薛智勝，夏慧慧

（天津工業(yè)大學(xué) 法學(xué)院，天津 300387）

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)，即通過(guò)對(duì)專(zhuān)利進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化、貿(mào)易化、投融資等方式，使專(zhuān)利凸顯其資產(chǎn)價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置的優(yōu)化。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)是“建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)不僅關(guān)系到專(zhuān)利財(cái)產(chǎn)屬性?xún)r(jià)值的挖掘，更關(guān)系到科技成果轉(zhuǎn)化的效果。稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)決策的有效手段，稅收優(yōu)惠是一種稅收激勵(lì)措施，可以對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)起到積極的促進(jìn)作用。稅收優(yōu)惠在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的運(yùn)用既影響專(zhuān)利資本化進(jìn)程，也影響我國(guó)稅收法治體系的建設(shè)與完善。本文通過(guò)分析我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度現(xiàn)狀，借鑒域外相關(guān)制度實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展困局提出對(duì)策建議，旨在為推進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)以及稅制改革提供助力。

一、專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)適用稅收優(yōu)惠的必要性

（一）我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)亟待發(fā)展

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)是實(shí)現(xiàn)專(zhuān)利資產(chǎn)價(jià)值的重要手段，同時(shí)促進(jìn)創(chuàng)新投入，并且提高社會(huì)整體科技發(fā)展水平，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)水平是衡量專(zhuān)利市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度的重要指標(biāo)。根據(jù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2018年我國(guó)發(fā)明專(zhuān)利產(chǎn)業(yè)化率①為32.3%，發(fā)明專(zhuān)利許可率②為4.5%，發(fā)明專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓率③為3.8%④。發(fā)明專(zhuān)利作為最重要的專(zhuān)利形式，其產(chǎn)業(yè)化、許可、轉(zhuǎn)讓程度反映了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)情況，目前我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)發(fā)展還有很大的提升空間。

造成這種專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)發(fā)展緩慢的原因，一方面是由于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的本質(zhì)是對(duì)專(zhuān)利這類(lèi)“智慧財(cái)產(chǎn)”的運(yùn)用，對(duì)“智慧財(cái)產(chǎn)”的運(yùn)用必定受到產(chǎn)權(quán)制度的影響，產(chǎn)權(quán)制度下無(wú)論是權(quán)利不明晰還是權(quán)利過(guò)于明晰都會(huì)影響對(duì)承載權(quán)利的客體的運(yùn)用。專(zhuān)利權(quán)的固有屬性決定了專(zhuān)利領(lǐng)域存在“反公地悲劇”現(xiàn)象。“反公地悲劇”理論是美國(guó)財(cái)產(chǎn)法學(xué)家赫勒教授在其《反公地悲?。簭鸟R克思到市場(chǎng)轉(zhuǎn)型中的財(cái)產(chǎn)》一文中首次提出的，表明排他性權(quán)利過(guò)于集中會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)無(wú)法有效運(yùn)用從而造成整體資源浪費(fèi)的后果[1]。由于專(zhuān)利權(quán)是一種排他性權(quán)利，權(quán)利交織過(guò)于集中會(huì)降低資源整體效用，如果專(zhuān)利權(quán)人對(duì)權(quán)利進(jìn)行濫用，將限制其他專(zhuān)利權(quán)人對(duì)專(zhuān)利的運(yùn)用，包括專(zhuān)利運(yùn)用在內(nèi)的商業(yè)化過(guò)程都將受到阻礙。美國(guó)學(xué)者Shapiro在此基礎(chǔ)之上又提出了“專(zhuān)利叢林”的概念，由于單個(gè)產(chǎn)品涉及多個(gè)專(zhuān)利，這些專(zhuān)利形成了阻礙產(chǎn)品商業(yè)化的叢林，是產(chǎn)權(quán)制度限制專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的具體表現(xiàn)[2]。

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)之所以存在發(fā)展困局的另一方面與我國(guó)公眾對(duì)專(zhuān)利的普遍理念有關(guān)。專(zhuān)利依舊被當(dāng)作是獲得資助或者與考核評(píng)價(jià)相關(guān)的證書(shū)，因此專(zhuān)利相當(dāng)于是一種靜態(tài)的支撐材料，無(wú)法體現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)價(jià)值屬性，極大阻礙了專(zhuān)利商業(yè)化進(jìn)程。盡管目前全國(guó)多地試點(diǎn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易所，但專(zhuān)利帶來(lái)的衍生收益仍然較低，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)活躍度有待提高。目前，我國(guó)大量專(zhuān)利的質(zhì)量達(dá)不到商業(yè)化的要求，專(zhuān)利市場(chǎng)缺乏相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，加之專(zhuān)利權(quán)人缺乏對(duì)專(zhuān)利財(cái)產(chǎn)屬性的認(rèn)知，我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，但隨著國(guó)家戰(zhàn)略向?qū)＠\(yùn)營(yíng)的傾斜，推進(jìn)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)成為建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)的必由之路。

