李 丹

(江蘇科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212003)

1 物流業(yè)“營(yíng)改增”背景

物流業(yè)是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、配送和信息等多個(gè)領(lǐng)域的混合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其運(yùn)行發(fā)展程度如何，直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)脈。近年來(lái)，物流業(yè)發(fā)展迅猛，社會(huì)物流費(fèi)用總額逐年上漲，物流業(yè)已然成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)。

物流業(yè)是我國(guó)最早進(jìn)入“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”試點(diǎn)范圍的行業(yè)之一。我國(guó)自2012年1月1日起首先選取上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)工作，2年后鐵路運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和郵政業(yè)也被正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。至此物流行業(yè)“營(yíng)改增”范圍已推廣至全國(guó)。

物流企業(yè)的業(yè)務(wù)主要包括交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)?！盃I(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一按照3%繳納營(yíng)業(yè)稅，物流輔助業(yè)則按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅。2016年5月1日全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)統(tǒng)一按3%的稅率繳納增值稅，對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言，交通運(yùn)輸業(yè)稅率從營(yíng)業(yè)稅稅率3%變?yōu)樵鲋刀惗惵?1%，物流輔助業(yè)稅率從營(yíng)業(yè)稅5%變?yōu)樵鲋刀?%。 2018年3月國(guó)務(wù)院召開(kāi)會(huì)議，決定自2018年5月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率由11%降至10%，進(jìn)一步完善稅制，為物流業(yè)減負(fù)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響

2.1 積極影響

(1)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。在“營(yíng)改增”政策尚未實(shí)施之前，物流業(yè)一直征收的營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，必然使得購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)等無(wú)法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。此外，物流企業(yè)工作流程復(fù)雜，交易往來(lái)煩瑣，即使存在一些環(huán)節(jié)可以通過(guò)增值稅納稅，但由于增值稅發(fā)票的抵扣數(shù)量有限，必然導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)無(wú)法抵扣，也勢(shì)必加重了物流企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施之后，增值稅作為價(jià)外稅能夠環(huán)環(huán)相抵扣的優(yōu)勢(shì)開(kāi)始凸顯。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用、支付的燃料費(fèi)等，只要開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就可對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，有效地避免了重復(fù)征稅，緩解了企業(yè)的納稅壓力。

(2)加強(qiáng)分工協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。物流業(yè)屬于復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)鏈包括供應(yīng)商、物流與配送中心以及零售商，涉及行業(yè)較多，對(duì)專(zhuān)業(yè)化要求的程度也較高。物流企業(yè)本可以將業(yè)務(wù)外包給第三方，但由于在營(yíng)業(yè)稅的背景下，業(yè)務(wù)外包會(huì)導(dǎo)致流通環(huán)節(jié)增加，相應(yīng)地也要繳納更多的營(yíng)業(yè)稅款，因此，大部分物流公司會(huì)選擇內(nèi)部化的運(yùn)營(yíng)模式，不利于專(zhuān)業(yè)化分工，降低了工作效率。

“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理模式，公司業(yè)務(wù)更多的采取外包形式，使得各個(gè)企業(yè)之間分工更加細(xì)致，同一產(chǎn)業(yè)鏈上的不同企業(yè)能夠更好地各司其職，強(qiáng)化了專(zhuān)業(yè)分工與協(xié)作，同時(shí)也提高了工作效率。另外，由于企業(yè)稅負(fù)過(guò)重而未及時(shí)更換的物流設(shè)備等在“營(yíng)改增”之后會(huì)進(jìn)行更新?lián)Q代。產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條被疏通，物流企業(yè)會(huì)在這一大好政策環(huán)境下主動(dòng)更換老舊設(shè)備，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

(3)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高征管效率?！盃I(yíng)改增”之前，物流業(yè)中許多交易都難以明確界定其屬性，例如混銷(xiāo)和兼營(yíng)行為。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)中同時(shí)出現(xiàn)這兩種行為，無(wú)疑會(huì)給企業(yè)造成一定的麻煩，不利于有效管理。

物流業(yè)稅改之后，物流企業(yè)將涉及的“交通運(yùn)輸”和“物流輔助”等業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，這就促使物流企業(yè)嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)管理體系，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，使他們能夠準(zhǔn)確分辨業(yè)務(wù)種類(lèi)，做到科學(xué)開(kāi)票。除此以外，物流企業(yè)想減輕納稅負(fù)擔(dān)，就會(huì)選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，這就促使整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的物流企業(yè)不斷規(guī)范納稅行為，一定程度上提高了征管效率。

