■陶 萍

目前我們財(cái)務(wù)的工作，核算一類的未來(lái)都會(huì)走向自動(dòng)化處理，乃至報(bào)表的制作也會(huì)慢慢自動(dòng)化，而財(cái)務(wù)分析、預(yù)算決策、成本控制和公司戰(zhàn)略決策支持會(huì)成為核心，這些都是屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。管理會(huì)計(jì)，又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。它包括全面預(yù)算、績(jī)效管理、成本管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管控以及投融資決策等內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來(lái)越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)?；诖?，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，這也對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求：財(cái)務(wù)人員要把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)順利轉(zhuǎn)換為管理數(shù)據(jù)，就必須主動(dòng)地去熟悉整個(gè)公司的各個(gè)流程與現(xiàn)有狀態(tài)，考察研究?jī)?yōu)化每個(gè)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)性，提前預(yù)測(cè)評(píng)估各流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，實(shí)行有效的管控舉措、優(yōu)化各職能體系提高效率。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的差別，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

1.思維方式不同。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)注某一歷史時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，從而反映過(guò)去的現(xiàn)狀、總結(jié)過(guò)去的工作、處理已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)信息。而管理會(huì)計(jì)注重的是未來(lái)的發(fā)展信息，為未來(lái)發(fā)展提供決策支持，這也要求財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維方法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是與過(guò)去作比較，與去年同期對(duì)比、與上期對(duì)比等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，找出差異原因；管理會(huì)計(jì)則是事先設(shè)定目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，作出預(yù)算，再用實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算進(jìn)行比較。目前很多大型企業(yè)已經(jīng)開始了全面財(cái)務(wù)預(yù)算，并利用預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核，如：江西萬(wàn)年青水泥股份有限公司已經(jīng)從2010年就開始在整個(gè)公司范圍內(nèi)要求每個(gè)子公司進(jìn)行年度預(yù)算編制，并在年度中間做6＋6滾動(dòng)預(yù)算，然后每月按預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行考核。

2.管理會(huì)計(jì)兼顧了機(jī)會(huì)成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本方面只顯示已發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的顯性成本，沒(méi)有考慮機(jī)會(huì)成本即通常所稱的隱形成本，而管理會(huì)計(jì)則不但關(guān)注會(huì)計(jì)成本也兼考慮機(jī)會(huì)成本。具體為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只將成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，只考慮一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)收入與成本的匹配性，不考慮收入和成本的因果關(guān)系，適合綜合反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)信息，為外部股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、股票分析師，以及公司高層管理者服務(wù)。它對(duì)企業(yè)內(nèi)的中、基層管理者以及普通員工的價(jià)值不高。而管理會(huì)計(jì)將成本分為變動(dòng)成本與固定成本，固定成本又分為直接成本與間接成本，它能夠體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系，可以使管理會(huì)計(jì)展示單個(gè)產(chǎn)品、部門（甚至員工）或顧客的財(cái)務(wù)信息，并且可以用于模擬不同經(jīng)營(yíng)方案的財(cái)務(wù)結(jié)果（如本量利分析）。因此，管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)管理者進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、計(jì)劃和控制，是內(nèi)部管理者應(yīng)該使用的管理工具。

3.側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，也略微側(cè)重相關(guān)性，更多的是利用歷史信息來(lái)保證準(zhǔn)確性。而管理會(huì)計(jì)則更加注重信息的相關(guān)性，但也盡量保證合理的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)運(yùn)用大量的預(yù)測(cè)未來(lái)的數(shù)據(jù)來(lái)描述未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況，它也需要不斷地提高信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性從而提高和修正預(yù)測(cè)能力。準(zhǔn)確性和相關(guān)性對(duì)企業(yè)的決策價(jià)值至關(guān)重要，所以管理會(huì)計(jì)要求在準(zhǔn)確性和相關(guān)性之間做出權(quán)衡。

4.服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)報(bào)表必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)編制，以提高法律約束力。管理會(huì)計(jì)則考慮邏輯性，它是為企業(yè)內(nèi)部管理者編制和使用，不需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束和政府的管制，是企業(yè)內(nèi)部管理的一種行為。

5.對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是做憑證，財(cái)務(wù)人員只須跟會(huì)計(jì)憑證和原始附件打交道，而不需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)則要貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

