曾椿升

摘要：隨著全球一些公司財(cái)務(wù)丑聞事件的頻發(fā)，在公司治理過程中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用越來越受關(guān)注?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)部門和其他公司治理主體的關(guān)系無形中體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)作用的途徑和方式?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是公司治理的一個(gè)要素，本文通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理過程中發(fā)揮的作用機(jī)理進(jìn)行分析，力圖為有效增進(jìn)治理作用提供理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系的產(chǎn)物。企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，這時(shí)公司的利益相關(guān)者為了公司盈利的需要，就會(huì)更加注重企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所需要的信息。這就對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)提出了要求，它需要管理者在經(jīng)營過程中要注重有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)和控制，并根據(jù)其發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到的問題提出建議，使得企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展。有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保經(jīng)營者受托責(zé)任的有效履行從而維系公司權(quán)利制衡機(jī)制的有效運(yùn)行，還可以為其他治理主體提供所需的支持性服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)是公司治理系統(tǒng)的一個(gè)要素

公司的治理體系要使其行之有效，一般包括以下四個(gè)要素主體：董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)。它們兩兩存在著相互作用的關(guān)系，簡單的來說，公司高級(jí)管理層受董事會(huì)任命和委托對(duì)公司日常管理經(jīng)營，創(chuàng)造公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值，公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，需要對(duì)高級(jí)管理層的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督和審核并驗(yàn)收其經(jīng)營成果，以對(duì)股東負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)幫助董事會(huì)對(duì)管理層的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，在內(nèi)部審計(jì)過程中還能夠?yàn)楣芾韺犹峁┳稍兎?wù)，外部審計(jì)工作需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助?？梢钥闯觯渌局卫硪毓δ艿膶?shí)現(xiàn)需要內(nèi)部審計(jì)的支持。

（一）董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)

董事會(huì)是由股東會(huì)選舉的、對(duì)內(nèi)掌管公司事務(wù)、對(duì)外代表公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，也是公司治理的核心機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)不只包括幫助董事會(huì)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括確認(rèn)內(nèi)部控制有效性和設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作、接收內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所屬于董事會(huì)，這樣設(shè)立的好處是使得該部門相對(duì)獨(dú)立，有一定的自主權(quán)，同時(shí)還能督促管理層履行自己的職責(zé)和義務(wù)，同時(shí)對(duì)公司的治理、風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制有一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)估。同時(shí)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立不僅加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)部門的地位，也為公司的經(jīng)營塑造了一個(gè)良好的環(huán)境。最重要的是，該部門的設(shè)立縮小了由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的董事會(huì)與管理層之間的溝通障礙，也減少了委托代理成本，從而使得內(nèi)部治理發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）高級(jí)管理層

管理層的行為既包括對(duì)企業(yè)的目前經(jīng)營狀況承擔(dān)責(zé)任，又要對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展、生產(chǎn)能力、管理素質(zhì)、決策系統(tǒng)和經(jīng)營方向承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于管理層而言，除了需要通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告向董事會(huì)表明受托責(zé)任履行情況，還需要向內(nèi)部審計(jì)在公司的管理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面尋求咨詢服務(wù)。管理層需要內(nèi)部審計(jì)的支持來實(shí)現(xiàn)自身職責(zé)更快更好地實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)和提高公司效益。高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求包括：內(nèi)部控制程序有效性的獨(dú)立評(píng)價(jià)并幫助編制控制報(bào)告；幫助設(shè)計(jì)和改善內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)分析；經(jīng)營活動(dòng)的咨詢服務(wù)。另外，管理層在名義上是受命于董事會(huì)的，但是在實(shí)際操作過程中的職能卻遠(yuǎn)大于其自身該有的，這就使得管理層的態(tài)度在一定程度上也影響著內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用。

（三）外部審計(jì)

財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量是衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一。外部審計(jì)是董事會(huì)聘請(qǐng)的獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所就管理層的受托經(jīng)營情況主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的事后鑒證活動(dòng)，對(duì)政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

