胡悅 江星 高思靜

摘要：隨著我國資本市場制度的逐漸成熟與完善，各行業(yè)面臨的風(fēng)險不斷加大。上市公司雖綜合實(shí)力較強(qiáng)，但由于內(nèi)部控制體系的不健全以及審計監(jiān)督體系的不完善等，會計丑聞頻繁被曝出。因此，如何避免會計丑聞的出現(xiàn)成為當(dāng)今焦點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;CPA;會計丑聞;審計失敗

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與資本市場的日趨成熟，新時代各行業(yè)都面臨著業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型、拓展與探索。為了滿足各行業(yè)財務(wù)報表預(yù)期使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解需求，審計行業(yè)由此應(yīng)運(yùn)而生。審計工作的客觀公正是對財務(wù)報表信息真實(shí)可靠的保障，但近些年證監(jiān)會頻繁曝出上市公司的財務(wù)舞弊事件及財務(wù)造假問題，而審計這些公司的會計師事務(wù)所都為上市公司出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告。會計丑聞與審計失敗案例的頻頻出現(xiàn)，讓人不禁對各大會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量擔(dān)憂。

財務(wù)報告信息的偽造及財務(wù)舞弊行為直接損害了企業(yè)投資者的個人利益。從審計失敗的角度來看，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低、注冊會計師審計態(tài)度消極是導(dǎo)致行業(yè)頻繁曝出會計丑聞的重要因素。本文分別站在會計師事務(wù)所以及注冊會計師的角度，剖析審計失敗案例的具體成因。

一、會計師事務(wù)所審計失敗案例的概述與原因剖析

近年來，國內(nèi)外頻頻曝出會計丑聞、審計失敗事件，讓眾多會計師事務(wù)所遭受誠信危機(jī)，事務(wù)所長期塑造的良好社會形象被破壞，嚴(yán)重影響了會計師事務(wù)所的社會聲譽(yù)以及未來的長期發(fā)展。因此，分析會計師事務(wù)所審計失敗的具體原因，注重事務(wù)所審計質(zhì)量的改善與提升就顯得尤為重要。

（一）會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時面臨的風(fēng)險及審計失敗原因剖析

1.對客戶狀況沒有足夠的了解

會計師事務(wù)所對相關(guān)客戶的具體情況以及誠信度的業(yè)務(wù)評估，是決定事務(wù)所是否開展與執(zhí)行業(yè)務(wù)的重要參考資源。隨著審計行業(yè)內(nèi)部競爭壓力的逐年增加，部分會計師事務(wù)所為提高自身業(yè)務(wù)數(shù)量以及市場份額，在評估客戶業(yè)務(wù)時降低了要求，承接業(yè)務(wù)時并未對客戶財務(wù)經(jīng)營等狀況展開具體深入的調(diào)查，從而在后續(xù)審計工作展開時產(chǎn)生了極大的風(fēng)險與困難。

2.缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)能力的審計師

在競爭激烈的審計行業(yè)中，會計師事務(wù)所為了承接更多業(yè)務(wù)、招攬更多客戶，往往會貿(mào)然承接一些專業(yè)性強(qiáng)、審計難度大的業(yè)務(wù)，而不顧及自身缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)能力審計師的現(xiàn)狀。

3.審計業(yè)務(wù)缺乏獨(dú)立性

提供專業(yè)服務(wù)并收取費(fèi)用是會計師事務(wù)所收入的主要來源。當(dāng)下較多中小型會計師事務(wù)所為了留住客戶以保持自身經(jīng)營與發(fā)展，或其收入過多依賴某一客戶，此時其獨(dú)立性便在一定程度上受到影響，從而在后續(xù)審計工作開展時面臨遭受客戶威脅的可能性。

4.執(zhí)行業(yè)務(wù)時未進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)控

每年年審期間，是事務(wù)所業(yè)務(wù)承接量最大的時間段。會計師事務(wù)所所有的工作壓力與工作強(qiáng)度都集中在每年的12月至次年4月期間，導(dǎo)致注冊會計師及相關(guān)從業(yè)人員疲于應(yīng)付工作。因此會計師事務(wù)所提供的審計等專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量難以保證，無法進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)控。

（二）基于會計師事務(wù)所的會計丑聞治理措施

在具體的業(yè)務(wù)工作中，會計師事務(wù)所可以制定和完善相關(guān)的政策和程序，以應(yīng)對和防止審計失敗和會計丑聞的發(fā)生。

第一，會計師事務(wù)所可通過制定有關(guān)政策對即將承接的業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制，保障業(yè)務(wù)的質(zhì)量;

第二，會計師事務(wù)所可通過建立相關(guān)評估體系以有效評估不利影響的大小，并將其降至合理的可接受的程度;

第三，事務(wù)所可通過制定相關(guān)政策以保障會計師事務(wù)所上下嚴(yán)格遵循職業(yè)道德基本原則;

第四，制定并完善相關(guān)激勵政策及措施，調(diào)動事務(wù)所內(nèi)部注冊會計師的從業(yè)積極性;

