（長安大學經(jīng)濟與管理學院 陜西西安710000）

一、研究背景

隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，盡管國內(nèi)外越來越多的企業(yè)對會計信息質(zhì)量給予了足夠的重視，但是財務舞弊和會計信息作假的事件依然層出不窮。會計信息造假事件的頻發(fā)不僅使企業(yè)的信用大打折扣，也降低了投資者對證券市場的信心。由此也可以看出，提高會計信息質(zhì)量是一項持續(xù)性的工作。

二、研究意義

在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，會計信息質(zhì)量的高低不僅影響著企業(yè)的內(nèi)在品質(zhì)和信用程度，也影響著企業(yè)投資者收益。針對財務舞弊導致的企業(yè)會計信息質(zhì)量下降以至失真的情況，不僅需要政府監(jiān)管部門和中介機構注冊會計師的監(jiān)督，還需要從企業(yè)內(nèi)部著手，從源頭根除。

目前國內(nèi)大型企業(yè)大都制定了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是內(nèi)部控制失效和會計信息失真依然無法避免。其主要原因是內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中存在著漏洞，導致內(nèi)部控制失靈，以致企業(yè)會計信息失真。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要構成因素，積極健康的內(nèi)部控制環(huán)境可以為企業(yè)營造好的氛圍，為會計信息質(zhì)量提供重要的保證。因此，本文從內(nèi)部控制環(huán)境這一因素入手，分析內(nèi)部控制環(huán)境對提高會計信息質(zhì)量的促進作用。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

（一）企業(yè)治理結構的影響

企業(yè)治理結構是指企業(yè)為了實現(xiàn)最佳的經(jīng)營業(yè)績，在企業(yè)所有者、董事會、管理者和監(jiān)事會之間基于信托責任而形成的制衡關系。同時企業(yè)的會計系統(tǒng)需要在較為完善的治理結構下才可以正常發(fā)揮作用，所以企業(yè)治理結構對會計信息必然會產(chǎn)生影響。

由于兩權分離使得投資者和管理者的目標是不一致的。投資者無法像管理者一樣獲取直接真實的第一手資料。當管理者自身的權益與企業(yè)的利益相矛盾的時候，管理者就可能操控會計人員來篡改會計信息的內(nèi)容，以達到對其有利的結果。然而投資者卻只能看到企業(yè)提供的虛假信息，從而無法做出正確的判斷，自身的財富就會造成無法挽回的損失。因此，企業(yè)需要建立合理的治理機構對經(jīng)營者進行有效的監(jiān)管，以保證及時準確地披露企業(yè)的會計信息，為投資者的決策提供充分的依據(jù)。但是2014年相關的調(diào)查研究表明，我國上市企業(yè)中全部是內(nèi)部董事占董事會成員的有22.1%，一半是內(nèi)部董事的占78.2%，總經(jīng)理和董事長由一人兼任的占了47.7%。這在一定程度上表明了股東大會形同虛設，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重，公司的治理結構也不完善，還未能形成有效的治理結構。

（二）企業(yè)文化的影響

優(yōu)秀健康的企業(yè)文化可以引導企業(yè)的管理者和企業(yè)員工建立較高的道德觀和價值觀，為企業(yè)營造出健康向上的文化氛圍，是一種無形的力量。在這種文化下，管理者為自身利益而與會計人員合謀來弄虛作假操控企業(yè)會計信息行為就會日益減少。在企業(yè)工作人員道德水平都很高的情況下，用不法行為謀利也會被他人舉報。好的文化氛圍需要管理者營造，如果管理者自身素質(zhì)不高，上行下效，企業(yè)的凝聚力和向心力可能會受到巨大的不良影響，會計信息的質(zhì)量也不會得到保證。

