胡良江

摘 要 營改增政策的實(shí)施，其對(duì)企業(yè)降低經(jīng)營成本以及促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃制度的進(jìn)一步完善等諸多方面均有著良好的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞 營改增 建筑業(yè)

稅負(fù)變化

建筑業(yè)的發(fā)展對(duì)推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，在實(shí)施營改增的政策之后，需要建筑業(yè)在納稅方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣不但有利于保證我國建筑業(yè)之間競爭的公平性，而且還有利于完善我國的稅務(wù)制度，建立健全我國的稅務(wù)體系。通常情況下，營改增政策的實(shí)施將直接影響建筑業(yè)的稅務(wù)繳納。

一、營改增背景下建筑業(yè)稅負(fù)的變化

（一）增值稅發(fā)生變化

在實(shí)施營改增稅務(wù)政策之前，大部分建筑開發(fā)企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候需要按照收入的5%的比例進(jìn)行繳納綜合稅。然而，在實(shí)施營改增的政策之后，建筑開發(fā)企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候需要根據(jù)下列兩種情況進(jìn)行繳納：一是針對(duì)部分簡易的計(jì)稅方式項(xiàng)目在繳納增值稅的時(shí)候按照增值稅簡易增收為3%加附加的比例進(jìn)行繳納。但是，通過比較計(jì)稅基礎(chǔ)和營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)較小，所以建筑開發(fā)企業(yè)需要繳納的實(shí)際稅負(fù)則低于營業(yè)稅的稅負(fù)。然而，針對(duì)一些適用于計(jì)稅方式的項(xiàng)目而言，在實(shí)施營改增的政策之后，便需要嚴(yán)格按照9%的比例繳納增值稅，而這里所提及的增值稅主要為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額除去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額。[1]因此，這樣在確定了銷項(xiàng)稅額之后，其應(yīng)該繳納的稅額將逐步隨著進(jìn)項(xiàng)稅額的增加而隨時(shí)減少。

（二）具體稅金發(fā)生變化

通常在實(shí)施營改增的政策之后，大部分建筑業(yè)所需要繳納的稅金呈現(xiàn)出逐步減少的趨勢(shì)，所以在計(jì)算稅金的時(shí)候，便需要建筑業(yè)以營業(yè)稅或者是增值稅作為計(jì)算應(yīng)納稅額的重要基礎(chǔ)內(nèi)容。因此，在實(shí)施營改增之后，建筑業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅稅額則明顯低于應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。這樣在營改增的背景下，建筑業(yè)需要繳納的稅金呈現(xiàn)出逐步減少的趨勢(shì)。

（三）土地增值稅發(fā)生變化

由于土地增值稅的計(jì)算方法非常復(fù)雜，所以在計(jì)算土地增值稅的過程中，不僅需要全面考慮項(xiàng)目扣除金額和具體的收入，而且還需要合理地將資本化利息費(fèi)用納入綜合考慮的范圍之中，具體如表1。從總體方面來進(jìn)行分析，在實(shí)施營改增政策之后，并不會(huì)影響建筑業(yè)土地增值稅的繳納。[2]因此，綜上所述，在實(shí)施營改增之后，建筑業(yè)在不斷發(fā)展過程中的綜合稅負(fù)呈現(xiàn)出逐步減少的趨勢(shì)，而建筑業(yè)所需要繳納的稅額與之前相比較也呈現(xiàn)出逐步減少的現(xiàn)象。

二、“營改增”背景下建筑業(yè)的稅負(fù)實(shí)施應(yīng)對(duì)策略

（一）完善進(jìn)項(xiàng)稅和收入的管理

在營改增實(shí)施背景下，建筑開發(fā)企業(yè)要想切實(shí)達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，必須基于對(duì)營業(yè)收入的合理預(yù)測(cè)，并在進(jìn)項(xiàng)稅與收入的管理方面予以進(jìn)一步完善，如此方能切實(shí)促進(jìn)以上目標(biāo)的順利達(dá)成。通常建筑開發(fā)企業(yè)在完善稅負(fù)管理策略時(shí)，需做好下列幾個(gè)方面：

一是選擇正規(guī)的大型供應(yīng)商，獲取更多可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。在“營改增”政策中有這樣一條嚴(yán)格規(guī)定，即企業(yè)要想抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，最主要的依據(jù)便是要取得增值稅專用發(fā)票。因而，建筑開發(fā)企業(yè)在選擇合作方時(shí)，應(yīng)尤為關(guān)注其是否為一般納稅人以及能否在與合作方交易過程中取得增值稅專用發(fā)票。如若對(duì)方確實(shí)不具備提供增值稅專用發(fā)票的資格，則負(fù)責(zé)采購的部門及人員則應(yīng)積極與其談判，以盡可能爭取價(jià)格方面的優(yōu)惠，以此彌補(bǔ)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失。[3]

二是優(yōu)化發(fā)票管理制度，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理?；谖覈愂照叩母?，故建筑開發(fā)企業(yè)要想切實(shí)降低企業(yè)的運(yùn)營成本，便需要對(duì)自身的發(fā)票管理制度予以合理優(yōu)化，尤其是針對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度方面，企業(yè)需務(wù)必根據(jù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的部門予以分類和歸檔。與此同時(shí)，為避免為企業(yè)帶來額外的損失，則公司相關(guān)人員在開展業(yè)務(wù)交易過程中，除了要盡可能獲取增值稅專用發(fā)票外，更要掌握鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，與確保所取得的增值稅發(fā)票能可運(yùn)用后續(xù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而在鑒別發(fā)票真?zhèn)芜^程中，相關(guān)人員除了要對(duì)發(fā)票本身進(jìn)行鑒別外，尚需核對(duì)發(fā)票中所打印的信息是否與自身的要求相符，諸如企業(yè)的名稱、收稅人識(shí)別號(hào)以及具體的金額等，有效防止工作漏洞的出現(xiàn)，進(jìn)而避免讓企業(yè)蒙受不必要的損失。

