徐敏

[摘 要]2019年兩會上，李克強(qiáng)總理作政府工作報告時指出，要深化增值稅改革，將制造業(yè)、交通運輸、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)的增值稅稅率再次實行下調(diào)政策，自2019年4月1日起開始實施。通過降低增值稅稅率，在逐步減輕制造業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時，改善企業(yè)預(yù)期以及經(jīng)營效果。文章主要概述了增值稅及增值稅稅率概況、實施“營改增”以來制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)變化以及增值稅稅率下降對制造業(yè)的具體影響三方面內(nèi)容，從集團(tuán)企業(yè)角度、中小型企業(yè)角度分析增值稅稅率可能會帶來的影響，同時從民眾角度出發(fā)，闡述增值稅稅率下調(diào)后民眾購買力的提升，可有效促進(jìn)制造業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]增值稅稅率;制造業(yè);影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.068

稅制改革是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)改革的一個重要途徑，而不斷調(diào)整稅率是稅制改革重要舉措之一，直接影響經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。我國自“營改增”實施以來，減輕了企業(yè)的稅賦壓力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要不斷審時度勢，依據(jù)具體發(fā)展情況及時調(diào)整稅率。增值稅稅率下調(diào)，將減輕制造業(yè)企業(yè)的稅賦壓力，對于制造業(yè)中部分企業(yè)的轉(zhuǎn)型以及結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要作用。

1 增值稅以及增值稅稅率概況

1.1 增值稅含義

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種;征收對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人;征收范圍主要包括銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)等，銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、貨物期貨、寄售業(yè)銷售委托人寄售物品等特殊項目也是在增值稅增收范圍內(nèi)。除此之外，有些行為在增值稅法中被視同為銷售，也要征收增值稅。

1.2 增值稅稅率征收細(xì)則以及稅率調(diào)整

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為17%。原來適用稅率為13%的，改為11%，有糧食、食用植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書、報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;農(nóng)產(chǎn)品;音像制品;電子出版物;二甲醚等。適用11%稅率的是提供交通運輸業(yè)服務(wù)。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用6%稅率。出口貨物等特殊業(yè)務(wù)適用0%稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。對免稅以及減稅措施，也有相關(guān)具體規(guī)定。

自2017年7月至今，國家對增值稅稅率已經(jīng)做了三次比較大的調(diào)整。第一次是自2017年7月1日起，原銷售或者進(jìn)口貨物適用13%稅率的全部降至11%，這個調(diào)整涉及農(nóng)產(chǎn)品、天然氣、食用鹽、圖書等23類產(chǎn)品;第二次是2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議決定5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%;交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%;第三次就是在2019年3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物的稅率、境外旅客購物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。專業(yè)人士稱，此次增值稅稅率降幅較前兩次會更大，涉及范圍更廣，具有不同于前兩次的重要意義。

2 實施“營改增”以來制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)變化

營業(yè)稅改增值稅以來，企業(yè)消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)了企業(yè)與行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工合作，極大地提高了生產(chǎn)效率，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的運營成本。帶給企業(yè)財稅方面的具體影響，首先體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)管理行為的變化。“營改增”之后，企業(yè)營業(yè)稅根據(jù)收入額實行全額征收，適用普通發(fā)票;增值稅可以抵扣，企業(yè)購入的物資以及產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)、收入的確定、利潤和稅的核算，其賬戶設(shè)置以及核算體系都要發(fā)生改變。其次就是對企業(yè)財務(wù)報表的影響，主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。由于成本的降低、稅費的減少，使得企業(yè)稅前稅后的利潤都有所上升，資產(chǎn)負(fù)債表整體也會發(fā)生改變。再次是對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響。以往作為利潤的抵減項目，營業(yè)稅是計入主管業(yè)務(wù)稅金附加的，“營改增”之后，因無法確認(rèn)增值稅對本期損益的影響程度，進(jìn)而影響對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的分析。最后是對會計核算產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅的征收比較簡單，“營改增”后除了需要正確計算進(jìn)項稅額與銷項稅額，還需要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，對于一般納稅人而言，這些沒有問題。