總之，目前我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)亟待發(fā)展，稅收調(diào)控作為最直接的激勵(lì)手段，對(duì)促進(jìn)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)活力具有決定性的作用，因此，探究專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠制度具有其必要性。

（二）稅收優(yōu)惠對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的激勵(lì)作用

稅收可以有效調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，是促進(jìn)國(guó)家政策推行的重要手段。稅收作為一種公共政策比政府直接的財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)于激勵(lì)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的效果更加明顯[3]。國(guó)外學(xué)者Karkinsky通過(guò)對(duì)歐洲專(zhuān)利局?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)所得稅稅率上調(diào)1%，專(zhuān)利申請(qǐng)量就下降3.2%到3.8%，這充分說(shuō)明了稅收對(duì)于科技創(chuàng)新的制約作用[4]。而根據(jù)國(guó)外學(xué)者Bronwyn H.Hall對(duì)不同國(guó)家和地區(qū)稅收與企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系的分析，稅收優(yōu)惠有助于增加企業(yè)研發(fā)投入，而且稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)期激勵(lì)效果更好，此外稅收優(yōu)惠的連續(xù)性與穩(wěn)定性也影響著制度的實(shí)施[5]。

稅收優(yōu)惠可以增加專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)活力，推動(dòng)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)發(fā)展。歐洲專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)之所以比較發(fā)達(dá)，與其對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)給予稅收優(yōu)惠有關(guān)。針對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的稅收優(yōu)惠始于法國(guó)在2000年開(kāi)始施行的“專(zhuān)利盒”制度，隨后歐洲多個(gè)國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)制度?！皩?zhuān)利盒”即對(duì)符合特定條件的專(zhuān)利收入所得進(jìn)行一定程度的稅收優(yōu)惠，是一種稅收激勵(lì)措施。法國(guó)作為首次施行“專(zhuān)利盒”制度的國(guó)家，對(duì)符合條件的專(zhuān)利所得按照15%的稅率進(jìn)行征稅，而法國(guó)正常的企業(yè)所得稅稅率為33.3%。荷蘭在“專(zhuān)利盒”的基礎(chǔ)上推出了更為優(yōu)惠的“創(chuàng)新盒”制度，荷蘭的“專(zhuān)利盒”稅收優(yōu)惠制度適用于轉(zhuǎn)讓收入，而“創(chuàng)新盒”適用于任何技術(shù)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的所得，荷蘭正常企業(yè)所得稅稅率為25%，“專(zhuān)利盒”稅率為10%，“創(chuàng)新盒”稅率僅為5%。比利時(shí)“專(zhuān)利盒”的有效稅率為6.8%，顯著低于正常企業(yè)所得稅33.99%的稅率。英國(guó)的“專(zhuān)利盒”制度最為復(fù)雜，由專(zhuān)利產(chǎn)生的收入都可以適用10%的“專(zhuān)利盒”稅率，但是應(yīng)當(dāng)逐年按比例進(jìn)行減免。此外，愛(ài)爾蘭、盧森堡、西班牙等國(guó)家也有類(lèi)似的“專(zhuān)利盒”稅收優(yōu)惠制度[6]。歐洲各個(gè)國(guó)家的“專(zhuān)利盒”制度旨在通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式激勵(lì)企業(yè)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)，抑制企業(yè)專(zhuān)利技術(shù)向國(guó)外的輸出，促進(jìn)本國(guó)科技創(chuàng)新，盡管單項(xiàng)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的稅收可能有所降低，但隨著專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)數(shù)量及規(guī)模的增加以及專(zhuān)利申請(qǐng)量的增加，國(guó)家財(cái)政水平反而會(huì)提升?！皩?zhuān)利盒”稅收優(yōu)惠的功能對(duì)于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)可以起到重要的激勵(lì)作用，并且?guī)?dòng)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)也在借鑒歐洲各個(gè)國(guó)家的“專(zhuān)利盒”制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)需求出臺(tái)了相應(yīng)稅收優(yōu)惠制度，為我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)提供更好的制度環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化以及創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