（二）積極運(yùn)用稅收籌劃

一是從計(jì)稅方法上進(jìn)行籌劃。對(duì)建筑開發(fā)企業(yè)而言，要想切實(shí)利用好新的營改增政策，首要任務(wù)是明確計(jì)稅的方法。而要確保計(jì)稅方法選擇的合理性，則相關(guān)的納稅籌劃亦需加緊完成。

二是從結(jié)算方式上進(jìn)行籌劃。建筑開發(fā)企業(yè)在支付材料采購以及工程所需物品的貨款時(shí)，通常會(huì)采取如下三種方式，即直接付款、賒購以及分期付款?；谝陨先N不同的付款方式，建筑業(yè)應(yīng)務(wù)必結(jié)合自身實(shí)際來合理選擇，如此方能在雙方貿(mào)易過程中掌握主動(dòng)權(quán)。如若供貨方本身具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，則應(yīng)盡可能爭取讓對(duì)方先開具增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣便能延遲納稅時(shí)間，從而讓企業(yè)享有更長的“無息貸款”來減輕企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。

三是從供應(yīng)商管理上進(jìn)行籌劃。隨著營改增政策的實(shí)施，企業(yè)所需考慮的重點(diǎn)將不再局限于價(jià)格方面，而是要同時(shí)考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人以及是否具有開具整治稅專用發(fā)票的資格。對(duì)此，針對(duì)供應(yīng)商的選擇，當(dāng)代建筑開發(fā)企業(yè)也應(yīng)重新建立一套與營改增政策相契合的供應(yīng)商評(píng)價(jià)及篩選體系，以最大化企業(yè)利益，繼而維護(hù)企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理與控制

營改增政策的實(shí)施使得企業(yè)財(cái)務(wù)的核算對(duì)象也發(fā)生了較大變化，故相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)核算體系也當(dāng)做出相應(yīng)的調(diào)整，如此方能確保企業(yè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)的重新匹配。不僅如此，營改增政策的實(shí)施，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需考慮進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣等傳統(tǒng)稅收政策所不包含的項(xiàng)目，故為確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及制度亦需做出相應(yīng)的調(diào)整，如此方能幫助企業(yè)更好地完成“營改增”的過渡。

（四）完善制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

為確保基于“營改增”政策下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作能全面、規(guī)范的實(shí)施，則必然離不開嚴(yán)密、規(guī)范化的管理制度建設(shè)，如此方能以最低的成本博得最大的收益，達(dá)到事半功倍的效果。與此同時(shí)，基于增值稅本身具有的流轉(zhuǎn)特性，加之基于“營改增”政策的時(shí)代背景，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)工作崗位所面臨的日常工作，其無論是收入的確認(rèn)或是成本的結(jié)轉(zhuǎn)，其均已發(fā)生了較為顯著的變化，故為切實(shí)降低企業(yè)的應(yīng)繳納增值稅，來為企業(yè)謀取更為廣闊的稅收籌劃空間，則企業(yè)應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的購買與開具。當(dāng)然，在此過程中，作為公司員工，也應(yīng)深切意識(shí)到，基于“營改增”的時(shí)代背景下，任何與增值稅相關(guān)的犯罪行為均已上升到了刑法的范疇，故專業(yè)發(fā)票的開具必須基于每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生，準(zhǔn)確的反映企業(yè)的銷售金額，雙重復(fù)核甚至多重復(fù)核就顯得尤為必要，杜絕虛開發(fā)票的行為發(fā)生;大多建筑企業(yè)乃至各行業(yè)企業(yè)所涉及的稅費(fèi)都不只有增值稅一種稅種，而企業(yè)整體水費(fèi)還包含了以計(jì)稅為基礎(chǔ)的城建與教育費(fèi)附加。因此，針對(duì)所得稅的正確繳納方式是維系企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定的重要途徑，所以需要完善管理制度，有效避免稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤的現(xiàn)象發(fā)生，繼而防止企業(yè)受到本不應(yīng)承擔(dān)的懲罰。

總之，營改增作為當(dāng)代稅收政策的一項(xiàng)重大改革，其對(duì)我國各行各業(yè)都帶來了較為深刻的影響。雖然，在稅改過程中，部分企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，但從整體方面來看，營改增政策，其無論是對(duì)企業(yè)成本的降低以及促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等諸多方面均有著極其重要的作用。因此，當(dāng)代建筑開發(fā)企業(yè)需務(wù)必對(duì)營改增政策有著清楚、正確的認(rèn)知，如此方能利用好這一新的稅收政策來切實(shí)維護(hù)企業(yè)的發(fā)展和諧與穩(wěn)定。

（作者單位為貴州景順建筑工程有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 王玉華.“營改增”下中小建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題及對(duì)策研究[J].納稅，2019（16）：78-79.

[3] 舒小桂.營改增對(duì)建筑工程成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施探討[J].城市建筑，2019（12）：192-193.