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一、電子發(fā)票的推行歷程

電子發(fā)票是指全數(shù)字化發(fā)票，以電子記錄的方式進(jìn)行流轉(zhuǎn)，可以通過(guò)電子發(fā)票號(hào)碼和稅控密碼證實(shí)真?zhèn)?。全面推行增值稅電子普通發(fā)票在稅務(wù)機(jī)關(guān)從“以票控稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)型過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，在防控發(fā)票類(lèi)違法犯罪、節(jié)能減排等方面也具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。電子發(fā)票的推行經(jīng)歷了三個(gè)階段：

（一）局部試點(diǎn)階段：2011—2015年

2011年6月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布《中國(guó)電子發(fā)票藍(lán)皮書(shū)》，邁出了電子發(fā)票的第一步。2012年2月，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布 《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，開(kāi)展電子發(fā)票試點(diǎn)。2012年5月，國(guó)家發(fā)改委辦公廳發(fā)布 《關(guān)于組織開(kāi)展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》，電子發(fā)票的5個(gè)試點(diǎn)城市為：重慶、青島、深圳、杭州、南京。2013年5月，經(jīng)北京市政府批準(zhǔn)，北京市國(guó)家稅務(wù)局啟動(dòng)了電子發(fā)票項(xiàng)目，并以京東為試點(diǎn)單位。2013年9月，蘇寧易購(gòu)電子發(fā)票系統(tǒng)在南京正式上線。2015年2月，中國(guó)人壽開(kāi)出首張電子發(fā)票。2015年11月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布 《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)），明確了增值稅電子發(fā)票的法律效力，電子發(fā)票版式文件可由第三方電子發(fā)票平臺(tái)生成。2015年12月，財(cái)政部、國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，首次明確了電子會(huì)計(jì)檔案的合法地位。

局部試點(diǎn)階段主要針對(duì)重點(diǎn)城市，將電子商務(wù)交易平臺(tái)與電子發(fā)票系統(tǒng)對(duì)接，建立監(jiān)控電子商務(wù)交易的電子發(fā)票系統(tǒng)，總結(jié)電子發(fā)票推進(jìn)的難點(diǎn)，為電子發(fā)票在全國(guó)的推廣奠定基礎(chǔ)。

（二）廣泛推廣階段：2016—2017年

2016年3月，“推行電子發(fā)票”被正式寫(xiě)入“十三五”規(guī)劃綱要。2016年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，大部分行業(yè)都可以開(kāi)具增值稅電子發(fā)票。2017年12月，微信團(tuán)隊(duì)發(fā)布電子發(fā)票解決方案，電子發(fā)票首次整合開(kāi)票接入、抬頭管理、發(fā)票保存、無(wú)紙化報(bào)銷(xiāo)和自助打印五大功能，并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外開(kāi)放接口，打造接入、開(kāi)票、保管、報(bào)銷(xiāo)的全閉環(huán)管理流程。

在廣泛推廣階段，由于不同電子發(fā)票第三方服務(wù)平臺(tái)尚未打通，掌握大量C端用戶的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成為電子發(fā)票行業(yè)的重要角色。

（三）全面覆蓋階段：2017—2020年

在這一階段，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)政策大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”改革，各大行業(yè)積極響應(yīng)電子發(fā)票的推廣應(yīng)用，電子發(fā)票進(jìn)入全面覆蓋階段。電子發(fā)票不再局限于大型企業(yè)，中小企業(yè)的電子發(fā)票應(yīng)用與研究進(jìn)一步深化，有助于解決中小企業(yè)在過(guò)渡期遇到的困難。

二、電子發(fā)票報(bào)賬的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

電子發(fā)票是現(xiàn)代信息社會(huì)的產(chǎn)物，與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票具有無(wú)紙化、低能耗、易保存、易查詢等優(yōu)點(diǎn)。目前因企業(yè)信息化程度的不同，報(bào)賬業(yè)務(wù)經(jīng)辦人接收電子發(fā)票后，主要有以下兩種報(bào)賬方式：一是使用普通紙張打?。ê诎谆虿噬┎⑾蚱髽I(yè)提交紙質(zhì)打印版電子發(fā)票報(bào)賬；二是提供電子發(fā)票P(pán)DF版本文件，在紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)（或電子報(bào)賬系統(tǒng)）中填寫(xiě)（或錄入）接收到的電子發(fā)票關(guān)鍵信息（發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼）進(jìn)行報(bào)賬。

