摘要：一個國家的稅收征管體系建設應當與經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)實相適應，“萬物互聯(lián)”時代的到來將使整個經(jīng)濟運行呈現(xiàn)出“環(huán)環(huán)相扣”的網(wǎng)絡化、數(shù)字化特征，所有的經(jīng)濟活動也都將在網(wǎng)絡空間產(chǎn)生數(shù)字化記錄，我國的社會發(fā)展已經(jīng)進入“數(shù)字時代”。在互聯(lián)網(wǎng)交易領域，打通網(wǎng)絡平臺與稅務機關之間的“數(shù)據(jù)鴻溝”是現(xiàn)實有效稅收征管的基礎，以“數(shù)據(jù)互通與共享”機制為核心，基于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟特征的稅收征管體系的優(yōu)化升級是實現(xiàn)“應收盡收”的根本舉措。未來，“數(shù)據(jù)管稅”必將成為我國繼“以賬控稅”“以票控稅”“信息管稅”之后，新時代稅收征管的核心模式。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)交易；稅收征管；數(shù)據(jù)管稅

黨的十九大指出：“中國特色社會主義進入了新時代，社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”。新時代、新矛盾等一系列事關經(jīng)濟社會發(fā)展全局的重大戰(zhàn)略論斷，準確概括并深刻的揭示了我國經(jīng)濟社會發(fā)展中存在的問題，是制定發(fā)展目標、解決發(fā)展問題的理論根基與現(xiàn)實前提。目前，我國已經(jīng)成為全球網(wǎng)民人數(shù)最多、互聯(lián)網(wǎng)交易規(guī)模最大、互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)活力最為領先的國家，雖然互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展?jié)M足了人民的美好生活需要，但是以互聯(lián)網(wǎng)媒介或平臺為核心的各類新型交易模式不斷涌現(xiàn)，對我國現(xiàn)有的稅收征管體系造成了極大地沖擊，根據(jù)電子商務中心（100EC）的數(shù)據(jù)顯示，2017年我國的電子商務交易額達到了29.16萬億元，其中網(wǎng)絡零售額達到了7.18萬億元，但是我國的稅收征管能力尚不能實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易領域蘊含稅收的“應收盡收”，違背了稅收中性、公平等基本原則，導致了一系列的經(jīng)濟與社會發(fā)展問題，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的日益蓬勃發(fā)展與滯后的稅收征管體系逐漸成為了不可調(diào)和的矛盾。

一、 稅收征管體系建設應與時代特征與稅源結(jié)構(gòu)變化相適應

互聯(lián)網(wǎng)交易借助于互聯(lián)網(wǎng)的媒介屬性，成熟于各類網(wǎng)絡平臺的發(fā)展壯大與網(wǎng)絡支付技術的完善與廣泛應用，是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟最核心、最具活力的組成部分。目前我國現(xiàn)有的稅收征管體系與技術能力尚難以全面實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易的課稅要求，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)交易“實名制”、以及第三方網(wǎng)絡平臺、第三方支付和網(wǎng)銀支付的實名化，互聯(lián)網(wǎng)交易體系已經(jīng)逐漸演變成一個相對透明的數(shù)據(jù)空間，各大網(wǎng)絡平臺對納稅義務人基本信息、電子合同、訂單成交數(shù)據(jù)、支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)的管理、存儲、保護都已經(jīng)比較規(guī)范，互聯(lián)網(wǎng)交易的稅源與“資金流”已經(jīng)不具有“隱蔽性”，“數(shù)據(jù)管稅”已經(jīng)具有了實踐基礎與實現(xiàn)可能。如果稅務機關能夠全面掌握商品和服務銷售的企業(yè)或個體信息、銷售收入數(shù)據(jù)等，制約互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的信息不對稱頑疾便可迎刃而解（岳樹民、高春，2013）。

《“十三五”國家信息化規(guī)劃》指出，物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能、機器深度學習、區(qū)塊鏈、生物基因工程等新技術驅(qū)動網(wǎng)絡空間從人人互聯(lián)走向萬物互聯(lián)，網(wǎng)絡化、數(shù)字化、智能化將無處不在，現(xiàn)實世界和數(shù)字世界日益交匯融合，全球的治理體系面臨深刻變革。因此，我國的稅收征管體系建設也應該追隨時代變遷和稅源與交易結(jié)構(gòu)變化，未雨綢繆、前瞻性的思考與探索稅收征管體系的變遷。本文認為，未來我國的稅收征管體系建設應當堅持“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的全面融合之路，構(gòu)建起基于互聯(lián)網(wǎng)稅收征管平臺的、綜合利用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)域鏈、人工智能、復雜神經(jīng)網(wǎng)絡、機器深度學習等理念與技術手段，基于稅收征管的現(xiàn)實訴求、商業(yè)模式與資金鏈條等特征，構(gòu)建起與時代特征相適應的“數(shù)據(jù)管稅”系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)稅收征管體系與納稅服務的便捷化、透明化、簡單化與高效化。