稅收優(yōu)惠對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的激勵(lì)作用首先體現(xiàn)在對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入的直接調(diào)節(jié)。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的收入主要分為專(zhuān)利內(nèi)嵌收入⑤以及專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入兩部分。如果降低專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入所對(duì)應(yīng)稅率，將減少單項(xiàng)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)應(yīng)納稅額，從而加快科技成果轉(zhuǎn)化以及提高專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)活躍度，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值以及專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)行業(yè)整體稅收都將增加，并且通過(guò)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展獲得更高的社會(huì)效益。

除了對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入的直接調(diào)節(jié)外，稅收優(yōu)惠對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的激勵(lì)作用還表現(xiàn)在對(duì)研發(fā)投入的鼓勵(lì)。由于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅額是由應(yīng)納稅所得額與稅率雙重決定，應(yīng)納稅所得額可以簡(jiǎn)單理解為企業(yè)的收入減去支出，如果稅收政策可以允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)增加實(shí)際支出，也就意味著降低了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低了企業(yè)的應(yīng)納稅額。目前，對(duì)于符合規(guī)定的事項(xiàng)主要采取加計(jì)扣除以及加速折舊的方式進(jìn)行稅收方面的激勵(lì)。

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)就是將專(zhuān)利以及專(zhuān)利所承載的技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化、資本化、市場(chǎng)化，其理念與科技成果轉(zhuǎn)化相一致，體現(xiàn)了專(zhuān)利作為“智慧財(cái)產(chǎn)”的本質(zhì)。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)是一種商業(yè)行為，合理的稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施可以有效促進(jìn)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展，有助于我國(guó)從知識(shí)產(chǎn)權(quán)大國(guó)邁向知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)。

二、我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀

（一）稅收優(yōu)惠政策與知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的結(jié)合

2008年《國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》的推出標(biāo)志著發(fā)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)首次上升為國(guó)家戰(zhàn)略的高度，其中強(qiáng)調(diào)了對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有效運(yùn)用的基本方針，并且明確表示應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)政手段引導(dǎo)支持市場(chǎng)主體對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的運(yùn)用。2015年《深化科技體制改革實(shí)施方案》指出要注重財(cái)稅政策與科技政策的配套，完善企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策，例如對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)核方法以及加計(jì)扣除的適用范圍進(jìn)行調(diào)整。2016年底印發(fā)的《“十三五”國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和運(yùn)用規(guī)劃》更是明確了“加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易運(yùn)營(yíng)體系建設(shè)”的首要任務(wù)。黨的十九大報(bào)告提出了科技體制改革的現(xiàn)實(shí)要求，通過(guò)科技成果轉(zhuǎn)化以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)用的方式落實(shí)“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展”的新發(fā)展理念是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的關(guān)鍵。

2015年國(guó)務(wù)院專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的重要政策，《關(guān)于新形勢(shì)下加快知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的若干意見(jiàn)》明確了促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造運(yùn)用的重要舉措。為此，該政策要求加大財(cái)稅方面對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)用的支持，例如通過(guò)財(cái)政資金引導(dǎo)促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)化，以及充分實(shí)施研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。2016年國(guó)務(wù)院針對(duì)該政策進(jìn)行了重點(diǎn)任務(wù)的分工，由知識(shí)產(chǎn)權(quán)局、科技部、財(cái)政部負(fù)責(zé)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行財(cái)政資金引導(dǎo)，財(cái)政部、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的具體落實(shí)。

科技體制改革的時(shí)代任務(wù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)建設(shè)的目標(biāo)都體現(xiàn)了創(chuàng)新的價(jià)值，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)用的主要內(nèi)容受到諸多政策的支持，稅收優(yōu)惠作為重要的激勵(lì)手段為專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展提供助力。盡管稅收政策環(huán)境關(guān)系到專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度的有效實(shí)施，但是由于稅收應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格貫徹稅收法定的基本原則，因此更需要稅收法律環(huán)境為稅收優(yōu)惠政策在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域的落實(shí)提供制度保障。

（二）專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠在稅收法律制度中的體現(xiàn)

我國(guó)2008年開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅收減免⑥?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)條件進(jìn)行了細(xì)化，首先界定了一個(gè)納稅年度的時(shí)間范圍，另外適用對(duì)象為居民企業(yè)，對(duì)于其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)部分免收企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)部分減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的重要表現(xiàn)形式，該項(xiàng)規(guī)定促進(jìn)了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的實(shí)施與發(fā)展。

