金圣程 王鐿潼 王青楊 趙顏

[摘 要]目前，在我國經濟不景氣的情況下，根據數據顯示，我國企業(yè)職工五項社會保險總費率基本均占企業(yè)職工工資總額的30%以上，迫切需要進一步減輕企業(yè)負擔，釋放企業(yè)活力。文章將以國家的宏觀政策為指導，對比分析各樣本之間社保費率的調整情況，并結合上市公司的實際案例進行驗證，認為目前國家的社保政策能夠為企業(yè)的成本控制起到一定的作用。

[關鍵詞]社會保險;政策調整;交叉對比分析;企業(yè)降負;現金流分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.090

1 研究背景

在我國社保繳納向更合理合規(guī)方向全面推進的時代背景下，我國職工社會保險企業(yè)的繳費比例自2015年以來已經歷了幾輪重大調整。

第一輪調整：國務院提出將失業(yè)保險費率由3%降至2%。同年，指出要進一步降低工傷保險的繳費比率，由原來0.5%～2.0%三檔費率降低到0.2%～1.9%的八檔費率、將生育保險費率從原來的1%降低到不超過0.5%，同時工傷保險和生育保險基金結余不在合理結存量的地區(qū)應根據實際情況自行調整。

第二輪調整：一是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例超過20%的省（區(qū)、市），將單位繳費比例降至20%;單位繳費比例為20%且2015年年底企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金累計結余可支付月數高于9個月的?。▍^(qū)、市），可以階段性將單位繳費比例降低至19%，降低費率的期限暫按兩年執(zhí)行。二是失業(yè)保險總費率在2015年已降低1個百分點基礎上可以階段性降至1%～1.5%，降低費率的期限暫按兩年執(zhí)行。具體方案由各?。▍^(qū)、市）確定。三是各地要繼續(xù)貫徹落實國務院2015年對工傷保險的平均費率降低0.25個百分點和對生育保險費率降低0.5個百分點的決定和有關政策規(guī)定，確保政策實施到位。

2 社保政策縱、橫向比較分析

2.1 社保政策發(fā)展縱向分析

在我國為企業(yè)降低成本的時代背景下，各地方根據當地的社?；鸾Y余情況、產業(yè)特色、人口構成等多種因素對費率進行不同程度的調整，以保障省級統籌。參照2015年的企業(yè)職工社保繳費比率，截至2018年，企業(yè)職工社保繳費比率整體呈下降趨勢，其中下限下降幅度最大的有天津（14.55%）、重慶（11.75%）和上海（11.75%）;下限上升幅度最大的城市為廣州（6.63%），其調整原因是廣州市取消了原來按企業(yè)性質分三檔上繳養(yǎng)老保險的制度而改成了同一費率。企業(yè)職工社保繳費比率上限均呈下降趨勢，其中下調幅度最大的三個城市為廣州（19.39%）、天津（13.83%）和蘇州（7.38%）。

其他樣本城市最低限額總費率近四年的波動幅度均控制在10%以內，且費率變化主要集中在2016年和2017年?？偟膩砜锤鞯刈?015年起在養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險三個險種上的費率下降約2.5個百分點。

2.2 典型地區(qū)社保政策橫向分析

基于2015—2018年各城市平均費率的數據可以得到，深圳、廣州、杭州、呼和浩特、成都和西安的企業(yè)職工社?？傮w費率均在30%以下。企業(yè)較低的繳費比率與當地的基金結余情況有密不可分的聯系，這些地區(qū)的社保基金結余均可支付30個月以上。

深圳和廣州的費率上限與下限跨度較大的原因是醫(yī)療和生育險的繳費比例采用按梯度征收的模式，本地與非本地戶籍職工之間醫(yī)療保險和工傷保險的差異較大。其他城市的企業(yè)職工社保繳費比率較高均保持在30%以上，主要由于在東北、江浙滬、川渝、兩湖等地區(qū)，人口老齡化的問題明顯，讓醫(yī)療與養(yǎng)老保險沒有較大的調整空間。