（三）企業(yè)人力資源政策的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的核心是“人”，企業(yè)的員工、董事會成員和管理者等都是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的核心。而人力資源政策直接影響著企業(yè)的每一名員工，科學合理的人力資源政策不僅可以充分挖掘出員工的潛力，而且可以為企業(yè)招聘到誠實可靠、能力出眾的員工。同時也可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)崗位的設置是否合理，員工的能力是否滿足崗位的需要，及時解決機構臃腫問題。即便在其他相關內(nèi)部控制缺乏的情況下，也可以通過具有高素質(zhì)和高道德水平的會計人員，進行高水平的業(yè)務操作，保證會計信息的及時性和可靠性。同時減少了因機構臃腫而導致的會計信息的流通不暢和機構人員操縱會計信息的可能性，一定程度上改善了內(nèi)部控制的環(huán)境。

科學合理的人力資源政策可以較好地利用激勵機制給予優(yōu)秀員工及時適當?shù)募?，可以較大限度地調(diào)動員工的積極性。當員工對企業(yè)的滿意度提高，其抵制個人利益誘惑的能力就會增強。這樣內(nèi)部控制有效性得到了提升，會計作假事件就會有所減少，會計信息質(zhì)量也會有所提高。

（四）內(nèi)部審計的影響

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，可以較大可能地保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運行。內(nèi)部控制要發(fā)揮其應有的作用，就必須要對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督，此時就需要內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計并未給予足夠的重視，有的企業(yè)未設有內(nèi)部審計部門，導致內(nèi)部控制缺乏有效和直接的監(jiān)督，造成財務舞弊現(xiàn)象頻發(fā)；有些企業(yè)雖然設置了內(nèi)部審計部門，但是相關的人員并不具有較高的審計素養(yǎng)，不能準確判斷會計信息的相關性和準確性。同時，有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門和財務部門重合，導致了內(nèi)部審計部門虛設，對企業(yè)的財務狀況審查無法有效進行，企業(yè)會計信息質(zhì)量得不到保障，會計失真事件發(fā)生的可能性大幅度提高。

（五）法律教育的影響

處于現(xiàn)代社會中，投資的準確度離不開會計信息的相關性和可靠性。但是大多數(shù)財務造假和舞弊事件主要誘因都在人身上的時候，企業(yè)就需要把增強企業(yè)管理者和員工法制教育提上日程，以此來提高企業(yè)管理者和財務相關人員的法律意識和素養(yǎng)。缺乏法律意識的管理者很可能會因為內(nèi)部或外部的壓力而授權會計人員粉飾財務報表。同時，這些管理者更易為了個人主義和享樂主義，利用職權來侵吞企業(yè)的財產(chǎn)。會計人員法律意識淡薄，面對內(nèi)部或外部的巨大誘惑時，就沒有足夠的抵抗力。因此，企業(yè)要把對員工的法律教育落實到實處，為提高會計信息質(zhì)量打下堅實的基礎。

四、改善企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)治理結構

1.優(yōu)化股權結構。企業(yè)可以通過優(yōu)化股權結構來解決“一股獨大”的問題。對于國有股控股企業(yè)，可以通過制定合適的方案減持國有股份，降低國有股的比重。同時也可以發(fā)展新的機構投資者來實現(xiàn)這一結果。這樣不僅可以解決“一股獨大”的問題，也可以有效地遏制內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對于非國有控股的企業(yè)，可以通過引進新的機構投資者來實現(xiàn)股權多元化，實現(xiàn)股東相互制衡的局面。同時由于引進的機構投資者持股比例較大，有較大的能力對股東形成制約，實現(xiàn)對企業(yè)會計信息失真行為的監(jiān)管。

2.完善企業(yè)董事會。企業(yè)應構建完善的獨立董事制度，確保董事會和管理層權力相互分離，完善的董事會在企業(yè)的治理中發(fā)揮著不可忽視的重要作用。一個健全的董事會可以對企業(yè)管理者形成有效的監(jiān)督和控制，能及時遏制管理者會計信息弄虛作假的現(xiàn)象，減少會計失真事件的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量。職能相分離的董事會和管理層可以使董事會對管理層實施有效的監(jiān)督管理。從會計信息質(zhì)量角度看，如果二者職能未分離，董事會處在無人監(jiān)督或監(jiān)督力度不大的情況下，會計信息質(zhì)量就會下降，以至于提供無效的會計信息。