3 增值稅稅率下降對制造業(yè)的具體影響

3.1 對集團(tuán)企業(yè)整體財務(wù)管理行為產(chǎn)生的影響程度較小

綜合“營改增”帶給企業(yè)財務(wù)管理行為、企業(yè)財務(wù)報表、企業(yè)財務(wù)指標(biāo)以及會計核算的具體影響，上述幾個方面在此次降低稅率政策實施后依舊會有所變化，變化程度與范圍不出其右。就規(guī)模比較大的制造企業(yè)來說，影響范圍比較小，可能只涉及其中一部分業(yè)務(wù)，在對企業(yè)整體影響方面，可能不會有太大的波動。以比亞迪集團(tuán)為例，其財務(wù)部門只針對集團(tuán)中所涉及的采購業(yè)務(wù)端的財務(wù)管理行為進(jìn)行了調(diào)整。具體處理辦法為，對于2019年3月31日（含）前進(jìn)倉的，采用16%稅率。具體做法是，針對3月下旬供應(yīng)商按對賬單再開具一輪16%的發(fā)票，處理方法是3月售票日期延長至3月27日，已開具的發(fā)票及時傳給會計人員。對3月31日后供應(yīng)商開具的16%稅率發(fā)票，訂單稅率與發(fā)票稅率一致，企業(yè)正常接收。對于3月31日以后供應(yīng)商開的13%的發(fā)票，就要更改系統(tǒng)稅率，退貨16%，進(jìn)倉13%，同時通知會計將進(jìn)倉的16%與退貨16%進(jìn)行清理。由此可見，在制造業(yè)中一部分大型綜合性集團(tuán)企業(yè)中部分業(yè)務(wù)的財務(wù)管理行為發(fā)生了改變，集團(tuán)在整體業(yè)務(wù)管理行為影響程度可能不強(qiáng)，但是，如果只是加工制造業(yè)或者其他制造業(yè)行業(yè)，且業(yè)務(wù)范圍比較小的，受益會比較明顯。

3.2 會減輕中小型企業(yè)的負(fù)擔(dān)

相較于金融以及互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)而言，制造業(yè)的利潤率很低，稅率降低后，可以減輕制造業(yè)企業(yè)的稅賦壓力。制造業(yè)企業(yè)為實體工廠，有些工廠經(jīng)營時間比較長，又缺乏有效的管理，導(dǎo)致自身的研發(fā)能力比較弱;再加上國家政策并沒有較好的落實，企業(yè)的正常經(jīng)營大部分靠薄利多銷，稍有不慎，就會出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題。增值稅稅率的調(diào)整，給了中小型企業(yè)一個喘息的機(jī)會，這也從側(cè)面反映出國家開始重視對實體經(jīng)濟(jì)的扶持。根據(jù)全國稅務(wù)工作會議內(nèi)容，2018年5月至12月因降低增值稅稅率而實現(xiàn)減稅數(shù)額約為2700億元。2019年的稅率降幅更大，對中小型企業(yè)甚至更多的市場主體的減稅效果影響是十分巨大的。另外，增值稅稅率的下降還會改善企業(yè)盈利，增厚企業(yè)利潤。

3.3 降低群眾生活成本，提升購買力，促進(jìn)消費

增值稅稅率降低后，進(jìn)一步為企業(yè)減壓的同時，也會為日常生活帶來優(yōu)惠。原來像農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣等與民生密切相關(guān)的產(chǎn)品，增值稅稅率是13%，降低后，是政府給普通群眾的政策紅包，其他產(chǎn)品諸如石油液化氣、天然氣、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、圖書、報紙等在將來可能會按照11%的稅率進(jìn)行征收，極大地降低了群眾的生活成本。采用申萬宏源研報的觀點，制造業(yè)增值稅稅率的下降，有望使部分居民的購買力得到提升，進(jìn)一步促進(jìn)居民對于工業(yè)制成品的消費。制造業(yè)增值稅稅率提升有望使我國零售業(yè)得到提升，增加零售總額，實現(xiàn)增速回升。隨著2018年國地稅合并，2019年金稅三期升級并庫，稅局監(jiān)管越來越嚴(yán)格。稅負(fù)有減就有增，減下來的稅就得由這些不規(guī)范的企業(yè)的補(bǔ)稅、滯納金、罰款等補(bǔ)上來，實現(xiàn)管理的規(guī)范化。

4 結(jié)論

綜上所述 ，增值稅稅率降低后，部分大型綜合性集團(tuán)企業(yè)中只是部分業(yè)務(wù)的財務(wù)管理行為發(fā)生了改變，整體業(yè)務(wù)管理行為影響程度可能不強(qiáng);對中小型企業(yè)而言，可減輕企業(yè)的稅賦壓力，改善企業(yè)盈利，增厚企業(yè)利潤;對普通民眾來說，降低了群眾的生活成本，促進(jìn)消費的增長。由此可見，增值稅稅率的降低，對市場主體以及民眾生活都會帶來比較有利的影響，能夠起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。

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