第五，完善內(nèi)部人力資源體系，著重挖掘?qū)I(yè)核心人才并加大對相關(guān)人才的培養(yǎng)以及培訓(xùn)力度。

二、注冊會計師視角下審計失敗原因的剖析與對策

會計丑聞、審計失敗事件的頻頻出現(xiàn)，除了會計師事務(wù)所方面的原因，注冊會計師也難辭其咎。從注冊會計師角度剖析眾多審計失敗事件發(fā)生的具體原因，并從注冊會計師的角度提出相關(guān)防范與治理的對策。

（一）可能對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的情形

在提供專業(yè)服務(wù)時，可能對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情況大致可以分為五類：自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系以及外在壓力。自身利益導(dǎo)致的不利影響主要指鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶間存在利益交互，經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性產(chǎn)生一定影響，因此在執(zhí)行服務(wù)業(yè)務(wù)時無法保證結(jié)果的客觀性與真實(shí)性;自我評價是指自己評價自己的工作成果，這種情況會對業(yè)務(wù)獨(dú)立性產(chǎn)生極大威脅;過度推介是指注冊會計師站在鑒證對象角度上過度的推薦并且介紹，這會對獨(dú)立性產(chǎn)生較大影響;密切關(guān)系指項目組成員與客戶間關(guān)系較為密切;外在壓力是指注冊會計師在執(zhí)行專業(yè)服務(wù)時所面臨的外部環(huán)境壓力，這些壓力大多都會影響其審計結(jié)果的真實(shí)性、客觀性和獨(dú)立性。

（二）注冊會計師視角下審計失敗的原因剖析

1.缺乏專業(yè)勝任能力

足夠的個人職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)勝任能力是審計人員從業(yè)的必需品，只有具備足夠的專業(yè)能力，才能洞察出報表中的舞弊現(xiàn)象，防止審計失敗及會計丑聞事件的發(fā)生。會計師事務(wù)所的擴(kuò)張及人員流動導(dǎo)致事務(wù)所審計人員專業(yè)勝任能力差距較大，且事務(wù)所工作人員中畢業(yè)時間不長的所占比重較大，也在一定程度上影響了審計本身的質(zhì)量。

2.缺乏個人職業(yè)判斷能力

注冊會計師的職業(yè)判斷能力貫穿于整個審計過程。由于注冊會計師不是被審計單位的成員，無法對被審計單位信息有充分足夠的了解。在無法充分獲取對方單位的經(jīng)營相關(guān)信息時，注冊會計師個人職業(yè)判斷能力就顯得尤為重要。另外，為提高審計效率，在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計任務(wù)也需要審計人員的個人職業(yè)判斷能力。但當(dāng)今會計師事務(wù)所多數(shù)人員剛畢業(yè)不久，相對較為缺乏個人職業(yè)判斷能力，對審計質(zhì)量也會產(chǎn)生一定的影響。

3.未正確執(zhí)行審計相關(guān)程序

審計程序是審計風(fēng)險評估的重要組成部分，也是審計人員發(fā)現(xiàn)和識別被審計單位錯誤和舞弊行為的重要手段。審計相關(guān)程序的錯誤執(zhí)行或執(zhí)行不當(dāng)，都會影響注冊會計師對被審計單位財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的了解情況，從而對審計結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生影響。

4.審計證據(jù)不充分

充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計工作從開展到得出審計意見整個流程的基礎(chǔ)，但在實(shí)際審計環(huán)節(jié)中，由于被審計單位有提供不實(shí)單據(jù)等虛假舞弊行為，以及注冊會計師自身職業(yè)能力受限無法審計出不恰當(dāng)審計證據(jù)等原因，都會導(dǎo)致審計結(jié)果的真實(shí)性令人生疑，對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

（三）注冊會計師視角下審計失敗具體對策

在具體的業(yè)務(wù)工作中，注冊會計師可以通過以下幾種方式處理和預(yù)防審計失敗和會計丑聞的發(fā)生。

1.確保注冊會計師審計的獨(dú)立性

注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)意見是為了確保被審計單位對外披露財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與公允性。因此，只有注冊會計師與被審計單位相互獨(dú)立，沒有密切關(guān)系且不存在外部壓力，才能有效抑制審計失敗的發(fā)生。

2.加強(qiáng)注冊會計師與被審計單位及前任注冊會計師間的溝通

注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)前，應(yīng)及時與被審計單位管理層進(jìn)行溝通，充分了解被審計單位的真實(shí)財務(wù)經(jīng)營情況。注冊會計師也應(yīng)在征得被審計單位允許的情況下，向前任注冊會計師詢問其解約原因等相關(guān)事項，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊可能性，可考慮拒絕承接該筆業(yè)務(wù)。

3.執(zhí)行正確恰當(dāng)?shù)膶徲嬒嚓P(guān)程序

注冊會計師應(yīng)注意審計程序的正確性和適當(dāng)性，并根據(jù)正確和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜷_展審計等鑒證服務(wù)，以防止會計丑聞的曝出。

三、總結(jié)

面對審計失敗和會計丑聞的風(fēng)險，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險的防范和治理意識。站在會計師事務(wù)所層面，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對所承接業(yè)務(wù)各方面的監(jiān)管，制定并完善相關(guān)的政策與程序。從注冊會計師的角度來看，注冊會計師應(yīng)該提高自己的專業(yè)勝任能力及職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則，按照正確的審計程序出具真實(shí)而公允的審計報告，從而盡可能避免審計失敗及會計丑聞的出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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