童婧

[摘 要]2019年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議上作了《政府工作報(bào)告》，回顧了2018年中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所取得的成果，并對(duì)2019年政府主要工作任務(wù)進(jìn)行部署。報(bào)告指出，2018年中國(guó)實(shí)施了積極的財(cái)政政策，著力減稅降費(fèi)，推出了包括提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”，下調(diào)增值稅稅率，擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠小微企業(yè)范圍，出臺(tái)鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新在內(nèi)的多項(xiàng)稅收政策，全年為企業(yè)和個(gè)人減稅降費(fèi)約1.3萬(wàn)億元。 2019年報(bào)告明確提出將實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)措施，主要包括：進(jìn)一步降低增值稅稅率、繼續(xù)推進(jìn)稅率三檔并兩檔;明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例;繼續(xù)執(zhí)行西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;落實(shí)小微企業(yè)普惠性減稅政策和增值稅小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策等，為企業(yè)稅費(fèi)做“減法”。

[關(guān)鍵詞]工作報(bào)告;財(cái)稅政策;增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.144

1 財(cái)稅政策亮點(diǎn)解讀

1.1 增值稅稅率再度下調(diào)

隨著2016年“營(yíng)改增”全面收官，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)成為深化增值稅改革的焦點(diǎn)之一;2017年增值稅稅率從四檔簡(jiǎn)并為三檔，取消13%的稅率;2018年“按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的要求，將原先17%和11%的稅率分別下調(diào)至16%和10%。2019年報(bào)告提出深化增值稅改革，從4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的稅率降至9%;同時(shí)保持6%一檔稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)推進(jìn)簡(jiǎn)化稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。再度下調(diào)增值稅稅率后，除零稅率外，將維持13%、9%和6%三檔稅率，仍未完成推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化的改革目標(biāo)。可以預(yù)期未來(lái)增值稅稅率仍有調(diào)整的空間。

1.2 降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

除為企業(yè)實(shí)施大規(guī)模減稅措施外，降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)也直擊當(dāng)前市場(chǎng)主體的痛點(diǎn)和難點(diǎn)。2019年報(bào)告提出各地可將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例降至16%，將有利于降低企業(yè)的人力成本，有助于企業(yè)將更多資源投入在發(fā)展業(yè)務(wù)和培訓(xùn)員工技能等方面，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是利好政策。

1.3 進(jìn)一步減輕特定企業(yè)納稅人稅負(fù)

延續(xù)西部地區(qū)企業(yè)所得稅到期優(yōu)惠政策：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)布財(cái)稅〔2011〕58號(hào)文，規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。隨著這一優(yōu)惠政策即將到期，報(bào)告提出西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策到期后繼續(xù)執(zhí)行，以落實(shí)西部開(kāi)發(fā)開(kāi)放新的政策措施，優(yōu)化區(qū)域發(fā)展格局。

助力小微企業(yè)/小規(guī)模納稅人：報(bào)告多次提到降低企業(yè)，尤其是小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并明確提出抓緊落實(shí)2019年1月財(cái)稅部門出臺(tái)的實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策和對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，使小微企業(yè)有明顯減稅降負(fù)的感受。

1.4 健全地方稅體系，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法

2018年報(bào)告中曾提到“健全地方稅體系，穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，但有關(guān)房地產(chǎn)稅立法的征求意見(jiàn)稿并未在2018年公布。2019年報(bào)告再次提出“深化財(cái)稅金融體制改革，健全地方稅體系，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，顯示了政府對(duì)于房地產(chǎn)稅立法工作的高度關(guān)注。房地產(chǎn)稅改革與國(guó)計(jì)民生息息相關(guān)，一直以來(lái)都是稅制改革過(guò)程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。2018年“兩會(huì)”期間，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌曾表示全國(guó)人大預(yù)算工作委員會(huì)、財(cái)政部以及其他有關(guān)部門正抓緊起草和完善房地產(chǎn)稅法律草案，并透露了有關(guān)房地產(chǎn)稅制度安排的重要信息。

2 對(duì)建筑公司的影響

2.1 此次降稅對(duì)建筑行業(yè)影響偏中性，掌握上下游議價(jià)權(quán)是關(guān)鍵

在2019年的“兩會(huì)”上，李克強(qiáng)總理再次在政府工作報(bào)告中提出“實(shí)施更大規(guī)模的減稅。普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低;保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)?！卑凑諔T例，該政策將從2019年5月1日開(kāi)始執(zhí)行。對(duì)于建筑行業(yè)的公司而言，上述稅率的業(yè)務(wù)都有涉及，增值稅下降對(duì)建筑公司普遍產(chǎn)生影響。

首要明確的是，增值稅作為價(jià)外稅原則上對(duì)利潤(rùn)應(yīng)該不構(gòu)成影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生一定的影響。實(shí)際上根據(jù)企業(yè)在上下游的議價(jià)能力，建筑企業(yè)的利潤(rùn)可能會(huì)產(chǎn)生影響，根據(jù)“增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”這一計(jì)算公式，測(cè)定方法以及假設(shè)如下：

成本端，一家建筑施工比較普遍的成本結(jié)構(gòu)如下： 材料費(fèi)占比60%，人工費(fèi)占比30%，其他費(fèi)占比10%。抵扣稅率從材料費(fèi)講，大型材料采購(gòu)鋼筋，材料出自大型廠房，增值稅發(fā)票容易獲取，出廠時(shí)即會(huì)收取16%的增值稅稅率，目前降到13%，會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生影響。還有一種是現(xiàn)場(chǎng)自制的沙石泥混泥土等原材料，較難取得增值稅專票，按照3%的稅率采用簡(jiǎn)易法征收。這塊沒(méi)有變化，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅不會(huì)產(chǎn)生影響。

