顏家英

[提要] 對于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用這一命題，國內(nèi)外學(xué)者目前比較認(rèn)同的觀點(diǎn)是確認(rèn)和咨詢作用。本文基于這一觀點(diǎn)，分析我國內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的現(xiàn)狀和成因，并結(jié)合我國實(shí)際，就強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；作用機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年8月8日

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，在全球市場中的每一個(gè)企業(yè)都面臨著機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。近年來，不少知名企業(yè)破產(chǎn)倒閉，風(fēng)險(xiǎn)管理成為當(dāng)今理論界的熱點(diǎn)問題，也成為每一個(gè)企業(yè)不得不面臨和重視的問題。我國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)都處于發(fā)展階段，本文希望通過對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用機(jī)制的細(xì)致探討，對完善我國在這一方面的實(shí)務(wù)工作盡微薄之力。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

2001年1月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)這個(gè)定義，我們不難看出現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)納入了其職責(zé)范圍內(nèi)，并且把審計(jì)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)直接關(guān)系起來，幫助企業(yè)更好地管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用現(xiàn)狀及成因分析

（一）現(xiàn)狀

1、企業(yè)管理當(dāng)局沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，更沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。我國市場經(jīng)濟(jì)的興起不過30多年，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一些思想觀念對現(xiàn)在的企業(yè)仍然有著巨大的影響。大量企業(yè)依然沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。有些企業(yè)即使意識(shí)到了需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，也是被動(dòng)地對風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)，而不是積極主動(dòng)地預(yù)防控制風(fēng)險(xiǎn)，更不用說全方面地評估風(fēng)險(xiǎn)并系統(tǒng)地管理風(fēng)險(xiǎn)了。能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的企業(yè)更是鳳毛麟角。顯然，在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)審沒有得到企業(yè)高層重視和支持的企業(yè)中，內(nèi)審不可能在幫助企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮多大的作用。

2、審計(jì)工作權(quán)責(zé)不明確，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并提供改進(jìn)的意見與建議。當(dāng)前，我國大部分企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅負(fù)責(zé)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，而且要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與控制。這樣不僅加重了內(nèi)部審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，而且使其獨(dú)立客觀性受到很大影響，不能有效發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督評價(jià)作用。同時(shí)，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的。很多企業(yè)沒有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，如此，則內(nèi)部審計(jì)人員無法直接與董事會(huì)溝通，其獨(dú)立性很難得到保證。內(nèi)部審計(jì)人員的工作對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)報(bào)告也是遞交給總經(jīng)理，如果內(nèi)審人員提出的意見沒有被采納，董事會(huì)也無從得知，這會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)審人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督評價(jià)以及優(yōu)化功能。

3、內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求由具有管理資歷和具備不同專業(yè)和背景的人員組成內(nèi)部審計(jì)部門，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不足時(shí)，可以聘請相關(guān)專業(yè)的人員參與審計(jì)。然而，目前我國大部分的內(nèi)部審計(jì)部門主要由具備財(cái)務(wù)知識(shí)背景的人員組成，這樣審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)和識(shí)別、解決風(fēng)險(xiǎn)的能力極有可能不足。因而，目前大部分企業(yè)的審計(jì)人員并沒有認(rèn)識(shí)到自身對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的層面上。他們將大量的精力用在審計(jì)企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和內(nèi)部控制的有效性上，只有極少數(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。這種只關(guān)注企業(yè)過去記錄的真實(shí)性和內(nèi)部控制系統(tǒng)過去運(yùn)行的有效性的審計(jì)方法，僅僅就企業(yè)已經(jīng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并提出防范措施，不會(huì)主動(dòng)研究企業(yè)未來可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，沒有將內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的積極作用完全發(fā)揮出來。

（二）原因

1、相關(guān)的政策和制度尚不完善。我國關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理方面的比較完善的指引是2006年6月6日出臺(tái)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引借鑒發(fā)達(dá)國家風(fēng)險(xiǎn)管理方面的法律法規(guī)，對我國中央企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作做了比較全面的闡述。該指引要求，有條件的中央企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的部門來負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)活動(dòng)，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)考評有關(guān)部門是否有效地完成了對風(fēng)險(xiǎn)的管控，審計(jì)報(bào)告直接遞交審計(jì)委員會(huì)。但是，該指引制定得過于原則化，沒有強(qiáng)制要求企業(yè)必須執(zhí)行，因而并沒有得到很好的落實(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果并不是很好。

2、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及配套制度不健全。健全的組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部門，專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，要讓該部門的成員知道他們的權(quán)力是什么，他們應(yīng)該做些什么。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和對風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)應(yīng)由獨(dú)立的部門完成，以保證該工作的客觀性。然而，我國大多數(shù)公司并沒有設(shè)置單獨(dú)的部門管理風(fēng)險(xiǎn)，而是由各個(gè)部門自行管理與該部門有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)真正出現(xiàn)時(shí)，各個(gè)部門又無力承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而是互相推諉，沒有部門去應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于缺少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的明確的責(zé)任人和協(xié)調(diào)整個(gè)公司共同管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，又沒有內(nèi)審對最終的風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效的管理進(jìn)行考評，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)都沒有得到有效的管理。同時(shí)，由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺乏，也沒有制定相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

3、內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高。據(jù)調(diào)查，我國從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員中，研究生占1.1%，本科生占15.56%，大專生占73.89%，這說明我國內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷高于國民平均教育水平，但從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景來看，絕大部分都來自于會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)。而西方發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成的要求為：工程技術(shù)專業(yè)、經(jīng)管專業(yè)、其他專業(yè)各占1/3。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)和背景的多元化有利于發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變的情況下，多元化的內(nèi)部審計(jì)部門能幫助其更好地識(shí)別、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。正如前文提到的，當(dāng)具有財(cái)務(wù)背景的人員占內(nèi)部審計(jì)部門的大多數(shù)時(shí)，很容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過分關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而影響其職能的全面發(fā)揮。

三、對策建議

（一）從內(nèi)部審計(jì)部門來說，要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力是其促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的決定性因素。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，且成員知識(shí)背景結(jié)構(gòu)不合理。因此，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，一方面要重視其文化水平；另一方面要重視其知識(shí)背景，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化。

（二）從企業(yè)層面來說，要規(guī)范和健全組織機(jī)構(gòu)及配套制度。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的一個(gè)前提條件便是企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，企業(yè)首先應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的部門專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的事宜，幫助企業(yè)高效地管理風(fēng)險(xiǎn)；其次，要提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，也就是說企業(yè)的高層管理人員要重視內(nèi)部審計(jì)。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是由總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，這樣的做法不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理方面的積極作用；最后，為了審計(jì)活動(dòng)能高效、有序地開展，企業(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)審工作制度，讓審計(jì)工作規(guī)范化，也能免受企業(yè)管理層的干擾。

（三）從國家層面來說，要完善相關(guān)的法律法規(guī)。從第三部分的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的法律法規(guī)不完善，企業(yè)無章可循，是我國大量企業(yè)面臨著巨大風(fēng)險(xiǎn)卻無法有效管理的一個(gè)重要原因。因此，政府應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的做法并結(jié)合我國實(shí)際，積極建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，不能僅僅停留在原則層面，要讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)都能有章法可依，敦促企業(yè)真正地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)有效地降低最終承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

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