呂林根

（鹽城工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 鹽城 224051）

隨著公司治理機(jī)制的不斷完善以及安然事件和美國(guó)世通公司等事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用已經(jīng)越來越受到公司治理層的重視，人們也開始對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能和重要性有了新的認(rèn)識(shí)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)、上交所以及深交所也同時(shí)要求上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。由此可見我國(guó)政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重視程度，希望企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門來不斷完善公司的治理體系。因此，通過分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)的治理現(xiàn)狀，進(jìn)一步研究了我國(guó)國(guó)有企業(yè)基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論

（一）公司治理的概念

公司治理的概念對(duì)于大家而言并不陌生，它所涉及的范圍較廣，包括解決企業(yè)的“代理成本”問題、管理層的監(jiān)督機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置問題等，實(shí)質(zhì)上，公司治理的最終目的是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和公司利益相關(guān)者的權(quán)益。一般可以從狹義和廣義上理解公司治理：狹義的公司治理主要從企業(yè)的內(nèi)部治理的角度來理解，指企業(yè)通過建立相應(yīng)的機(jī)制來合理分配企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所有者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督與激勵(lì)。廣義的公司治理是指企業(yè)的所有者及利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約與監(jiān)督機(jī)制，即通過這套機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)所有者及利益相關(guān)者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的最新修訂版的定義，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立自主、客觀公正的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其主要目的是提升企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)的內(nèi)部管理效率等，它是一項(xiàng)非常專業(yè)的工作，可以用來評(píng)估公司治理的有效性。內(nèi)審人員通過運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)與手段來應(yīng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并對(duì)企業(yè)的治理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其治理目的。隨著委托代理理論的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容越發(fā)豐富、在公司治理中的地位越發(fā)重要。

（三）公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

在公司治理的過程中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的重要組成部分和先決條件。同時(shí)，公司治理也可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展。公司治理與內(nèi)部審計(jì)都來源于受托責(zé)任的概念，公司管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離促進(jìn)了公司的管理層和以股東為代表的利益相關(guān)者的受托責(zé)任的形成，雙方都希望追求自身利益的最大化，公司治理在一定程度上也可以實(shí)現(xiàn)兩者的相互制衡。而內(nèi)部審計(jì)作為相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)管理者與利益相關(guān)者的第三方，它在一定程度上可以保證這種受托責(zé)任的履行，監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。由此可見，公司治理與內(nèi)部審計(jì)都是隨著受托責(zé)任應(yīng)運(yùn)而生的，前者是保障制度，后者是保障手段。公司治理與內(nèi)部審計(jì)雖然在具體內(nèi)容、涉及范圍、定義等方面有諸多不同，但二者的最終目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是趨于一致的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用分析

（一）監(jiān)督、保證信息的真實(shí)性

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，各方人員對(duì)信息有著不同的需求。比如，企業(yè)經(jīng)理層希望通過相關(guān)信息來掌握公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題并著力解決，由此來提升自己的業(yè)績(jī)；而企業(yè)的所有者，即股東，則比較關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并依據(jù)此類信息做出相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策。而內(nèi)部審計(jì)則是監(jiān)督公司信息真實(shí)性的重要措施之一，其作用不可或缺。內(nèi)部審計(jì)以“局外人”的身份對(duì)公司信息進(jìn)行監(jiān)視，既可以進(jìn)一步約束管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力，也可以督促管理層充分披露經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)信息，由此來降低公司信息的不對(duì)稱程度，同時(shí)可以間接束縛代理人的構(gòu)成。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著關(guān)鍵作用，若忽視了其價(jià)值與職責(zé)，就會(huì)對(duì)公司治理機(jī)制產(chǎn)生很多不利影響。

（二）完善公司治理機(jī)制，改善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，我國(guó)很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也日益規(guī)范起來。盡管如此，其治理結(jié)構(gòu)仍舊存在一些缺陷。第一，有些企業(yè)的股權(quán)集中在少部分人手中，他們擁有較強(qiáng)的控制權(quán)，便會(huì)使得經(jīng)理層的決策淪為一種形式。第二，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)會(huì)被弱化，使其法定監(jiān)督職能不能得到充分的發(fā)揮。第三，企業(yè)外部的監(jiān)督體系還沒有形成，外部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到充分體現(xiàn)。

因此，要想完善企業(yè)治理機(jī)制，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)勢(shì)在必行。如果企業(yè)董事會(huì)看重內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，就能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)治理機(jī)制的不斷完善。此外，內(nèi)部審計(jì)師也必須有跳出傳統(tǒng)審計(jì)范圍的意識(shí)，要將內(nèi)部審計(jì)延展至公司治理的層面，突破管理層的束縛，時(shí)刻保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。毫無(wú)疑問，審計(jì)委員會(huì)與企業(yè)董事會(huì)都面臨著越來越大的責(zé)任，企業(yè)治理將持續(xù)面臨新的挑戰(zhàn)，因此，必須重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，以此來保證所獲信息的正確性與全面性。

（三）合理定位，幫助企業(yè)成長(zhǎng)與增值

公司治理功能的發(fā)展以及治理結(jié)構(gòu)的不斷完善也帶來了內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變——由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楸ＷC咨詢服務(wù)的準(zhǔn)確性方面。由此可見，內(nèi)部審計(jì)已轉(zhuǎn)變?yōu)橐豁?xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，有助于提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、提高企業(yè)治理效果并促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師變得愈來愈獨(dú)立、愈來愈專業(yè)，并且能充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可見其已經(jīng)突破了傳統(tǒng)模式下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從傳統(tǒng)的“糾正錯(cuò)誤”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)如今的“增加企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值”，這也與企業(yè)的治理目標(biāo)有著極大的相似之處。