6.管理會(huì)計(jì)需要公司全體員工參與，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)事不對(duì)人。管理會(huì)計(jì)中要求有激勵(lì)機(jī)制，而這需要管理者在與普通員工充分溝通且上下協(xié)調(diào)一致的情況下制定。這個(gè)激勵(lì)機(jī)制的制定，必須讓公司全體成員參與決策，這既能讓管理者獲得更加可靠的信息從而提高決策質(zhì)量，也能提高員工對(duì)公司的責(zé)任感和歸屬感從而自發(fā)努力實(shí)現(xiàn)制定的目標(biāo)，激勵(lì)機(jī)制設(shè)定的目標(biāo)也更加符合公司實(shí)際，這樣才能讓激勵(lì)機(jī)制產(chǎn)生最大的效果。

二、管理會(huì)計(jì)的重要性

1.管理會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)掀起了熱潮，財(cái)政部也要求大力發(fā)展我國(guó)管理會(huì)計(jì)，是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)有著為管理者提供決策支持和促進(jìn)管理精細(xì)化的使命。

研究發(fā)現(xiàn)：一個(gè)企業(yè)85%的管理屬于例行管理，需要通過(guò)既定的規(guī)則、機(jī)制和制度來(lái)實(shí)現(xiàn)；10%的管理屬于責(zé)任管理，其成效取決于參與者的態(tài)度、責(zé)任心和能力；大約5%的管理才是例外管理，主要依靠經(jīng)驗(yàn)、感覺(jué)和藝術(shù)。因此，管理會(huì)計(jì)在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中必須重視管理會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新，關(guān)注計(jì)量結(jié)果、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理人員日常行為和企業(yè)績(jī)效的影響，強(qiáng)調(diào)所提供信息的相關(guān)性。

當(dāng)前企業(yè)所處的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等外部環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，對(duì)一個(gè)企業(yè)管理者而言，現(xiàn)在不僅需要科學(xué)精細(xì)的日常管理，更需要有高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略眼光和戰(zhàn)略思想，如何通過(guò)科學(xué)決策和有效管理來(lái)增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力已經(jīng)成為企業(yè)一種迫切的內(nèi)在需要。而為了達(dá)到上述目的，管理者們要求包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，為決策和管理持續(xù)提供有效的信息支持。

隨著信息技術(shù)的普遍使用和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，信息生成、搜集、傳遞、加工和利用的方式已經(jīng)發(fā)生重大變革。季報(bào)、月報(bào)向日?qǐng)?bào)發(fā)展，每天“3張表”的時(shí)代日益臨近。企業(yè)不僅需要獲得靜態(tài)的數(shù)據(jù)，還要獲得動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)管理者不僅要看到表面的數(shù)據(jù)，更重要的是要看到數(shù)據(jù)背后產(chǎn)生的信息。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須盡快建成適合于自身具體情況的資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP），實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)物資資源（物流）、人力資源（人流）、財(cái)務(wù)資源（財(cái)流）和信息資源（信息流）的一體化管理（即“四流一體化”或“四流合一”），通過(guò)信息共享平臺(tái)促成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的有機(jī)融合，將戰(zhàn)略規(guī)劃通過(guò)業(yè)務(wù)流程貫徹到具體的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)精細(xì)的日常管理。

2.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造“價(jià)值”。

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)提供有用信息，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過(guò)去、控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)的職能，支撐相關(guān)決策，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同，以實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略。從管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)來(lái)看，管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)創(chuàng)造“價(jià)值”。

管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”可以確定，有著比較確切的內(nèi)涵和范圍；它具有很強(qiáng)的包容性，能夠通用于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，包括營(yíng)運(yùn)規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等；可以計(jì)量，可以標(biāo)準(zhǔn)化；可以符合管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)中得到一貫而有效的運(yùn)用。

管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”包括投入成本、收益、凈現(xiàn)值等。早期發(fā)展階段，“價(jià)值”的體現(xiàn)是成本，也就是企業(yè)的“投入”；中期發(fā)展階段，“價(jià)值”的體現(xiàn)是收益，也就是企業(yè)的“產(chǎn)出”；后期發(fā)展階段，“價(jià)值”的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后的、經(jīng)過(guò)貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的貼現(xiàn)凈現(xiàn)值。