目前，在實(shí)際操作中，電子發(fā)票仍然存在報(bào)賬難、入賬難、管理難等問(wèn)題：一是不允許報(bào)賬。在增值稅電子發(fā)票推廣階段，部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)因打印的電子發(fā)票難辨真?zhèn)?，考慮到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，不認(rèn)可電子發(fā)票，不允許電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)入賬。二是重復(fù)報(bào)賬。目前電子發(fā)票的打印次數(shù)不受限制，可以無(wú)限次打印，也可以打印后復(fù)印，存在重復(fù)報(bào)銷(xiāo)入賬的風(fēng)險(xiǎn)。三是修改發(fā)票基本信息報(bào)賬。報(bào)賬人員可能基于不法目的，通過(guò)PS技術(shù)修改電子發(fā)票的金額、抬頭、項(xiàng)目等內(nèi)容。與紙質(zhì)發(fā)票本身所具有的防偽功能不同，如果受票企業(yè)財(cái)務(wù)人員不去發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)發(fā)票并仔細(xì)比對(duì)的話，將難以發(fā)現(xiàn)電子發(fā)票被篡改。四是增加了企業(yè)的信息化管理成本。目前，財(cái)稅系統(tǒng)無(wú)紙化鏈條尚沒(méi)有完全打通，推行電子發(fā)票報(bào)賬難以達(dá)到節(jié)約成本的目的。受票企業(yè)如果沒(méi)有建立完善的管理系統(tǒng)，如為了適應(yīng)電子發(fā)票的推廣應(yīng)用而單獨(dú)建設(shè)電子審核報(bào)賬系統(tǒng)，將會(huì)增加企業(yè)的信息化管理成本。

三、電子發(fā)票報(bào)賬的業(yè)務(wù)管理流程構(gòu)建

針對(duì)信息化程度不同的企業(yè)，圍繞電子發(fā)票的接收、查驗(yàn)、報(bào)賬、核算、有效保存，本文分別構(gòu)建了相應(yīng)的電子發(fā)票報(bào)賬業(yè)務(wù)管理流程，具體如下：

（一）信息化條件有限的中小型企業(yè)

該類(lèi)企業(yè)由于財(cái)力所限，大多沒(méi)有建立財(cái)務(wù)共享中心以及會(huì)計(jì)檔案電子化管理系統(tǒng)，無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)互聯(lián)方式交換電子發(fā)票信息，從而無(wú)法直接以電子方式報(bào)賬，依然以紙質(zhì)發(fā)票報(bào)賬為主。受票企業(yè)可以利用Excel軟件建立《電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)臺(tái)賬》進(jìn)行管理，比如可以規(guī)定電子發(fā)票自開(kāi)具之日起30日內(nèi)必須報(bào)銷(xiāo)，同時(shí)通過(guò)《電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)臺(tái)賬》進(jìn)行查重比對(duì)，防止重復(fù)報(bào)銷(xiāo)；另外通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的審核工作，縮短報(bào)銷(xiāo)時(shí)間，及時(shí)有效地審核紙質(zhì)打印版電子發(fā)票，加快報(bào)銷(xiāo)流程。

1.電子發(fā)票查驗(yàn)。報(bào)賬業(yè)務(wù)經(jīng)辦人通過(guò)手機(jī)APP或電子發(fā)票查驗(yàn)網(wǎng)站進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，并進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部規(guī)定性審核。

2.電子發(fā)票報(bào)賬。經(jīng)辦人使用普通紙張打印電子發(fā)票后向企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提交打印版電子發(fā)票、消費(fèi)清單、付款憑證，并提供發(fā)票查驗(yàn)結(jié)果，承諾沒(méi)有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)；財(cái)務(wù)部門(mén)收到紙質(zhì)打印版電子發(fā)票后登記《電子發(fā)票報(bào)銷(xiāo)臺(tái)賬》，臺(tái)賬采用連續(xù)編號(hào)，并在Excel表格中設(shè)置重復(fù)高亮，以此來(lái)檢驗(yàn)該發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部入賬的唯一性，如果符合報(bào)賬要求，在紙質(zhì)打印版電子發(fā)票上加蓋已核驗(yàn)章。