2010年底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在（財(cái)稅[2010]111號(hào)）《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中明確了《企業(yè)所得稅法》中技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠的適用條件。首先對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓做出了界定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是居民企業(yè)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓客體為技術(shù)的所有權(quán)或5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)。此外，包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)在內(nèi)的專(zhuān)利技術(shù)都屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。另外，直接或間接持股之和達(dá)100%的關(guān)聯(lián)方之間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓不適用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。以上規(guī)定從2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，為進(jìn)一步促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑖?guó)家稅務(wù)總局推出了適用范圍更廣的稅收優(yōu)惠制度。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第82號(hào)公告《關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》，自2015年10月1日起，企業(yè)對(duì)于其擁有所有權(quán)的非獨(dú)占許可使用的技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓同樣可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的重要方式，是對(duì)我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化政策的響應(yīng)，為了激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展基于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局以及財(cái)政部出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠相關(guān)制度，除了上述部門(mén)規(guī)范性文件，還包括《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）、以及基于該文件中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算相關(guān)問(wèn)題的《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）。技術(shù)轉(zhuǎn)讓不僅是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)一種具體表現(xiàn)形式，是實(shí)現(xiàn)專(zhuān)利價(jià)值的基本途徑，而且技術(shù)轉(zhuǎn)讓活躍度反映了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)狀況，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠激勵(lì)制度也直接或間接調(diào)控專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展。

《企業(yè)所得稅法》除了針對(duì)企業(yè)符合條件的特定事項(xiàng)收入所得規(guī)定了稅收優(yōu)惠，還規(guī)定了對(duì)符合條件的特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠，即針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅⑦。一方面，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)需要屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的范圍，另外一方面研發(fā)投入以及高新技術(shù)產(chǎn)生的收入都要超過(guò)一定比例。研發(fā)投入是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化也是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，因此專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)也受到該項(xiàng)規(guī)定的激勵(lì)?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及相應(yīng)的工作指引對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、程序、監(jiān)督管理等事項(xiàng)做出了具體規(guī)定。知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及科技成果轉(zhuǎn)化能力是衡量企業(yè)創(chuàng)新能力的最主要的依據(jù)，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)水平充分體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)新能力的本質(zhì)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度促進(jìn)企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)方向發(fā)展，從而提高全國(guó)范圍內(nèi)的專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)活躍度與效果。

無(wú)論是政策環(huán)境還是法律環(huán)境，隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略實(shí)施的深入，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)成為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的重要方式，稅收優(yōu)惠作為有效調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策行為的手段，起到了推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的作用。盡管如此，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠仍然存在諸多問(wèn)題，既對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)沒(méi)有起到足夠的激勵(lì)，也對(duì)稅法基本原則進(jìn)行了動(dòng)搖，不利于完成我國(guó)稅制改革與科技體制改革的任務(wù)。

三、我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度的問(wèn)題

（一）專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠的法理沖突

雖然稅收優(yōu)惠一定程度可以促進(jìn)國(guó)家政策的實(shí)施，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠制度有利于我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的落實(shí)。但是稅收優(yōu)惠與稅法基本原則存在矛盾，破壞了應(yīng)當(dāng)兼顧實(shí)質(zhì)合理與形式合法的稅收體系。

量能課稅既是重要的財(cái)稅思想，也是稅法的基本原則。量能課稅體現(xiàn)了憲法的平等原則，要求同樣稅負(fù)能力的人承擔(dān)同樣的稅收，不同稅負(fù)能力的人只承擔(dān)與其稅負(fù)能力相適應(yīng)的稅收。稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致納稅人納稅義務(wù)的不均衡，對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的主體來(lái)說(shuō)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力將提升，而沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的主體就相對(duì)處于不利的市場(chǎng)地位，這有違稅收中性原則。此外，稅收優(yōu)惠還會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性造成損害[7]。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域適用稅收優(yōu)惠不均衡，這會(huì)導(dǎo)致專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件的不公平，不利于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)呈現(xiàn)極度發(fā)展不平衡的態(tài)勢(shì)，中小型企業(yè)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)阻力較大，一方面受制于其自身科技與經(jīng)濟(jì)實(shí)力，另外一方面專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)行業(yè)壟斷現(xiàn)象嚴(yán)重，而且稅收優(yōu)惠政策更有利于原本就占據(jù)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位的主體，從而加劇了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)行業(yè)發(fā)展的兩極分化，并且可能造成大量科技資源的浪費(fèi)，因此，稅收優(yōu)惠制度在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中不合理的適用有悖于稅法基本原則所蘊(yùn)含的法律精神。