3 各項社保政策的特點研究

3.1 醫(yī)療保險

筆者將十九個城市有關基本醫(yī)療保險繳費比例數值的大小分為了三個層次，

第一層次主要包括北京、天津、上海、杭州四個地區(qū);第二層次主要包括蘇州、重慶、蘭州、石家莊、長春、長沙、武漢、鄭州、拉薩、昆明等地區(qū);第三層次主要包括呼和浩特、西安、成都、廣州、深圳五個城市。

分別是10%及以上、8%～10%、8%以下三層次。

三個層次存在差異的原因在于：一是經濟發(fā)展水平存在差距。10%以上的四個城市主要分布在長三角和京津冀經濟圈內，經濟增速快，消費和醫(yī)療需求較高。其他層次范圍內的城市大多分布在我國中部、西南、東北等地區(qū)其發(fā)展速度與沿海地區(qū)相比相對較慢，醫(yī)療費用低于前四個城市。二是醫(yī)療水平懸殊較大。北京、上海、天津等地區(qū)擁有大量的一流醫(yī)科大學及附屬醫(yī)院，為保障居民能夠享有較高水平的醫(yī)療服務，此類地區(qū)的基本醫(yī)療保險費率相應的較高。三是社?；鹗罩Р顒e巨大。第一層次的城市每一年都要支付大筆基本醫(yī)療保險基金以滿足當地居民看病就醫(yī)的需要，故其基本醫(yī)療保險基金繳費比率較高。

樣本數據中9個城市的基本醫(yī)療保險繳費比率的調整主要分為兩種。一是生育保險和職工基本醫(yī)療保險實施合并試點，其目的在于加強基金共濟能力，降低管理成本。二是費率的調整，較多的社保基金結余是調整率的重要動力。

3.2 養(yǎng)老保險

截至2018年年底，已基本達到《關于繼續(xù)階段性降低社會保險費率的通知》（以下簡稱《通知》）所要求的降費比例，階段性降低養(yǎng)老保險繳費負擔有所成效。深圳、廣州、杭州等沿海發(fā)達城市外來務工人員較多，人口紅利基本穩(wěn)定，為平衡各地企業(yè)的養(yǎng)老保險繳費負擔，加之這些地區(qū)企業(yè)職工養(yǎng)老保險費率原本就低于調整基礎，所以階段性降費率近幾年并不十分顯著。由于養(yǎng)老保險在社保中占比最重，宏觀層面難以大幅調整費率，但總體來看養(yǎng)老保險繳費比率呈逐年下降趨勢。

3.3 工傷保險

通過對樣本城市進行分析可以發(fā)現：按2017年的工傷累計結余比上當年的工傷保險支出可以得到各地區(qū)工傷保險基金大致的支付水平，結論是72.22%的城市維持在2年以上的支付水平，94.44%的城市維持在標準水平以上。從選取城市的工傷保險繳費比率整體情況來看，有52.63%的城市緊跟政策的調整幅度維持在0.2%～1.9%的繳費水平，32%的城市最低工傷保險費率未達《通知》中的指導標準。因此，筆者認為各地的工傷保險還有繼續(xù)下調的可能。

3.4 生育保險

生育保險繳費比率調整主要趨勢是先降后升，出現這種情況的原因主要有兩種：一是當地政府生育保險基金收入大于支出，每年的基金結余情況比較樂觀。但是在調整相關比率后，基金收入相較于基金支出來說增長速度變緩，絕大多城市都出現了入不敷出的情況，基金年度結余為負數且數額較大。二是支持“二孩政策”的需要，增加生育保險基金支出不失為一種有效方式。在此種情況下生育保險基金壓力增加，收少支多成為另一個問題，不得不小幅上調生育保險基金的繳費比率。