3.完善企業(yè)監(jiān)事會。監(jiān)事會需要選擇一些具有財務知識和審計知識的專業(yè)人士，因為高素質(zhì)的專業(yè)人才才可能有效行使對董事會和管理層的監(jiān)督和管理，同時監(jiān)事會和董事會的職責需要加以區(qū)分來提高監(jiān)管效率，達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

（二）強化企業(yè)文化建設

企業(yè)文化是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，一個積極向上的企業(yè)文化有利于提高企業(yè)的綜合實力，增強員工的凝聚力和向心力。但是企業(yè)文化的培養(yǎng)和形成不是一朝一夕可以實現(xiàn)的，企業(yè)需要花費時間和精力進行引導和培養(yǎng)。

優(yōu)秀企業(yè)文化的培育離不開管理者的帶頭和表率作用。管理者需要在企業(yè)文化建設過程中，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實情況，吸收優(yōu)秀的文化內(nèi)涵，制定適合本企業(yè)情況的文化內(nèi)容和目標，為企業(yè)營造健康向上的文化氛圍。管理者也需要積極思考如何使所建設的企業(yè)文化融入企業(yè)的相關制度中。積極向上的文化氛圍培養(yǎng)離不開企業(yè)的制度。把相關的文化建設落實到企業(yè)相關制度中，從制度上來規(guī)范企業(yè)員工的行為，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計工作順利地進行下去，而會計工作的順利進行是保證會計信息質(zhì)量的方法之一。

（三）改進人力資源政策

優(yōu)秀的人力資源政策可以很大程度上促進建設好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)可以從以下兩個方面改進人力資源政策。

首先，可以完善職業(yè)經(jīng)理人的聘任制度。由于在很多企業(yè)中，管理者通常是會計信息質(zhì)量的直接管理人，對會計信息質(zhì)量負主要責任。為了確保企業(yè)會計信息的質(zhì)量，必須要選取合適的管理者。企業(yè)需要保證選舉機制是公平公開的，不能出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，同時也需要有合理的淘汰制度，給予現(xiàn)任管理者壓力，適當?shù)膲毫龠M管理者提高管理效率，從而壓縮了人力成本。

其次，企業(yè)人力資源的獎懲機制也會發(fā)揮巨大的作用?？梢圆扇『线m的股權激勵機制，獎勵給優(yōu)秀的管理者企業(yè)適當?shù)墓蓹?，使得他們的自身利益和企業(yè)股東的利益保持一致，更好地促使他們?yōu)槠髽I(yè)服務，專注于企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

為了防止企業(yè)的管理層為了個人利益弄虛作假，企業(yè)需要加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部僅僅設立相關機構不足以成功發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，還需要通過以下三個方面來充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先，企業(yè)需要創(chuàng)造好的內(nèi)部審計環(huán)境。不僅管理者需要積極地為內(nèi)部審計創(chuàng)造好的環(huán)境，其他部門也需要積極配合內(nèi)部審計人員的工作，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并及時解決。其次，企業(yè)需要保持內(nèi)部審計的獨立性。如果內(nèi)部審計無法保持其獨立性，其對內(nèi)部控制的審計結果很大可能是不真實的，這會影響會計信息質(zhì)量。最后，企業(yè)需要確保所招聘的內(nèi)部審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，不僅需要具有會計審計相關的技術，還需要具備專業(yè)方面的能力。

（五）加強企業(yè)員工的法律教育

擁有較高法制素養(yǎng)的管理者和財會人員可以在一定程度上確保企業(yè)的會計信息質(zhì)量。企業(yè)需要通過在內(nèi)部開展法制講壇，邀請律師進行現(xiàn)場講座，讓員工了解觸犯相關法律的嚴重后果，提高企業(yè)管理者和員工的法律覺悟。同時，企業(yè)還可以定期進行相關法制考核，對取得優(yōu)秀成績的員工進行獎勵，這樣不僅以提高會計人員的法律意識和職業(yè)道德素養(yǎng)，還能提高其工作的積極性。當然管理者也需要起到模范帶頭作用，主動定期參加企業(yè)組織的法律講座和培訓，給員工做榜樣。