二、 “數(shù)據(jù)互通與共享”是實現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”的基礎

互聯(lián)網(wǎng)交易的平臺經(jīng)濟模式，是一個參與者眾多且分布廣散的空間集合，在其不斷的發(fā)展壯大過程中逐漸形成了一個包含“個人或商家基本數(shù)據(jù)、商品和服務交易數(shù)據(jù)、資金支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、商家和消費者信用”的“數(shù)據(jù)中心”，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的天然屬性決定了每一個網(wǎng)絡交易平臺與生俱來的數(shù)據(jù)集聚中心。互聯(lián)網(wǎng)交易的規(guī)范化發(fā)展需要政府、社會、網(wǎng)絡平臺、消費者共同治理，如此才能構(gòu)造良性互動、健康可持續(xù)的發(fā)展環(huán)境，稅收征管亦是如此。目前階段，稅務機關對互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管依然處于絕對的數(shù)據(jù)劣勢，需要網(wǎng)絡平臺、銀行、第三方支付機構(gòu)、快遞物流、工信、網(wǎng)信、外匯等部門合力共為，建立稅務機關與網(wǎng)絡平臺、政府各部門之間的數(shù)據(jù)互通與共享機制，該機制是實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的基礎。

稅務機關與互聯(lián)網(wǎng)交易平臺之間建立起“數(shù)據(jù)互通”機制之后（圖1），制約稅收機關實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的數(shù)據(jù)不對稱問題便迎刃而解。首先，互聯(lián)網(wǎng)平臺掌握著該平臺上所有賣家和服務提供者（不管是企業(yè)還是個人）的身份、營業(yè)狀況與居住地址等基本信息；其次，互聯(lián)網(wǎng)平臺掌握著網(wǎng)絡銷售者實名制的第三方支付和網(wǎng)銀支付數(shù)據(jù)、以及每一筆訂單的成交時間、地點、數(shù)量、金額等；再次，互聯(lián)網(wǎng)平臺掌握著每一個互聯(lián)網(wǎng)賣家的所有交易與收入狀況，且每一筆交易數(shù)據(jù)都可追溯、可查詢；最后，互聯(lián)網(wǎng)平臺掌握著商家銷售商品的種類、范圍、銷售規(guī)模、發(fā)貨物流等數(shù)據(jù)。由此可知，互聯(lián)網(wǎng)平臺掌握著稅務機關實現(xiàn)稅收征管需要的所有數(shù)據(jù)，建立稅務機關與互聯(lián)網(wǎng)平臺之間的“數(shù)據(jù)互通”機制，消除稅收征納雙方的數(shù)據(jù)壁壘，是實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的必由之路，該機制的主要有方面的目的：第一，確定納稅義務人；第二，確定納稅金額。

《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》明確要求建立與大型電商平臺的數(shù)據(jù)對接渠道，完善獲取企業(yè)電子記賬、電子合同、電子支付等相關數(shù)據(jù)的機制與手段。稅務機關與各類互聯(lián)網(wǎng)交易平臺之間建立的數(shù)據(jù)互通機制應該包含三個層面的數(shù)據(jù)：第一個層面是納稅人基本數(shù)據(jù)，當企業(yè)B和個人C在網(wǎng)絡平臺上進行注冊登記時，相關信息實時傳遞到稅務機關的納稅人數(shù)據(jù)庫里，如企業(yè)B的工商、稅務登記信息、組織機構(gòu)代碼、法定代表人信息、銀行開戶信息、第三方支付信息。個人C的真實姓名、身份證信息、常住地址、以及企業(yè)B和個人C提供的商品和服務的種類等；第二個層面是納稅人的訂單成交數(shù)據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)交易所有的訂單成交都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的，互聯(lián)網(wǎng)平臺的數(shù)據(jù)中心儲存著每一個商品銷售者和服務提供者所有的訂單成交數(shù)據(jù)，納稅人在一段時間內(nèi)的訂單成交數(shù)量與具體金額是確定應納稅額的重要依據(jù)，也是稅務機關分析、比對、確定和調(diào)整納稅金額的基礎；第三個層面是納稅人收入數(shù)據(jù)的互通，每個網(wǎng)絡平臺都有自己的網(wǎng)上收銀臺E，當每一筆訂單完成后，網(wǎng)絡平臺在規(guī)定時間內(nèi)將資金給付于企業(yè)B和個人C，因此，網(wǎng)絡平臺掌握著每一位商品銷售者和服務提供者的每一筆收入、以及任意營業(yè)時間段內(nèi)的收入數(shù)據(jù)；

