[摘 要]高職院校教師收入既有高校性質(zhì)的科研課題、績效工資收入，又有職業(yè)院校性質(zhì)的職業(yè)技能比賽、社會職業(yè)技能培訓(xùn)的收入，收入總額一般高于3500元的免征額。 文章從高職院校教師科研獎勵組成、發(fā)放標準等研究出發(fā)，提出適合高職院?？蒲歇剟顐€人所得稅的籌劃方法，并結(jié)合實際案例，進行實證分析。

[關(guān)鍵詞]高職院校；教師收入；個人所得稅；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.141

1 高職院校教師科研獎勵組成

1.1 高職院校教師科研獎勵的組成

①在國內(nèi)外公開發(fā)表的學(xué)術(shù)論文，字數(shù)一般不少于2000字；②在國內(nèi)外正式出版的專著、譯著、編著；③經(jīng)市級以上科技部門或有關(guān)部門鑒定的科技發(fā)明、實用技術(shù)、材料工藝等（限主要發(fā)明人、設(shè)計人）；④地市及以上各級政府部門設(shè)立的其他獎項（如國家的“矛盾文學(xué)獎”、湖南省的“毛澤東文藝獎”、益陽的“三周文藝獎”等）；⑤校企聯(lián)合開發(fā)的課程教材；⑥公開出版的文學(xué)藝術(shù)作品；⑦學(xué)院在校學(xué)生獲得的專利、發(fā)明，公開發(fā)表的論文、文學(xué)藝術(shù)作品其獎勵參照學(xué)院教職工獎勵辦法執(zhí)行；⑧設(shè)立的其他獎項。

1.2 某高職院校教師科研經(jīng)費及科研獎勵情況

近幾年，隨著該高職院校〔2014〕68號、〔2016〕14 號等科研成果獎勵與科研項目資助管理辦法的陸續(xù)出臺，科研獎勵政策越來越完善。據(jù)2017年科研工作數(shù)據(jù)統(tǒng)計：2017年該高職院校教職工在各級立項科研項目36個，科研項目結(jié)題15個。學(xué)報共辦4期，發(fā)表文章81篇。全院共公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文248篇，其中省級及以上公開發(fā)表論文211篇，黨報黨刊2篇，地廳級35篇。發(fā)表文學(xué)作品7篇（首）。發(fā)表美術(shù)作品16幅。出版教材27部，其中校本教材6部。出版著作3部。獲得專利11個。論文獲獎：省級3篇，市級2篇。其他方面：科協(xié)工作獲得市科協(xié)表彰；院科協(xié)參加了市科研成果評獎，該高職院校一老師獲獎；參加了省社科聯(lián)科研成果申報，該高職院校有一項省級成果獲得通過。

如下表所示，2017年全院科研工作取得較大成就。參與科研工作的人數(shù)、成果數(shù)創(chuàng)歷史新高。全院有110人參與了科研（2016年76人，2015年50多人）；公開發(fā)表論文數(shù)，獲得專利數(shù)創(chuàng)歷史紀錄。隨著該院科研經(jīng)費及科研獎勵的政策落地，學(xué)院的科研氛圍也逐漸濃厚，教師們所獲得的這方面收入也越來越高。據(jù)筆者分析，該院教師的科研收入大致可以分為四個區(qū)域，每個區(qū)域人數(shù)、所能獲得的科研收入也不盡相同，當然，實繳個人所得稅也有較大差異，實繳個人所得稅占科研收入比例隨收入的提高，比例也在以較大幅度提升。

2 高職院校教師科研收入個人所得稅籌劃方法

高職院校的教師職業(yè)技能比賽獎勵、監(jiān)考費、課題獎勵等收入，一般也為一次性收入，通常隨發(fā)生月份的工資薪金一同發(fā)放，并扣繳個人所得稅。由于一次性收入的增加，會導(dǎo)致發(fā)放當月的個人所得稅稅率檔次提升，最終導(dǎo)致個人所得稅額增加。在這種情況下，可變一次性發(fā)放為以后分月逐期發(fā)放，降低稅率檔次，降低個人所得稅稅額。

3 高職院校教師科研收入個稅籌劃方法的具體應(yīng)用

在籌劃過程中，需要把高職院校教師科研收入的有關(guān)費用區(qū)分為科研經(jīng)費和科研獎勵兩類?！秶抑虚L期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）》《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2006〕56號）等財政部、科技部制定的國家專項文件中明確，不斷完善校內(nèi)科研經(jīng)費管理制度，確保專款專用。眾所周知，與科研配套的科研經(jīng)費是保證高職院校順利開展科學(xué)研究的基礎(chǔ)保障，而科研費用的產(chǎn)生并不是一蹴而就，而是在日常的研究活動中隨著科研的推進逐漸產(chǎn)生的，所以，科研費用不應(yīng)當作為高校教師個人的勞務(wù)費或者工資薪金收入，當然也不應(yīng)當計征個人所得稅。納稅籌劃過程中需要注意的問題是：課題獎勵是學(xué)校為了鼓勵教師的科研積極性、鼓勵申報高層次科研課題，當教師完成某項目課題后，學(xué)校會按照有關(guān)規(guī)定一次性獎勵某教師費用。此收入為教師一次性收到，會增加教師該月的個人所得稅應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致提升稅率檔次、增加稅額。這種情況下，可以把科研獎勵資金或者獎勵課時，按照該教師的收入額和獎勵額，分期攤銷到以后月份，以達到降低應(yīng)納稅所得額和降低稅額的目的。

課題經(jīng)費不繳納個人所得稅，課題獎勵可以采用分月發(fā)放法，降低稅率、降低稅額。以該校一名在2017年獲得科研收入為25000元，工資為4700元的教師為例，如不進行納稅籌劃，該名教師在當期應(yīng)繳納的個人所得稅金額為：（25000+4700-3500）×25%-1005=5545（元），下期應(yīng)納個人所得稅為（4700-3500）×3%=36，二期應(yīng)納個人所得稅為5545+36=5581，三期應(yīng)納個人所得稅為5545+36×2=5617。籌劃方法為：①如若能將科研收入分為科研經(jīng)費與科研獎勵，科研經(jīng)費13000元可不用繳納個人所得稅；②科研獎勵12000元，若分二期發(fā)放，所需繳納的個人所得稅為：{（6000+4700-3500）×20%-555}×2=1770，相比籌劃前可節(jié)稅：5581-1770=3811（元）；③科研獎勵12000元，若分三期發(fā)放，所需繳納的個人所得稅為：{（4000+4700-3500）×20%-555}×3=1455，相比籌劃前可節(jié)稅：5617-1455=4162（元）。節(jié)稅效果十分明顯。

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[作者簡介]曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽人，益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，研究方向：財務(wù)會計、稅法、審計。