管理會(huì)計(jì)重要的是關(guān)注現(xiàn)值，這就要求財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門一起從現(xiàn)值的角度考慮業(yè)務(wù)是否賺錢以及賺了多少錢。在管理會(huì)計(jì)的影響下，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)部門考核的時(shí)候不能僅僅用名義收入減去名義成本，而應(yīng)該以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。

三、管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)

信息化是管理會(huì)計(jì)理念的重要支撐手段。隨著管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息之間融合加快，為單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供了更多可能，因此，加快信息化建設(shè)是管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)用的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，要加快管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)，必須做到以下五點(diǎn)：

1.提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)的信息化發(fā)展比較緩慢，大家重視程度不夠、認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，有的人認(rèn)為能編制報(bào)表、做好預(yù)算、加強(qiáng)分析等就是管理會(huì)計(jì)了。會(huì)計(jì)人員和公司管理者都必須認(rèn)識(shí)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的重要性和迫切性。而會(huì)計(jì)人員只有從更高的起點(diǎn)，豐富管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、提高自己的認(rèn)識(shí)、更新陳舊的觀念，才能適應(yīng)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的需要。

2.注重實(shí)際，搞好規(guī)劃。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制訂出企業(yè)管理信息化的總體規(guī)劃及會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃，并把企業(yè)的管理規(guī)劃融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。建立整體規(guī)劃必須找準(zhǔn)切入點(diǎn)，同時(shí)制訂并落實(shí)好實(shí)施方案。同時(shí)，還需加大對(duì)信息化建設(shè)的資金和技術(shù)投入。

3.加強(qiáng)管理，完善機(jī)制。建立健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)企業(yè)制度的建設(shè)，營(yíng)造管理會(huì)計(jì)良好運(yùn)行的環(huán)境。只有建立良好的環(huán)境，管理會(huì)計(jì)才能得到推廣運(yùn)用。只有這樣，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、體系、方法才能更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求，從而得到更好的發(fā)展。

4.提高素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)。進(jìn)行多形式、多樣化的培訓(xùn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高管理者們對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)重要性的認(rèn)識(shí)，從而加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。人才是關(guān)鍵，特別是適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人才。會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，及時(shí)掌握新動(dòng)態(tài)、掌握新趨勢(shì)。新形勢(shì)要求財(cái)務(wù)人員必須更新知識(shí)，企業(yè)和財(cái)務(wù)人員都必須加強(qiáng)后續(xù)教育，從而最大程度發(fā)揮管理會(huì)計(jì)信息化的作用。

5.加強(qiáng)內(nèi)控制度，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控制度是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本保障，健立健全完善的內(nèi)控制度，可以給管理會(huì)計(jì)提供有效的應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行依賴于對(duì)內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和完善，而高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、安全性和可靠性。管理會(huì)計(jì)參與單位管理決策的程度和效果依存于良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境要求管理會(huì)計(jì)成為單位運(yùn)行管理中不可或缺的組成部分。在一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境下，單位內(nèi)外部的利益相關(guān)者可根據(jù)自身需要通過(guò)管理會(huì)計(jì)提供的信息全面了解并監(jiān)督單位的運(yùn)行活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。

四、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)注重以成本管理，通過(guò)面向企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，滲透到企業(yè)組織的各個(gè)部門和各個(gè)層面，為企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)計(jì)劃、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，能夠有力促進(jìn)企業(yè)管理升級(jí)，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造力。實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，必將為實(shí)現(xiàn)“做優(yōu)做強(qiáng)、培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)”目標(biāo)發(fā)揮積極作用，有利于貫徹中央關(guān)于“走出去”的戰(zhàn)略部署，有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、提升政府服務(wù)水平。

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)正面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和前所未有的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。實(shí)施企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在推動(dòng)企業(yè)降本增效、優(yōu)化運(yùn)行管理、防范跨國(guó)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制定科學(xué)決策等方面的基礎(chǔ)作用，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是財(cái)政部門貫徹落實(shí)中央關(guān)于“走出去”戰(zhàn)略部署，是助力企業(yè)搶抓機(jī)遇，有效利用國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，在激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地并不斷做強(qiáng)做大的積極舉措。

［1］管理會(huì)計(jì)使命：決策支持和促進(jìn)管理精細(xì)化［EB/OL］.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)，2016.

［2］郭永清.管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)創(chuàng)造“價(jià)值”［N］.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2016.