互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)在共享中才能增值，才能最大限度地發(fā)揮作用（董蕾、王向東，2017）?！皵?shù)據(jù)共享”是指將原本屬于其他部門或組織的數(shù)據(jù)在各部門之間共同分享使用，這些共享數(shù)據(jù)也將成為政府社會治理的“公共資源”?！皵?shù)據(jù)共享”并不要求稅務部門擁有其他部門的數(shù)據(jù)所有權，稅務部門只需要擁有暢通無阻的使用權即可。在互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管中，實現(xiàn)稅務機關與互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的納稅人基本數(shù)據(jù)、訂單成交數(shù)據(jù)、納稅人收入數(shù)據(jù)三個層面的數(shù)據(jù)互通基本上就可以確定納稅人、稅源、稅基與稅額等基本稅收征管要素，但是稅務機關建立起與其他部門、第三方市場機構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享機制，可以更加精準的確定應納稅額、更加準確分析評估納稅行為。

三、 互聯(lián)網(wǎng)交易“數(shù)據(jù)管稅”的實現(xiàn)框架

我國幅員遼闊、人口眾多，區(qū)域之間資源稟賦與經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)基礎設施的不斷完善、互聯(lián)網(wǎng)普及率的不斷提高、現(xiàn)代化物流體系的日益完善，全國范圍內(nèi)已經(jīng)建立起了一個巨大的、不斷發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)交易生態(tài)體系，各種新型互聯(lián)網(wǎng)交易形式不斷涌現(xiàn)、交易途徑、交易地點也逐漸多元化、豐富化。一個國家的稅收征管體系應當與時俱進的不斷優(yōu)化升級，我國正在完善的“信息管稅”系統(tǒng)，其目標是實現(xiàn)稅收征管的體系化、網(wǎng)絡化，實現(xiàn)“涉稅信息”的集中分析與應用，如果說“信息管稅”是適應我國經(jīng)濟社會由工業(yè)化向信息化邁進的稅收征管體系，那么“數(shù)據(jù)管稅”則是建立在網(wǎng)絡化稅收征管平臺上契合于互聯(lián)網(wǎng)交易特征與流程的一種數(shù)字化、智能化、現(xiàn)代化的稅收征管體系。

目前階段，各級政府部門正在大力推進“互聯(lián)網(wǎng)+政務服務”，稅務總局也在大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”計劃，疊加不斷完善的“金稅三期”工程，都為將來推進“數(shù)據(jù)管稅”系統(tǒng)奠定了堅實的基礎。稅務部門可以適時地在各級、各地稅務機關建立針對互聯(lián)網(wǎng)交易的“數(shù)據(jù)管稅”平臺，待時機成熟之時，統(tǒng)一標準并實現(xiàn)全國稅收征管系統(tǒng)的一體化?；趯ヂ?lián)網(wǎng)交易的市場特征與業(yè)務流程的深入分析，結(jié)合我國稅收征管實踐變遷的路徑依賴（李昊源、郭沛廷，2016），各級稅務機關應當建立起“稅務機關—互聯(lián)網(wǎng)交易平臺”的雙層征管架構(gòu)，在打通稅務機關與互聯(lián)網(wǎng)交易平臺之間的“數(shù)據(jù)鴻溝”之后，按照“納稅服務→數(shù)據(jù)互通與共享→數(shù)據(jù)管理→稅收征管→稅收分析”的流程不斷優(yōu)化現(xiàn)有的稅收征管體系、逐步實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)交易中蘊含的稅源的“應收盡收”。

“納稅服務平臺”是納稅服務需求與納稅服務供給的對接中心，是納稅人與稅務機關溝通交流的網(wǎng)絡平臺，系統(tǒng)設置分為納稅人服務中心（網(wǎng)絡前端）與稅務機關中心（網(wǎng)絡后端）。根據(jù)納稅義務人身份的不同，可以分為法人中心（B）和自然人中心（C），法人中心又可以進一步分為自營網(wǎng)商、第三方網(wǎng)商和網(wǎng)絡企業(yè)賣家三大類。在納稅服務平臺上，法人、自然人能夠便捷地享受到納稅登記、電子合同備案、電子賬簿管理、發(fā)票管理、稅務咨詢、納稅申報、稅款繳納、稅務申請、稅務救濟等服務；稅務機關也可以依托該平臺進行稅法與稅收政策宣傳、信息通知，提供稅收政策、繳稅記錄與納稅信用查詢等服務。