2.2 消極影響

(1)物流業(yè)稅率提高，稅收負(fù)擔(dān)增加?！盃I(yíng)改增”改革初期，相較于小規(guī)模納稅人企業(yè)稅負(fù)下降的情況而言，一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)情況卻與之相反。這一情況主要是由于交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由3%增加至11%，(2018年5月1日起調(diào)整為10%)，稅率大幅上漲。此外，物流輔助業(yè)的稅率也從5%增加至6%，對(duì)應(yīng)稅率也略微有所提升?？傮w稅率的上漲導(dǎo)致了稅改初期一般納稅人物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加。

(2)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目較少。對(duì)于物流企業(yè)而言，人力資源成本占比較大，但無(wú)法進(jìn)行抵扣；過(guò)路過(guò)橋費(fèi)大多為地方性收費(fèi)，通常也無(wú)法抵扣；燃料費(fèi)、維修費(fèi)等可能無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而也不能抵扣；企業(yè)大部分機(jī)器設(shè)備早在“營(yíng)改增”之前就已購(gòu)置完畢，從未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍過(guò)于狹窄時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)增加。

(3)物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率不一，稅收征管難度增加。“營(yíng)改增”后物流企業(yè)仍分為兩類(lèi)，按照分類(lèi)不同所收稅率也大為不同，但物流業(yè)屬于混合型行業(yè)，當(dāng)很難區(qū)分發(fā)生業(yè)務(wù)所屬稅種時(shí)，往往從高計(jì)征增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加。另一方面，稅率不同導(dǎo)致稅收發(fā)票不同，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)往往無(wú)明確界定，人為進(jìn)行劃分必然也導(dǎo)致稅收征管難度增加。

(4)增值稅發(fā)票不易管理，財(cái)務(wù)管理工作難度加大。物流業(yè)作為混合型服務(wù)行業(yè)，所涉及的行業(yè)類(lèi)型眾多，這也使得發(fā)票種類(lèi)紛繁復(fù)雜。由于物流行業(yè)本身的特殊性，企業(yè)會(huì)獲取各種類(lèi)型的發(fā)票，一些發(fā)票票面金額很低卻數(shù)目繁多，無(wú)疑增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員發(fā)票保存整理工作，消耗的人力成本難以估量。此外種類(lèi)不同、數(shù)目繁多的發(fā)票還有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 物流業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”消極影響的對(duì)策

(1)拓寬增值稅抵扣項(xiàng)目，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。物流企業(yè)的主要成本包括購(gòu)置各項(xiàng)固定資產(chǎn)支出、路橋費(fèi)、燃料費(fèi)和維修費(fèi)等。每年新增的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)數(shù)目畢竟有限，所以就要將重點(diǎn)放在占比較大的路橋費(fèi)、燃料費(fèi)和維修費(fèi)上。對(duì)于路橋費(fèi)和燃料費(fèi)，企業(yè)可以采取集中辦卡的模式，主動(dòng)領(lǐng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而進(jìn)行抵扣。針對(duì)修理費(fèi)支出方面，可以通過(guò)與有資質(zhì)的維修單位長(zhǎng)期合作，協(xié)商維修的價(jià)格與地點(diǎn)，從而獲得統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便拓寬物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目。

(2)嚴(yán)格劃分各項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，避免從高征稅。物流業(yè)涉及范圍較廣、業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多。不同環(huán)節(jié)的稅率差別較大，如提供的交通運(yùn)輸服務(wù)按10%的稅率繳納增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等物流輔助服務(wù)按6%的稅率納稅，銷(xiāo)售一般類(lèi)商品按17%的稅率納稅。針對(duì)物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率不一，需要從高計(jì)征增值稅這一情況，物流企業(yè)應(yīng)在事前嚴(yán)格區(qū)分各項(xiàng)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目，對(duì)營(yíng)業(yè)的規(guī)模和范圍進(jìn)行準(zhǔn)確界定，從而減少不必要的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，做到精準(zhǔn)核算。

(3)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，完善企業(yè)發(fā)票管理制度?！盃I(yíng)改增”后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為可以抵扣的唯一憑證，其管理顯得尤為重要。發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、抵扣和保管等工作都需要進(jìn)行嚴(yán)格把控。在領(lǐng)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)正確辨別增值稅專(zhuān)用發(fā)票的真?zhèn)?。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真檢查發(fā)票的內(nèi)容，如果需要開(kāi)具金額重大的物流業(yè)務(wù)發(fā)票，需由稅務(wù)主管審核無(wú)誤再行開(kāi)具。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)需在允許抵扣的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，確保發(fā)票抵扣順利進(jìn)行。同時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)發(fā)票收集、整理和管理，定期清點(diǎn)和確認(rèn)。