此外，由于稅收優(yōu)惠是針對(duì)特定群體的稅收減免，任何稅收優(yōu)惠都可能導(dǎo)致橫向的不公平，因此稅收屬于法律保留事項(xiàng)，稅收應(yīng)當(dāng)由立法機(jī)關(guān)進(jìn)行權(quán)衡創(chuàng)設(shè)，這就是稅收法定的體現(xiàn)。實(shí)踐中，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠等激勵(lì)措施多由國(guó)務(wù)院部委以及地方政府等行政主體制定，違背了稅收法定主義。

（二）專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠的功能定位不合理

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠的功能主要在于鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，無(wú)論是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還是高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定都與研發(fā)投入密切相關(guān)，這種功能定位忽視了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的價(jià)值輸出。盡管研發(fā)投入對(duì)于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)十分重要，但是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)最終的表現(xiàn)形式還是商業(yè)化過(guò)程，目前稅收優(yōu)惠對(duì)于專(zhuān)利應(yīng)用收入所得的關(guān)注相對(duì)缺失[8]。此外，高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定決定企業(yè)適用的所得稅稅率，這種對(duì)高新技術(shù)企業(yè)全部收入所得統(tǒng)一適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率的稅收優(yōu)惠方式，不僅違背了稅收中性基本原則，而且并不能起到有效促進(jìn)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的作用。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定盡管會(huì)激勵(lì)企業(yè)申請(qǐng)更多的專(zhuān)利，但是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)并未與高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定直接相關(guān)。

目前專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠制度除了體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)適用低稅率的規(guī)定之外，還包括針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免。事實(shí)上，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)仍然存在較大形式上的差異，專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的一部分，而且實(shí)踐中大量技術(shù)轉(zhuǎn)讓的對(duì)象是非專(zhuān)利技術(shù)。因此技術(shù)轉(zhuǎn)讓與專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)僅存在一定程度的重合，針對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠對(duì)于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的激勵(lì)有限。總之，目前我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度存在功能定位不合理的問(wèn)題。

（三）專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠適用條件與范圍的僵化

由于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠制度設(shè)計(jì)的功能定位有所偏差，這局限了稅收優(yōu)惠措施在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的適用。一方面我國(guó)與專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度只針對(duì)居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得以及特定行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，另外一方面稅收優(yōu)惠的適用條件以及范圍都較為嚴(yán)格。

首先，只有居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓享有稅收優(yōu)惠，非居民企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織不符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定，這有違“稅收中性原則”，不利于居民企業(yè)之外的主體專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展。其次，居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的客體范圍局限在技術(shù)所有權(quán)或者5年以上的技術(shù)使用權(quán)，然而很多專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的形式并不是轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)或者轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的時(shí)間低于5年，因此專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)受到稅收優(yōu)惠制度的激勵(lì)作用有限。另外，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)決定適用稅收優(yōu)惠的規(guī)定是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的全部收入所得，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入與企業(yè)其他收入的混同限制了對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)激勵(lì)作用的發(fā)揮。

目前只有部分企業(yè)的部分專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入所得可以適用稅收優(yōu)惠，同時(shí)稅收優(yōu)惠的適用機(jī)制也較為機(jī)械。以技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為例，純粹以年度交易額500萬(wàn)元區(qū)分免稅和減半征稅的方式并不合理，既不能準(zhǔn)確體現(xiàn)量能課稅的財(cái)稅思想與基本原則，也不能充分實(shí)現(xiàn)促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的制度價(jià)值?？傊?，目前稅收優(yōu)惠并不能應(yīng)對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)要求，稅收優(yōu)惠制度仍然有很大提升空間。

（四）專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠對(duì)稅基的侵蝕

專(zhuān)利作為一種無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值評(píng)估存在較大不確定性，不僅受到專(zhuān)利技術(shù)本身的影響，而且依賴(lài)于專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的市場(chǎng)情況。因此，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)存在一個(gè)難題，即公允價(jià)值的確定。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)尤其是技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式可能成為企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以規(guī)避納稅義務(wù)的途徑。