3.5 失業(yè)保險

到2018年為止企業(yè)失業(yè)保險繳費比例在原有基礎上變動都比較大，就此險種本身而言下降趨勢非常明顯，其中拉薩、呼和浩特、長沙、廣州、重慶、昆明的降幅都十分可觀。從相應城市的失業(yè)保險基金收支結余情況中可以看出，某些城市的基金收入遠大于支出，如西藏、內蒙古等，這些地區(qū)并不需要較高的失業(yè)保險基金支出;有的城市則是基金累計結余非常高，如廣東省2017年的失業(yè)保險基金結余已高達683億元。這些城市的下調空間都十分充足，能夠切實幫助企業(yè)降低失業(yè)保險繳費負擔。

4 社保政策調整對企業(yè)的影響——以林海股份為例

上海市的林海股份（600099）是一家主營特種車輛、摩托車、農業(yè)機械、消防機械等及以上產品配件的制造和銷售的股份有限公司，以該公司2018年的財務狀況和經營情況為例分析地方社保費率的調整對于企業(yè)降低成本的效果。

在生產人員占總員工的72%以及該公司以銷定產的經營模式下，報告期內公司的特種車輛行業(yè)和農業(yè)機械行業(yè)由于產量增加，導致人工成本提高近四成。2018年營業(yè)現金凈流出為19280.26元，當期應付職工薪酬發(fā)生額為46622134.33元，其中五項社會保險實際發(fā)生額合計7414904.37元。從前文關于我國社保費率的政策變動趨勢可知，2016—2018年上海市企業(yè)所負擔的企業(yè)職工社?？傎M率波動加上2019年4月1日新出臺的社保降費率政策加總一共降低了5.1%，企業(yè)若按照社保新策上繳該部分金額，則可為企業(yè)節(jié)約用工成本378160.12元。由此，企業(yè)的人工成本作為一項沉淀成本由于社保費率的降低而減少，有效為企業(yè)現金回籠創(chuàng)造了更多的空間。

尤其是在該企業(yè)2018年度經營用凈現金流量入不敷出，且支付其他與經營活動有關的現金流量比上年增長5609368元的情況下（主要原因是報告期內的職工薪酬和研發(fā)費用的增加），企業(yè)社保的合規(guī)繳納切實有效降低用工成本做出了可觀的貢獻。此外，在海外市場的爭奪愈加激烈、產品集中度日益加強的行業(yè)背景下，由于優(yōu)化社保費率政策為企業(yè)人工成本帶來的減負效應將越來越直接地對企業(yè)研發(fā)力度的加大和投資籌資領域的擴展有不斷的促進作用。

5 結論及政策建議

5.1 精簡歸并五險，完善社保制度

2017年國務院發(fā)布《生育保險和職工基本醫(yī)療保險合并實施試點方案》，通過先行試點探索適應我國經濟發(fā)展水平，并促進兩項保險合并實施的實際情況。二險合并意味著生育保險的覆蓋面更加廣泛，同時解決了部分人群選擇性參保和目標人群難享福利待遇的問題。

5.2 進一步細分工傷保險繳費類別，階段性降低總體費率

由原來的三類工傷風險程度調整成現行行業(yè)差別費率，確定了八檔基準費率標準，用人單位按行業(yè)確定費率。總的來看工傷險的費率調整主要體現在行業(yè)分類更細、費率基準費率降低、政策平均費率下調三個方面。

5.3 社保統一稅務部門征收的新趨勢

由中共中央規(guī)定從2019年起社保繳費交給征收能力明顯更強的稅務部門，以便定期了解全國各統籌地區(qū)工傷保險基金支出情況，及時提出調整費率。降低社保費率方案并與征收體制改革同步實施以確保在階段性下調名義費率的基礎上真正實現降低企業(yè)用工成本的目標。

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[作者簡介]金圣程（1997—），男，漢族，重慶人，初級會計師，本科，研究方向：企業(yè)社保。