由于外部審計(jì)的時(shí)間、成本有限，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息中潛藏的舞弊行為過程中存在一定阻礙。外部審計(jì)人員不能像內(nèi)部審計(jì)人員身處企業(yè)體制中那么了解企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點(diǎn)，在對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)過程中可能產(chǎn)生困難。對(duì)外部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助工作可能會(huì)通過影響外部審計(jì)人員評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、收集實(shí)質(zhì)性證據(jù)時(shí)所執(zhí)行的程序，而最終影響著外部審計(jì)的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。因此外部審計(jì)如果要充分地實(shí)現(xiàn)自身職能就需要內(nèi)部審計(jì)的輔助和補(bǔ)充。但同時(shí)外部審計(jì)要評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作的可靠性和質(zhì)量才能確定可否實(shí)現(xiàn)其工作成果。可以看出內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是相互促進(jìn)的協(xié)助關(guān)系。

（四）其他利益相關(guān)者

除了四大基本主體，公司治理中還有其他利益相關(guān)者需要內(nèi)部審計(jì)支持他們完成自己的職能。例如債權(quán)人在某些情況下也會(huì)參與到公司的治理，他們的目的是為了減少風(fēng)險(xiǎn)，獲取穩(wěn)定的利息收入，在這個(gè)過程中也希望內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮其監(jiān)督的作用，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和內(nèi)控機(jī)制是否有效做出評(píng)估和建議。又如從外部監(jiān)管者的角度，為了維護(hù)利益相關(guān)人員的利益與證券市場(chǎng)的成長發(fā)展，是非常需要內(nèi)部審計(jì)部門幫助董事會(huì)審核和披露公司會(huì)計(jì)信息的。

二、內(nèi)部審計(jì)通過提升董事會(huì)的決策與監(jiān)督效能來發(fā)揮治理作用

公司中的內(nèi)部審計(jì)部門既不具有任命和罷免管理層的權(quán)力，也不能進(jìn)行制定戰(zhàn)略和決策，內(nèi)部審計(jì)只有通過提升和改善其他公司治理主體的效能來發(fā)揮自身治理作用。

內(nèi)部審計(jì)以董事會(huì)授權(quán)的身份監(jiān)督管理層的行為，對(duì)管理層人員在工作期間的所作所為進(jìn)行監(jiān)督。此外，內(nèi)部審計(jì)部門存在于各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員并不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而是在日常工作中評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息，從全局層面出發(fā)，客觀合理地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。將評(píng)估結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)，這項(xiàng)工作給董事會(huì)決策提供了有利的信息支持，使董事會(huì)能夠更加確切的貼合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行決策。由此可以看出內(nèi)部審計(jì)通過提升董事會(huì)決策與監(jiān)督效能發(fā)揮治理作用。

三、內(nèi)部審計(jì)通過改善管理層的執(zhí)行效果來發(fā)揮治理作用

隨著公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營方式的多樣化，對(duì)管理上的缺失和不足，漏洞的填補(bǔ)堵塞成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮治理作用的一種方式。雖然內(nèi)部審計(jì)部門在行政上隸屬于公司管理體系，但職能上負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行審慎監(jiān)督，保證經(jīng)營過程的合理、安全和企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的利益。

內(nèi)部審計(jì)站在相對(duì)獨(dú)立客觀的角度評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和可操作性，能夠?qū)緝?nèi)部控制的相關(guān)制度進(jìn)行完善和健全，為企業(yè)增值提供內(nèi)部保障。內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用主觀判斷和測(cè)試，收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試的方法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，對(duì)執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)漏洞及時(shí)、客觀地向企業(yè)管理層建議。這樣可以幫助管理層在企業(yè)的策略、風(fēng)險(xiǎn)、流程上進(jìn)行評(píng)估和改善，即通過改善管理層的執(zhí)行效果來發(fā)揮治理作用。

四、內(nèi)部審計(jì)為外部審計(jì)的有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中擔(dān)任特殊的角色，具有熟知企業(yè)經(jīng)營條件、經(jīng)營管理及內(nèi)部控制環(huán)境的工作特征，在企業(yè)內(nèi)部持續(xù)地對(duì)公司的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款、債務(wù)性質(zhì)方面評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性和完整性，確認(rèn)和調(diào)查那些表明虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的蛛絲馬跡。這些信息都是外部審計(jì)工作需要卻不在工作范圍內(nèi)能獲得的。外部審計(jì)參考內(nèi)部審計(jì)的工作底稿可以優(yōu)化審計(jì)工作方案。外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)。

有效的內(nèi)部審計(jì)可以為外部審計(jì)減少審計(jì)時(shí)間，提高外部審計(jì)效率，為外部審計(jì)的有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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