■葉全高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家治理中監(jiān)督控制系統(tǒng)的有效實(shí)施方式，是對(duì)國(guó)家治理中決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效制約和監(jiān)督。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作之一，但由于開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不足，有的方面還存在認(rèn)識(shí)上的差距，以及地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果還沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的效果，存著審計(jì)結(jié)果利用水平不高的問(wèn)題。針對(duì)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際，這就要求我們審計(jì)人員要主動(dòng)變革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理念、重點(diǎn)、方法，在適應(yīng)新變化，順應(yīng)新期待，實(shí)現(xiàn)新突破上下功夫，潛心研究，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，更新觀念，不斷創(chuàng)新，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果和效益，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。筆者通過(guò)幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作實(shí)踐，認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題。

一、對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)要全面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)地被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍要全面，涉及與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的所有領(lǐng)域。要注意以下兩點(diǎn)：

1.審計(jì)范圍不僅包括被審單位本級(jí)財(cái)務(wù)還包括由被審計(jì)者負(fù)責(zé)的非法人二級(jí)核算單位。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多單位不按財(cái)務(wù)制度的要求將非法人二級(jí)核算單位財(cái)務(wù)狀況并入單位匯總決算報(bào)表，有些二級(jí)核算單位甚至不編制會(huì)計(jì)報(bào)表。本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面地反映單位的整體經(jīng)營(yíng)情況，如果僅以本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，不能全面真實(shí)地反映被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.審計(jì)范圍不僅包括賬簿、報(bào)表及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括被審計(jì)者所作的重大經(jīng)濟(jì)決策、制定的經(jīng)營(yíng)方針，因?qū)挝婚L(zhǎng)久發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，屬于被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分要清晰

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是劃清被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指劃清被審計(jì)者與上一屆領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)者與接任者、被審計(jì)者任期內(nèi)發(fā)生的問(wèn)題與歷史遺留問(wèn)題等的經(jīng)濟(jì)界限。審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有所反映，但會(huì)計(jì)賬目并不是專門記錄其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，所以對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映不全面，而且會(huì)計(jì)核算是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，如僅以會(huì)計(jì)賬目為依據(jù)，不利于劃清被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)界限，也無(wú)法完全徹底地反映被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我們?cè)趯徲?jì)中對(duì)一些會(huì)計(jì)賬目尚未反映或根本無(wú)法反映，但又確實(shí)是被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。主要包括以下幾方面：

1.影響資產(chǎn)總量增加的因素。主要指由于時(shí)間差距，已購(gòu)置但尚未入賬的大額固定資產(chǎn)、存貨；已建造但由于各種原因尚未記入固定資產(chǎn)的基建項(xiàng)目；應(yīng)付賬款中不用付出或?qū)儆谑杖胄再|(zhì)但尚未確認(rèn)為收入的款項(xiàng)，及其他將影響資產(chǎn)總量增加的因素。

2.影響資產(chǎn)總量減少的因素。主要指固定資產(chǎn)、存貨等科目中已失去使用價(jià)值，但尚未辦理報(bào)廢手續(xù)的資產(chǎn)價(jià)值；應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款科目中賬齡較長(zhǎng)或由于其他原因有可能形成呆賬死賬的款項(xiàng)；長(zhǎng)期投資科目中有可能形成損失的款項(xiàng)及其他將影響資產(chǎn)總量減少的因素。

3.非被審計(jì)者本屆經(jīng)營(yíng)管理原因形成的資產(chǎn)總量的增減變動(dòng)。主要指由于歷史遺留問(wèn)題、政策性原因及其他不是被審計(jì)者本屆經(jīng)濟(jì)責(zé)任而形成的資產(chǎn)總量的增減變動(dòng)情況。

三、注重對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)結(jié)果的復(fù)核。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)難度大的特點(diǎn)，而且審計(jì)報(bào)告往往作為人事部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，關(guān)系到被審計(jì)者的提升、撤換，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很大。如何使審計(jì)報(bào)告做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實(shí)清楚、證據(jù)充分、評(píng)價(jià)客觀，經(jīng)得起考驗(yàn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的又一項(xiàng)重要問(wèn)題。我們?cè)趯?shí)踐工作中，注重對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，收到了較好的效果。我們的做法是建立三級(jí)復(fù)核制度，主審對(duì)審計(jì)組員上交的工作底稿進(jìn)行第一級(jí)復(fù)核，以保證審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實(shí)清楚；審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)主審提交的審計(jì)報(bào)告和全部審計(jì)工作底稿進(jìn)行第二級(jí)復(fù)核，以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和對(duì)問(wèn)題的定性正確；審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全部資料進(jìn)行第三級(jí)復(fù)核并對(duì)有疑義的問(wèn)題提交審計(jì)小組討論。三級(jí)復(fù)核制度的建立和有效實(shí)施對(duì)減少差錯(cuò)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直至了很大作用。

四、做好對(duì)審計(jì)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是被審計(jì)者、領(lǐng)導(dǎo)、人事部門關(guān)注的焦點(diǎn)?？梢哉f(shuō)是審計(jì)報(bào)告的重頭戲。但是，在實(shí)際工作中，由于被審計(jì)者上任時(shí)沒(méi)有明確的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等原因，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)許多困難。通過(guò)幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：（1）語(yǔ)言簡(jiǎn)潔、通俗易懂，評(píng)價(jià)中避免使用過(guò)多的專業(yè)詞匯。（2）只對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）客觀、公正。對(duì)被審單位存在的問(wèn)題，要?dú)v史地、客觀地看，分清產(chǎn)生問(wèn)題的原因是由被審計(jì)者主觀原因，還是由客觀原因造成的。（4）堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要以事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地進(jìn)行評(píng)價(jià)。