張麗

（中海石油（中國）有限公司秦皇島32-6作業(yè)公司，天津 300459）

[摘 要]文章首先對(duì)當(dāng)前石油合作采用的合同模式進(jìn)行闡述，其次從折耗方法、資產(chǎn)減值、信息披露等方面，對(duì)我國石油企業(yè)國際合同中的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出我國石油企業(yè)國際合作會(huì)計(jì)核算問題的處理對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]國際石油合作;合同模式;會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.148

隨著企業(yè)改革不斷優(yōu)化，中國石油、中國海油等在其他國家成功上市，并成為了國際大規(guī)模石油企業(yè)相接軌的國際性股份制企業(yè)，并且我國石油企業(yè)均走出國門，開展海外業(yè)務(wù)。但是，我國在和西方國家石油企業(yè)合作過程中，由于各個(gè)國家在會(huì)計(jì)制度上存在差異，而這種會(huì)計(jì)處理方式上的差異，將會(huì)給國際石油合作雙方在合作過程中的進(jìn)度和效率帶來直接影響，在某種程度上阻礙雙方效益獲取。因此，加強(qiáng)對(duì)國際石油合作不同合同模式下的會(huì)計(jì)核算問題的分析，對(duì)我國石油企業(yè)健康發(fā)展有著重要意義。

1 當(dāng)前石油合作采用的合同模式

1.1 租讓制的合同模式

租讓制合同方式作為石油合作主要采用的一種合同方式，這種方式也就是資源國許可其他國家石油企業(yè)在某種期限、范疇等實(shí)現(xiàn)石油開采和銷售的權(quán)限。租讓制合作模式具備的特點(diǎn)具體展現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，別國的石油企業(yè)采用競標(biāo)等方式和資源國簽署相關(guān)合同，獲取租賃礦區(qū)使用權(quán)限。其次，對(duì)資源國礦區(qū)內(nèi)所產(chǎn)石油，其他國家石油企業(yè)具備所有權(quán)。最后，其他國家石油企業(yè)向資源國政府部門繳納對(duì)應(yīng)的礦區(qū)租賃費(fèi)用、應(yīng)用費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等。

1.2 產(chǎn)品分成合同模式

產(chǎn)品分成合同模式作為現(xiàn)階段石油合作過程中比較普遍的一種合同方式。資源國自己掌握石油資源所有權(quán)和專營權(quán)，外國石油企業(yè)將獨(dú)立承擔(dān)勘探對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，并且和資源國國家石油企業(yè)簽署相關(guān)的開采協(xié)議[1]。其具備的主要特性有三點(diǎn)。首先，石油資源所有權(quán)歸于資源國所有;其次，外國石油企業(yè)只是作為承包商進(jìn)行礦區(qū)勘查、開發(fā)等;最后，礦區(qū)石油產(chǎn)量包括成本回收油和利潤油兩種。資源國和其他國家企業(yè)需要根據(jù)合同要求的占比進(jìn)行分成。

1.3 混合型合同模式

在混合型合同模式中，主要是滿足資源國提出的各項(xiàng)利益要求，所以其更具靈活性和煩瑣性?；旌闲秃贤Ｊ骄邆涞奶匦跃唧w展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，合資經(jīng)營。結(jié)合對(duì)應(yīng)比例由資源國和其他國家石油企業(yè)一同出資成立的新企業(yè)，石油勘探和開采存在的風(fēng)險(xiǎn)由雙方企業(yè)一同承受，與此同時(shí)，獲取的效益也應(yīng)該根據(jù)合同要求一同分享。其次，需要雙方結(jié)合作業(yè)要求，任何一方都不可獨(dú)立組建企業(yè)并運(yùn)營，但是資源國和其他國家石油企業(yè)各自可以獨(dú)立繳納相關(guān)稅務(wù)。

2 我國石油企業(yè)國際合同中的會(huì)計(jì)核算問題

2.1 折耗方法

結(jié)合石油天然氣開采標(biāo)準(zhǔn)得知，探明礦區(qū)權(quán)益和油井設(shè)施等費(fèi)用，需要經(jīng)過油氣資產(chǎn)折耗以后進(jìn)行回收。油氣資產(chǎn)折耗方式一般采用產(chǎn)量法以及年限平均法為主。在國際中，廣泛采取的方式為產(chǎn)量法，而我國石油企業(yè)常年采用年限平均法。由于采用的方式不同，這給石油企業(yè)國際合同會(huì)計(jì)核算帶來了一定影響。

2.2 資產(chǎn)減值

在企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價(jià)值較高的非流動(dòng)性資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象時(shí)，國際準(zhǔn)則許可轉(zhuǎn)回，同時(shí)能夠?qū)⑵溆?jì)入到當(dāng)期損失中。但是在石油天然氣開采標(biāo)準(zhǔn)中得知，如果這些價(jià)值較高的非流動(dòng)性資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，結(jié)合資產(chǎn)減值情況核算損益情況以后，無法將其原有價(jià)值進(jìn)行恢復(fù)，所以，在這種情況下將會(huì)把資產(chǎn)減值當(dāng)作永久性減值，也就是不允許轉(zhuǎn)回[2]。