人工費(fèi)，稅率為10%（現(xiàn)為9%），而項(xiàng)目分包方以及總包方非分包部分的人工費(fèi)很可能是通過(guò)清包工的方式按照3%簡(jiǎn)易征收，預(yù)計(jì)綜合稅率4%，降稅后綜合稅率為3.8%，會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生影響。其他費(fèi)用，主要是水電和機(jī)械使用費(fèi)，多數(shù)可以簡(jiǎn)易征收，按照6%稅率，不會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生影響。

收入端，建筑施工業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的收入原適用稅率為10%一檔;設(shè)計(jì)咨詢、勘探及檢測(cè)檢驗(yàn)服務(wù)業(yè)務(wù)的收入適用稅率為6%一檔;機(jī)械制造業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的收入原適用稅率為16%一檔。未精確說(shuō)明的業(yè)務(wù)按原10%收增值稅。

基于上市公司2018年上半年年報(bào)數(shù)據(jù)，筆者選取了建筑央企財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，在靜態(tài)情況下估算了增值稅率降低對(duì)他們的影響。測(cè)算出對(duì)建筑央企現(xiàn)金流的影響如表1所示。

從中可以看出，靜態(tài)下看現(xiàn)金流變化，此次降稅對(duì)建筑央企影響偏中性，部分企業(yè)甚至還需多繳納增值稅。原因在于雖然建筑業(yè)稅率由10%降至9%，減少了銷項(xiàng)稅額，但其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅由16%降至13%，幅度更大，進(jìn)項(xiàng)稅可能減少的更多。但由于建筑行業(yè)很多材料和人工無(wú)法按最高稅率抵扣，部分對(duì)沖了負(fù)向影響。實(shí)際上，增值稅稅率下降會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。建筑行業(yè)的上游是鋼鐵、水泥等原材料供應(yīng)商，下游是房地產(chǎn)、政府等部門，建筑行業(yè)作為中游行業(yè)對(duì)其上下游的議價(jià)能力不太一樣。如果增值稅率下調(diào)，理論上建筑企業(yè)可以維持原合同價(jià)格，從而賺取一定的差價(jià)利潤(rùn)，但考慮到房地產(chǎn)商及政府部門的話語(yǔ)權(quán)更強(qiáng)，建筑企業(yè)有可能被迫降低合同報(bào)價(jià)。所以，對(duì)利潤(rùn)的影響要更多的看上下游的議價(jià)情況，隨著行業(yè)集中度提升，這種議價(jià)權(quán)會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。

2.2 地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置仍為掣肘投資的主要因素，整體行業(yè)環(huán)境有望逐步改善

地方政府債務(wù)嚴(yán)監(jiān)管趨勢(shì)或依然持續(xù)，部分地區(qū)有望逐步啟動(dòng)顯性債務(wù)與隱性債務(wù)的處置措施。我國(guó)將繼續(xù)在“穩(wěn)投資”與“地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”之間找平衡。

此次政府工作報(bào)告中延續(xù)對(duì)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出關(guān)注，在報(bào)告中的2019年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展總體要求和政策取向部分提出“穩(wěn)妥處理地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，“穩(wěn)妥”兩字與2月25日銀保監(jiān)會(huì)副主席周亮在國(guó)新辦發(fā)布會(huì)上的發(fā)言“對(duì)應(yīng)違規(guī)和高負(fù)債的問(wèn)題要控制住增量，再逐步消化存量。但不能停下來(lái)熄火修車…”有一定相通之處。

政府和企業(yè)的合作模式上，此次政府工作報(bào)告里提出創(chuàng)新項(xiàng)目融資方式，適當(dāng)降低基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目資本金比例，用好開(kāi)發(fā)性金融工具，吸引更多民間資本參與重點(diǎn)領(lǐng)域項(xiàng)目建設(shè)。

2.3 專項(xiàng)債限額增長(zhǎng)符合預(yù)期，預(yù)算內(nèi)支出或有所承壓

報(bào)告指出，地方政府專項(xiàng)債新增額提升至2.15萬(wàn)億，有助于加強(qiáng)對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的資金支持。整體依然維持政府端資金對(duì)基建產(chǎn)業(yè)鏈支持增強(qiáng)的判斷。

2.4 政府工作任務(wù)中提出合理擴(kuò)大有效投資

緊扣國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，加快實(shí)施一批重點(diǎn)項(xiàng)目，從主要領(lǐng)域投資數(shù)額設(shè)定上來(lái)看，與2018年相比略顯積極，財(cái)政實(shí)力或?yàn)閰^(qū)域基建投資主要影響因素。

3 結(jié)語(yǔ)

從2019年政府工作報(bào)告中可以看出，國(guó)家改革著眼大局、政策更加務(wù)實(shí)，未來(lái)我國(guó)“經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好趨勢(shì)沒(méi)有也不會(huì)改變”。國(guó)家扶持力度的不斷加大、發(fā)展環(huán)境的不斷改善，為建筑業(yè)勾畫了美好藍(lán)圖。2019年基建投資仍為穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)就業(yè)的主要抓手之一，無(wú)論是新型城鎮(zhèn)化推進(jìn)下的棚戶區(qū)改造，還是鐵路、公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以及“一帶一路”倡議的實(shí)施，都顯示出國(guó)家對(duì)專業(yè)性強(qiáng)、融資能力強(qiáng)、管理水平高的綜合競(jìng)爭(zhēng)力一流企業(yè)的特殊偏好。這也意味著，近年來(lái)在改革轉(zhuǎn)型中脫穎而出的企業(yè)，已在新一輪發(fā)展中占得先機(jī)。

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