3.電子發(fā)票核算。財(cái)務(wù)部門(mén)按企業(yè)財(cái)務(wù)流程核算入賬，并將電子發(fā)票的關(guān)鍵信息和電子發(fā)票臺(tái)賬編碼錄入到記賬憑證的摘要欄。

4.電子發(fā)票歸檔。財(cái)務(wù)部門(mén)直接歸檔打印的紙質(zhì)版電子發(fā)票。

（二）信息化條件較好的中型企業(yè)

該類(lèi)企業(yè)一般設(shè)有電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，但沒(méi)有建立費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理系統(tǒng)，也無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)互聯(lián)方式交換電子發(fā)票信息，因此適宜采用直接使用電子發(fā)票報(bào)賬的方式。

1.電子發(fā)票查驗(yàn)。報(bào)賬業(yè)務(wù)經(jīng)辦人通過(guò)手機(jī)APP或電子發(fā)票查驗(yàn)網(wǎng)站進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，并進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部規(guī)定性審核。

2.電子發(fā)票報(bào)賬。經(jīng)辦人直接在紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)中填寫(xiě)電子發(fā)票關(guān)鍵信息（發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、金額、日期），并提供發(fā)票查驗(yàn)結(jié)果承諾沒(méi)有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)；財(cái)務(wù)部門(mén)在收到財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)后在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)標(biāo)注該發(fā)票已核驗(yàn)入賬，取得電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)生成的唯一入賬編碼填入紙質(zhì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)。

3.電子發(fā)票核算。財(cái)務(wù)部門(mén)使用普通會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理，同時(shí)將電子發(fā)票關(guān)鍵信息和唯一入賬編碼錄入記賬憑證的摘要欄。

4.電子發(fā)票歸檔。財(cái)務(wù)部門(mén)直接歸檔財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)單（電子發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、金額、日期和唯一入賬編碼），同時(shí)歸檔保存電子發(fā)票詳細(xì)信息及PDF版本文件。

（三）信息化程度較高的大型企業(yè)集團(tuán)

該類(lèi)企業(yè)可以建立財(cái)務(wù)共享中心或費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，并與國(guó)家稅務(wù)總局電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)對(duì)接，自動(dòng)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票信息，進(jìn)行電子發(fā)票的入賬核算與歸檔。

1.電子發(fā)票查驗(yàn)及報(bào)賬。受票企業(yè)在財(cái)務(wù)電子報(bào)賬系統(tǒng)中錄入電子發(fā)票的關(guān)鍵信息（發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼），系統(tǒng)自動(dòng)從電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)獲取電子發(fā)票的詳細(xì)信息及PDF版本文件，同時(shí)對(duì)電子發(fā)票的合法、真實(shí)、唯一、完整性進(jìn)行審核校驗(yàn)。

2.電子發(fā)票核算。受票企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)電子報(bào)賬系統(tǒng)中錄入的報(bào)賬資料和配套電子發(fā)票信息進(jìn)行審核，完成企業(yè)內(nèi)部報(bào)賬審批流程并生成會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)記賬憑證后，電子報(bào)賬系統(tǒng)將電子發(fā)票入賬信息反饋給電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，并取得、記錄其所生成的唯一入賬編碼，完成電子發(fā)票從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具到企業(yè)處理、入賬和反饋的全流程電子化閉環(huán)管理。

3.電子發(fā)票歸檔及調(diào)閱。電子發(fā)票信息與PDF版本文件隨記賬憑證、報(bào)賬資料一起在企業(yè)會(huì)計(jì)檔案電子化管理系統(tǒng)歸檔保存。電子發(fā)票作為會(huì)計(jì)資料歸檔保存后可通過(guò)記賬憑證關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行電子發(fā)票查詢，也可以直接根據(jù)發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼等關(guān)鍵信息進(jìn)行電子發(fā)票查詢調(diào)閱。

四、結(jié)論

電子發(fā)票的全面推行，要求企業(yè)根據(jù)自身的信息化程度，相應(yīng)建立符合內(nèi)部控制要求的電子發(fā)票查驗(yàn)、報(bào)賬、核算、歸檔及查閱各環(huán)節(jié)具體業(yè)務(wù)管理流程，維護(hù)報(bào)賬業(yè)務(wù)的合規(guī)性，保障報(bào)賬流程的順暢性，降低企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。