2.3 信息披露

結(jié)合石油天然氣開采相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得知，石油企業(yè)披露其國內(nèi)和國外石油儲(chǔ)備數(shù)據(jù)上均有簡單概述。石油儲(chǔ)備量作為石油企業(yè)運(yùn)營生產(chǎn)的前提依據(jù)，直接影響石油企業(yè)的今后運(yùn)營和發(fā)展。然而，因?yàn)槭蛢?chǔ)備量信息披露方式比較簡單，導(dǎo)致投資人員以及信息應(yīng)用人員自身需求不能得到滿足。

3 我國石油企業(yè)國際合作會(huì)計(jì)核算問題的處理對(duì)策

3.1 基本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

首先，礦區(qū)取得成本。當(dāng)前，我國礦區(qū)獲取的成本主要有兩種，一個(gè)是探礦權(quán)支出，另一個(gè)是采礦權(quán)支出。要想和國際發(fā)展充分銜接，并且還要滿足我國基本發(fā)展國情，石油企業(yè)礦區(qū)獲取成本應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)會(huì)計(jì)處理工作。其一，探礦權(quán)支出。企業(yè)在獲取探礦權(quán)的過程中，應(yīng)該向國家支付對(duì)應(yīng)探礦權(quán)應(yīng)用費(fèi)用以及各種支出費(fèi)用，并將其納入到“勘探開發(fā)成本”中。在完成勘探之后獲取相關(guān)地質(zhì)成果過程中，需要適當(dāng)?shù)膶⑵滢D(zhuǎn)變成“地質(zhì)成果”，在無法獲取地質(zhì)成果的情況下，需要將其計(jì)入到當(dāng)前損益中。其二，采礦權(quán)支出。采礦權(quán)支出一般涉及了采礦權(quán)應(yīng)用費(fèi)用以及采礦價(jià)款等[3]。其中，采礦權(quán)是以無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)在采礦權(quán)收益范疇內(nèi)根據(jù)單位產(chǎn)量法實(shí)現(xiàn)攤銷。采礦權(quán)應(yīng)用費(fèi)用則可以當(dāng)作管理費(fèi)用，并計(jì)入到當(dāng)期損益中。其次，地質(zhì)勘探成本?，F(xiàn)階段，地質(zhì)勘探成本一般涉及了勘探井成本及其他成本中。兩者之間處理則需要根據(jù)以下幾種方式落實(shí)。其一，勘探井成本在出現(xiàn)情況下，需要對(duì)其進(jìn)行資本化處理。通過勘探得知礦產(chǎn)數(shù)量以后，把已經(jīng)資本化的成本轉(zhuǎn)入到油氣資產(chǎn)范疇中。對(duì)于沒有發(fā)現(xiàn)的，則需要轉(zhuǎn)入到地質(zhì)勘探費(fèi)用中。其二，其他成本在出現(xiàn)的情況下，需要將其當(dāng)作地質(zhì)勘探費(fèi)用，并直接將地質(zhì)勘探費(fèi)用納入到當(dāng)期損益范疇中。最后，油氣開發(fā)成本。當(dāng)前我國對(duì)油氣開發(fā)成本的含義以及內(nèi)容界定，往往和國際慣例相統(tǒng)一。所以，在會(huì)計(jì)處理方式上大致相同。根據(jù)資本化標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)井不管是否成功，都要當(dāng)作油氣井和對(duì)應(yīng)設(shè)備進(jìn)行資本化處理，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)量法進(jìn)行折舊計(jì)提。

3.2 列報(bào)與披露的改進(jìn)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表制定過程中明確應(yīng)用的有關(guān)企業(yè)出現(xiàn)的成本以及資本化成本處理方式。在此過程中，石油企業(yè)還要提供對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充信息，例如探明石油、天然氣儲(chǔ)備量等;石油儲(chǔ)備量在年內(nèi)改變情況以及影響因素;關(guān)于油氣生產(chǎn)資本化成本;石油開發(fā)成本等。

3.3 油氣資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)

總體來說，F(xiàn)ASB規(guī)定在油氣資產(chǎn)初始計(jì)量過程中可以采取成果法或者完全成本法，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許采用會(huì)計(jì)方法和FASB的成果法存在一定的相似處。針對(duì)油氣資產(chǎn)而言，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)中把初始計(jì)量當(dāng)作基本，和一般實(shí)體資產(chǎn)在賬面價(jià)值上存在明顯差異[4]。公允價(jià)值是一種復(fù)合型計(jì)量方式，具體展現(xiàn)在多種形式上，例如歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)等。所以，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要采取和成果法大致相同的計(jì)量方式，以此引導(dǎo)我國石油企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4 結(jié)語

總而言之，隨著石油企業(yè)的快速發(fā)展，我國政府部門給予石油行業(yè)高度注重，并且有關(guān)部門也將石油天然氣資源戰(zhàn)略融合到重要事宜中。作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，我國石油企業(yè)需要把國家利益放置在第一位，盡可能地朝著海外方向延伸，并保證國內(nèi)油價(jià)的穩(wěn)定性。鑒于國家提出的“走出去”戰(zhàn)略方針，石油企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，借助國際石油市場發(fā)展，通過采用合理的運(yùn)營方式，和其他國家石油企業(yè)建立良好的合作關(guān)系，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，將合作過程中會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行處理，加深雙方彼此的信任，讓雙方實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[4]吳彥杰.國有石油企業(yè)與民營企業(yè)合作勘探開發(fā)石油天然氣的戰(zhàn)略選擇[J].求實(shí)，2014（S1）：96-98.