（四）預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

內(nèi)部審計(jì)有助于不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，并利于檢查與確定那些可能預(yù)示著虛假財(cái)務(wù)信息的跡象。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是熟知企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)并對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境有著充分了解的人物，這樣他才有能力識(shí)別出那些虛假信息并督促相關(guān)人員加以修正。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中起著決定性的作用，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)的監(jiān)督方針及政策，從而積極主動(dòng)地預(yù)防、確定和糾正虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表信息。

（五）利用自身優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理方面的不足

外部審計(jì)往往是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之后對(duì)其結(jié)果進(jìn)行的審計(jì)，具有較強(qiáng)的滯后性與不完整性。因而，企業(yè)必須不斷完善公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而形成一個(gè)企業(yè)獨(dú)有的內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)大部分企業(yè)都是參照德國(guó)與日本兩國(guó)的治理方法，即股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三權(quán)分立，分別行使立法權(quán)、行政權(quán)以及監(jiān)督權(quán)，形成企業(yè)基本的組織結(jié)構(gòu)。然而，這種治理方法在行使過程中還是會(huì)遇到諸多問題，如股東大會(huì)操縱權(quán)力、董事會(huì)未能按照企業(yè)價(jià)值最大化的原則制訂經(jīng)營(yíng)方案、監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力或形同虛設(shè)等，這些問題外部審計(jì)都難以解決，因而在公司內(nèi)部強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必不可少。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）原有體制的固有弊端

雖然國(guó)有企業(yè)體制的改革推動(dòng)了我國(guó)的國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣局破髽I(yè)，逐步建立了現(xiàn)代化的公司治理體系，但由于國(guó)有企業(yè)受政府管控，未能形成獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體。造成這種現(xiàn)象的原因主要還是原有體制的固有弊端。我國(guó)國(guó)有企業(yè)最大的股東很多并非資產(chǎn)的真正擁有者，只是國(guó)有資產(chǎn)的代管者，而且國(guó)有企業(yè)的最大股東占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，其他股東所占份額很少，很難發(fā)揮他們的監(jiān)督職能，因而國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系往往不夠完善。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部機(jī)制不匹配

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的治理機(jī)制中還有一項(xiàng)不合理之處，就是它的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與其約束機(jī)制不相匹配。國(guó)有企業(yè)雖然由政府掌控，但其員工數(shù)量龐大，故應(yīng)當(dāng)建立起合理的員工治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的民主治理結(jié)構(gòu)。在推行國(guó)有企業(yè)的用工制度改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到用工制度與收入分配制度的改革齊頭并進(jìn)，真正做到讓員工分享企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而推行這種激勵(lì)機(jī)制的改革關(guān)鍵就在于完善公司的內(nèi)部控制體系。

（三）內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值未得到充分發(fā)揮

隨著國(guó)有企業(yè)公司制改革的推行，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也逐步設(shè)立。但我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立并非因?yàn)楣局卫淼男枰?，而是因?yàn)榉煞ㄒ?guī)的規(guī)定或者主管部門的指示而設(shè)立的，這樣的設(shè)立動(dòng)機(jī)往往會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)、受重視的程度不高，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的效率不高，從而對(duì)公司的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生不利影響。國(guó)有企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的職能重點(diǎn)放在確認(rèn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及對(duì)各部門違法違規(guī)等行為的檢查上，這很明顯還未充分發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，同時(shí)也將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的治理職能割裂開來，從而削弱內(nèi)部審計(jì)的整體價(jià)值。確認(rèn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的職能還停留在“糾錯(cuò)防弊”的層面上，要想充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，應(yīng)讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范、績(jī)效評(píng)價(jià)、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的工作中來。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

就目前現(xiàn)狀來看，我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不夠、內(nèi)審人員素質(zhì)普遍偏低，且內(nèi)審人員的專業(yè)分布范圍較小，基本集中于會(huì)計(jì)審計(jì)、工程管理等專業(yè)上，很多審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理的知識(shí)了解甚少，這對(duì)審計(jì)部門工作的開展產(chǎn)生了許多不利影響。

四、基于公司治理視角完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）將風(fēng)險(xiǎn)管理理念放在首要位置

對(duì)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的，我們要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，并積極尋找相應(yīng)的解決措施，盡量控制該風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的后果。企業(yè)內(nèi)部高層管理人員、企業(yè)股東以及內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)相互配合，共建公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而進(jìn)一步增加企業(yè)的潛在價(jià)值。在如今的內(nèi)審模式下，內(nèi)部審計(jì)師可以通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控來促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與公司治理機(jī)制的改善，從而進(jìn)一步改善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，從制度上進(jìn)一步提高企業(yè)的治理水平。

（二）轉(zhuǎn)變、增加內(nèi)部審計(jì)職能

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及信息技術(shù)的發(fā)展大力推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息出錯(cuò)的可能性，這也推動(dòng)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)將治理重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管控上，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。在這樣的背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也由傳統(tǒng)的“糾錯(cuò)機(jī)制”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值而服務(wù)的流程。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的職能也由單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移為多樣的服務(wù)職能、咨詢職能、控制職能等，內(nèi)部審計(jì)的范圍也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域拓展至公司其他各方領(lǐng)域。由此可見，賦予內(nèi)部審計(jì)更多的職能有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）提高人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

首先，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在選拔內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)候，應(yīng)制定嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化專業(yè)人員配置，并且要進(jìn)行準(zhǔn)入考試以及晉升測(cè)試，以此來督促內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和自我提升。其次，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，讓他們能獨(dú)立、客觀地為企業(yè)服務(wù)。再次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而不斷提高他們的知識(shí)水平與工作技能。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用科學(xué)技術(shù)成果，不斷推進(jìn)審計(jì)電算化，提升企業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)確性和審計(jì)效率，為企業(yè)所有利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的信息。