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠有別于其他領(lǐng)域稅收優(yōu)惠，這是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的。專(zhuān)利價(jià)值評(píng)估既是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，也影響稅收優(yōu)惠的適用。不合理的專(zhuān)利價(jià)值評(píng)估將導(dǎo)致專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入形式上的減少，從而降低基于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入的國(guó)家稅收，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的公允價(jià)值不確定的特征使得稅收優(yōu)惠侵蝕稅基的問(wèn)題更為嚴(yán)重，而專(zhuān)利價(jià)值評(píng)估難也是阻礙專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要因素。目前存在企業(yè)通過(guò)合法的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式掩蓋其故意減少應(yīng)納稅額真實(shí)意圖的現(xiàn)象，對(duì)國(guó)家層面的稅基造成了侵蝕。任何稅收優(yōu)惠在短期內(nèi)都會(huì)對(duì)稅基造成一定程度的侵蝕，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的正外部性可以提高社會(huì)整體效益，因此國(guó)家對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)給予了稅收優(yōu)惠的激勵(lì)，盡管專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)具有正外部性，其專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中真實(shí)交易價(jià)值確定難的特質(zhì)，造成了部分企業(yè)讓專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)成為達(dá)到自身利益最大化的合法工具，而忽視了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)應(yīng)有的創(chuàng)新價(jià)值，因此專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中稅收優(yōu)惠造成的稅基侵蝕的后果超過(guò)了專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的社會(huì)效益。

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠制度不僅與稅法基本原則相矛盾，而且其功能定位存在不合適之處，這導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠適用機(jī)制的僵化，無(wú)論適用范圍還是適用條件都過(guò)于嚴(yán)格，此外稅基侵蝕的后果也亟待改善。

四、我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度的完善路徑

（一）構(gòu)建專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收法律制度體系

稅收法定作為稅法最基本的原則，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠中得以嚴(yán)格貫徹。目前，法律層面僅在《企業(yè)所得稅法》中對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定了稅收減免的優(yōu)惠制度。某些部門(mén)規(guī)范性文件也進(jìn)一步對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠的實(shí)施進(jìn)行了規(guī)定，但不同的規(guī)范性文件其內(nèi)容存在沖突之處，甚至還存在對(duì)法律的僭越。一方面，這種散亂的規(guī)范體系不利于實(shí)現(xiàn)其立法目的，另外一方面，這也是對(duì)嚴(yán)格的稅收法定主義的違背。此外，目前稅收優(yōu)惠的規(guī)范現(xiàn)狀不利于企業(yè)理解和利用，也不利于稅收征管部門(mén)工作的開(kāi)展[9]。因此，整合相關(guān)制度規(guī)范，并且通過(guò)立法機(jī)關(guān)制定法律的形式對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)定，是解決稅收優(yōu)惠困境的首要任務(wù)，尤其可以緩和稅收優(yōu)惠與稅法原則的矛盾。稅收法定意味著稅收法律是稅收法律制度體系構(gòu)成與發(fā)展的前提，有利于維護(hù)稅負(fù)的公平與正義?！镀髽I(yè)所得稅法》以及《個(gè)人所得稅法》的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部等部委以及地方政府與專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)范性文件之規(guī)定，為此稅收法律首先應(yīng)當(dāng)細(xì)化技術(shù)轉(zhuǎn)讓、高新企業(yè)中與專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收相關(guān)事項(xiàng)，而且稅收法律還應(yīng)體現(xiàn)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的特殊性以及實(shí)踐中的現(xiàn)實(shí)需求，從而構(gòu)建與上位稅法相統(tǒng)一的專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收法律制度體系。

由于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)技術(shù)性強(qiáng)，在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠立法過(guò)程中，還需要多聽(tīng)取專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，同時(shí)制度應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，不能機(jī)械套用其他領(lǐng)域稅收優(yōu)惠之規(guī)定。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)當(dāng)兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，在其法律體系的完善過(guò)程中應(yīng)當(dāng)予以體現(xiàn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注制度的可操作性，避免由于制度的可操作性差阻礙了稅收優(yōu)惠在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的運(yùn)用。此外，在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收法律制度體系的構(gòu)建過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)審視稅收優(yōu)惠在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的功能，基于稅收優(yōu)惠功能完善稅收法律制度體系，以保障專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠形式的合法性與實(shí)質(zhì)的合理性。

（二）稅收優(yōu)惠功能定位的重塑

目前我國(guó)稅收優(yōu)惠對(duì)于專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的促進(jìn)效果不佳，其根本原因在于稅收優(yōu)惠的功能定位偏差。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定盡管包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓指標(biāo)，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠只能對(duì)其專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生間接激勵(lì)的作用，而忽視了對(duì)專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)化商業(yè)化進(jìn)程的推動(dòng)。此外，研發(fā)費(fèi)用扣除機(jī)制也只是促進(jìn)了研發(fā)投入，并未直接激勵(lì)科技成果的價(jià)值輸出，而價(jià)值輸出正是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的最終目的。所以稅收優(yōu)惠在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的功能定位應(yīng)當(dāng)重塑。

稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)貫穿專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的始終，研發(fā)投入相當(dāng)于專(zhuān)利技術(shù)的輸入，運(yùn)營(yíng)收入所得應(yīng)當(dāng)于專(zhuān)利技術(shù)的輸出，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)兼顧輸入和輸出，因此稅收優(yōu)惠的功能定位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的輸入與輸出進(jìn)行激勵(lì)。而事實(shí)上，對(duì)于輸出的激勵(lì)可以同樣實(shí)現(xiàn)激勵(lì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)研發(fā)投入的作用，所以稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)尤其關(guān)注對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入所得的激勵(lì)。稅收優(yōu)惠功能定位的重塑以及稅收優(yōu)惠重心的轉(zhuǎn)移可以更有效促進(jìn)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展，專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)化才是科技成果轉(zhuǎn)化的最終目的，這與建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)的現(xiàn)實(shí)要求相一致，因此相應(yīng)的稅收優(yōu)惠才能發(fā)揮更好的制度功能。

（三）優(yōu)化稅收優(yōu)惠適用機(jī)制

稅收優(yōu)惠功能定位的重塑是從理念上對(duì)制度宏觀層面的完善，適用機(jī)制的調(diào)整則側(cè)重于從微觀層面對(duì)制度進(jìn)行優(yōu)化。目前稅收優(yōu)惠在適用主體、適用條件、適用范圍、適用方式等方面都存在一定問(wèn)題，阻礙了稅收優(yōu)惠在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的運(yùn)用。

我國(guó)只有居民企業(yè)的專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)可以適用稅收優(yōu)惠，這一規(guī)定無(wú)法起到激勵(lì)非居民企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的作用，有違稅收公平之精神，所以可借鑒相關(guān)國(guó)家“專(zhuān)利盒”稅收優(yōu)惠制度，明確專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠的適用的主體和客體（知識(shí)產(chǎn)權(quán)）的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅收優(yōu)惠的主體范圍進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)展，對(duì)上述國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅適用相關(guān)通知公告等進(jìn)行補(bǔ)充，保證對(duì)非居民企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的稅收優(yōu)惠，這樣既可以激勵(lì)有關(guān)主體專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的開(kāi)展，也緩解了現(xiàn)有專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度與稅法基本原則的矛盾。此外，由于發(fā)明人、研發(fā)人員等自然人在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中起到重要作用，目前個(gè)人所得稅尚未創(chuàng)設(shè)針對(duì)相關(guān)收入所得的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的自然人盡管不是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的直接受益人，但卻是專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的重要推動(dòng)者，對(duì)這些自然人給予稅收優(yōu)惠符合立法目的。另外，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第27條規(guī)定，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入所得中只有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以適用稅收優(yōu)惠，這顯然無(wú)法形成對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)充分的激勵(lì)。稅收優(yōu)惠的適用范圍既應(yīng)當(dāng)包括專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入，也應(yīng)當(dāng)包括專(zhuān)利內(nèi)嵌收入，目前后者并不能適用稅收優(yōu)惠，而專(zhuān)利內(nèi)嵌收入關(guān)系到專(zhuān)利產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)程[10]。借鑒國(guó)外“專(zhuān)利盒”制度規(guī)定，我國(guó)可以對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)全部的收入所得進(jìn)行稅收優(yōu)惠，一方面鼓勵(lì)企業(yè)選擇更適合的專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)模式，另外一方面簡(jiǎn)化規(guī)范了稅收征管，從而降低企業(yè)以及稅務(wù)部門(mén)的管理成本。因此，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)《企業(yè)所得稅法》中稅收優(yōu)惠適用范圍進(jìn)行擴(kuò)張，將專(zhuān)利內(nèi)嵌收入涵蓋在適用稅收優(yōu)惠的范圍之中。而對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的整體收入所得的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，將專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入所得與其他收入所得分別進(jìn)行稅收優(yōu)惠，對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)收入所得創(chuàng)設(shè)低于其他收入所得的稅率，更能促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。此外，稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)豐富適用方式，例如增加研發(fā)費(fèi)用稅收抵免的方式、特定條件下分期方式的稅收優(yōu)惠。

總之，稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)包括更多的適用主體，適用范圍也應(yīng)當(dāng)有所擴(kuò)張，適用方式以及條件都應(yīng)當(dāng)更加靈活，通過(guò)優(yōu)化稅收優(yōu)惠的適用機(jī)制，才能起到對(duì)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)更為廣泛和充分的激勵(lì)。