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的大數(shù)據(jù)時代，稅務機關的數(shù)據(jù)獲取、管理與應用能力決定是“數(shù)據(jù)管稅”系統(tǒng)成敗與績效的關鍵，“數(shù)據(jù)管理平臺”將數(shù)據(jù)互通與共享機制收集到的數(shù)據(jù)根據(jù)稅收征管與稅收核查的需要進行分類儲存，利用先進的計算機技術及時準確的計算、核查納稅義務人的應納稅額與納稅行為，該平臺內(nèi)部可以根據(jù)納稅人、應納稅種、所在地區(qū)等維度進行分類。

“稅收征管平臺”是稅款征收管理中心，稅務機關通過科學、高效的“數(shù)據(jù)管稅”系統(tǒng)實現(xiàn)應納稅額的準確計算，將納稅指令通過納稅服務平臺發(fā)送給納稅義務人，納稅人收到納稅信息后通過納稅服務平臺完成稅款繳納，稅款自動入庫，稅款繳納信息實時傳遞到“稅款征管平臺”。根據(jù)納稅人所應繳納的稅種不同，在每一類納稅人征管中心下可以設立不同的稅收征管中心，如增值稅征管中心、所得稅征管中心等。

“稅收分析平臺”是稅務機關對稅收征管工作進行事前預測、事中監(jiān)督、事后檢查的分析決策體系，稅務機關根據(jù)稅收分析的需要，可以設立不同的稅收數(shù)據(jù)分析中心，如稅收收入預測中心、稅收收入評估中心、稅收風險預警中心和納稅糾正中心，每一個分析中心又可以進一步設立不同的子中心。“數(shù)據(jù)管稅”系統(tǒng)中，稅務機關對數(shù)據(jù)的管理與運用貫穿于稅收征管全流程，是決定“數(shù)據(jù)管稅”系統(tǒng)質(zhì)量與效率的根本，稅務機關需要具備靈活運用各類數(shù)據(jù)的能力，不斷提高數(shù)據(jù)處理與分析應用能力，要能夠?qū)φ莆盏臄?shù)據(jù)價值進行深度挖掘，進行有效率的分析，比如根據(jù)訂單成交、資金流、物流、第三方支付、銀行、海關、工商等數(shù)據(jù)構(gòu)建納稅評估模型，根據(jù)分析對象、稅種的不同，采取不同的、交叉的數(shù)據(jù)組合和納稅評估模型對稅收結(jié)果進行分析，將評估結(jié)果與實際納稅結(jié)果進行比對，篩選可疑的偷逃稅行為，并做進一步的深入分析，如確實發(fā)現(xiàn)偷逃稅行為的存在，則將信息傳送到稅收風險糾正中心，形成稅收風險數(shù)據(jù)庫，通過納稅服務平臺將信息傳遞到具體的納稅人，限期糾正。

四、 小結(jié)

經(jīng)濟社會發(fā)展、稅源結(jié)構(gòu)與商業(yè)模式變遷是稅收征管體系優(yōu)化升級的永恒牽引力，稅收征管體系建設若不能與時俱進，便“逆水行舟、不進則退”。改革開放以來，我國的稅收征管體系經(jīng)歷了“以賬控稅”“以票控稅”“信息管稅”三個階段，每一個階段的稅收征管體系建設與稅收征管能力的提升均立足于經(jīng)濟社會發(fā)展的時代背景，而在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，“數(shù)據(jù)管稅”必將成為新時代我國稅收征管的核心模式，近幾年我國稅收制度改革駛?cè)肓丝燔嚨?，各級稅務機關主動、積極擁抱互聯(lián)網(wǎng)，不斷利用互聯(lián)網(wǎng)思維與技術手段改造升級稅收征管體系，致力于打造“全天候、全方位、全覆蓋、全流程、全聯(lián)通”的稅收征管的新格局，我國的稅收征管體系建設逐漸進入萬物互聯(lián)的大數(shù)據(jù)時代。

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基金項目：國家自然科學基金項目“中國式分權背景下公共教育供給及不均衡問題研究”（項目號：71403028）。

作者簡介：李昊源（1988-），男，漢族，甘肅省慶陽市人，北京大學光華管理學院應用經(jīng)濟學博士后，研究方向為財稅理論與實踐。

收稿日期：2018-08-08。