(yīng)收賬款的安全性。第五，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行從銷售商處買進(jìn)以單據(jù)為代表的購貨商應(yīng)收賬款，為銷售商提供更多的融資，并做好信用控制，加強(qiáng)管理銷售分賬戶，提供債券回收及壞賬擔(dān)保等服務(wù)。保理業(yè)務(wù)是一項(xiàng)集融資、結(jié)算、賬務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保為一體的綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)，能夠減少企業(yè)應(yīng)收賬款管理困擾和壞賬產(chǎn)生的損失。

4 結(jié) 語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與客戶頻繁的業(yè)務(wù)往來中，會(huì)產(chǎn)生很多應(yīng)收賬款。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立完善的內(nèi)控機(jī)制，以此對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有效提高企業(yè)的銷售業(yè)績與利潤，有效防范應(yīng)收賬款管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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