（四）實(shí)質(zhì)課稅原則在稅收優(yōu)惠中的運(yùn)用

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)體系中的重點(diǎn)，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）的BEPS行動(dòng)計(jì)劃旨在遏制稅基侵蝕現(xiàn)象，保障國(guó)際稅收秩序。BEPS行動(dòng)計(jì)劃第五項(xiàng)強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)性因素，將“專(zhuān)利盒”制度認(rèn)為潛在的有害稅收類(lèi)型，提出了“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)”的認(rèn)定方式，并對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)稅收優(yōu)惠提出要求[11]。“關(guān)聯(lián)法”是實(shí)踐中的具體運(yùn)用手段，即只有真實(shí)從事相關(guān)活動(dòng)，并且產(chǎn)生具體支出的納稅人才能享受稅收優(yōu)惠，從而有效限制納稅人對(duì)稅基的侵蝕。

BEPS行動(dòng)計(jì)劃可以被借鑒到我國(guó)專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)稅收優(yōu)惠制度的完善中，其內(nèi)涵與我國(guó)稅法實(shí)質(zhì)課稅原則頗為一致。實(shí)質(zhì)課稅是實(shí)質(zhì)正義的體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審視，依據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行征收稅款，有效限制了納稅人的避稅行為，從而保證了稅收公平。專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)存在轉(zhuǎn)移稅負(fù)的途徑，稅收優(yōu)惠造成了稅基侵蝕的現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)課稅原則的充分運(yùn)用可以規(guī)制相關(guān)逃稅或避稅行為，但是實(shí)質(zhì)課稅的運(yùn)用仍需遵循稅收法定最基本的要求。實(shí)質(zhì)課稅意味著稅收優(yōu)惠需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)審查，需要投入相應(yīng)的人力和物力，對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言，需要提高稅收人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化相關(guān)稅務(wù)稽征流程和流程，這可能會(huì)增加稅務(wù)部門(mén)的稽征成本，然而形式正義與實(shí)質(zhì)正義都是稅收最基本的價(jià)值追求，這關(guān)系到我國(guó)稅收體系的建設(shè)，是我國(guó)稅收體制改革的重點(diǎn)領(lǐng)域。

專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)的發(fā)展有賴(lài)于稅收優(yōu)惠制度的激勵(lì)，但是稅收優(yōu)惠無(wú)論是制度層面還是實(shí)施層面還存在諸多需要完善的地方。黨的十九大報(bào)告對(duì)強(qiáng)化科技體制改革提出了現(xiàn)實(shí)要求，包括加強(qiáng)科技成果的轉(zhuǎn)化，以及強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)的運(yùn)用，專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的重要手段。而優(yōu)化稅收環(huán)境、深化稅收體制改革也是黨的十九大報(bào)告提出的時(shí)代任務(wù)，稅收在社會(huì)治理中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮更為重要的功能。稅收優(yōu)惠在專(zhuān)利運(yùn)營(yíng)中的運(yùn)用正是對(duì)黨的十九大提出的戰(zhàn)略部署的回應(yīng)。因此，完善稅收優(yōu)惠制度并且優(yōu)化相應(yīng)實(shí)施路徑，提高發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的激勵(lì)功能，以推動(dòng)專(zhuān)利市場(chǎng)價(jià)值的運(yùn)用，最終實(shí)現(xiàn)加快建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)強(qiáng)國(guó)的目標(biāo)。

注 釋?zhuān)?/p>

①專(zhuān)利產(chǎn)業(yè)化率=用于生產(chǎn)出產(chǎn)品并投放市場(chǎng)的專(zhuān)利件數(shù)/擁有的有效專(zhuān)利數(shù)量。

②專(zhuān)利許可率=成功許可他人使用專(zhuān)利件數(shù)/所擁有的有效專(zhuān)利件數(shù)。

③專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓率=成功轉(zhuǎn)讓他人專(zhuān)利件數(shù)/所擁有的有效專(zhuān)利件數(shù)。

④數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局《2018年中國(guó)專(zhuān)利調(diào)查數(shù)據(jù)報(bào)告》。

⑤專(zhuān)利內(nèi)嵌收入指專(zhuān)利所有方企業(yè)將專(zhuān)利應(yīng)用于商品或服務(wù)的生產(chǎn)取得的收入。

⑥《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第27條：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

⑦《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第28條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減15%的稅率征收企業(yè)所得稅。