(西南民族大學(xué) 四川 成都 610000)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)得以乘著國家改革開放的紅利，以相對(duì)較高態(tài)勢不斷發(fā)展。自2015年起，我國進(jìn)一步放開發(fā)展和鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策，一大批中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)在我國新型企業(yè)名冊(cè)。同時(shí)，隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)之間的競爭不斷加重。不論是同類企業(yè)還是以多元化發(fā)展為目標(biāo)的企業(yè)之間存在著不小的競爭，舊式埋頭生產(chǎn)的企業(yè)漸漸被淘汰，而擁有優(yōu)良管理模式與經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)卻可以戰(zhàn)勝許多傳統(tǒng)企業(yè)。企業(yè)的普遍目標(biāo)是利潤最大化，對(duì)于企業(yè)在降低成本中重要的一環(huán)，稅收籌劃由此被提到了重要的地位。

國內(nèi)外對(duì)企業(yè)稅收方面存在著大量的理論研究，相對(duì)于國外來說，我國稅收籌劃方面的研究起步較晚，這與我國企業(yè)發(fā)展程度和歷史原因有關(guān)。Christopher S and Armstronga(2012)從企業(yè)稅收改制的角度出發(fā)，以企業(yè)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對(duì)提高企業(yè)稅收管理效率進(jìn)行研究。早期來看，Horan.Stephen(2007)研究了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用實(shí)證的方法對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與稅收籌劃的關(guān)系進(jìn)行分析。我國對(duì)稅收籌劃的研究主要集中于從我國實(shí)際國情出發(fā)，以我國企業(yè)特點(diǎn)為背景研究了稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度等。梁濱(2016)從中小企業(yè)的角度出發(fā)，以研究如何幫助中小企業(yè)突破利潤瓶頸降低運(yùn)營成本進(jìn)行相關(guān)研究。我國稅收在2016年進(jìn)行了重大改制，企業(yè)“營改增”的實(shí)施更加體現(xiàn)了我國稅收制度的完善性和公平性。隨著國家降稅的措施逐步下發(fā)，學(xué)者們?cè)谘芯肯嚓P(guān)政策的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅收籌劃方式作出了不一樣的詮釋。

二、我國中小型創(chuàng)新企業(yè)在稅收管理中的問題

(一)缺乏完善的稅收籌劃制度

由于企業(yè)相對(duì)被迫的接受國家的相關(guān)稅收政策，在接受度和反應(yīng)度上較慢，加之國家每年相關(guān)稅收政策的變化較大，企業(yè)難以以相同或相似的稅收籌劃規(guī)則存續(xù)。因此，要求企業(yè)不斷更新稅收籌劃的制度同時(shí)全方位了解企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃快速反應(yīng)。

(二)缺乏相關(guān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)知相對(duì)較晚，對(duì)于發(fā)展中的中小型高新企業(yè)來說，應(yīng)該通過健全的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控?！盎I劃”與“偷稅”只有一步之遙，企業(yè)作為稅收籌劃的直接受益者，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控，確保企業(yè)的各項(xiàng)稅目上繳符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。一方面，國家對(duì)于“偷稅”“漏稅”等行為處罰力度較重，一般以偷逃款項(xiàng)的50%到5倍不等，情節(jié)嚴(yán)重的需要追究相關(guān)當(dāng)事人刑事責(zé)任。因此，對(duì)于企業(yè)管理人來說，在形成企業(yè)稅收籌劃整體意識(shí)的同時(shí)注意不要越界，同時(shí)，作為企業(yè)的監(jiān)督者，合理進(jìn)行稅收籌劃。

(三)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)

對(duì)于中小型企業(yè)來說，負(fù)責(zé)企業(yè)賬目的會(huì)計(jì)人員同時(shí)也承擔(dān)企業(yè)報(bào)稅工作。企業(yè)本著縮減成本的角度出發(fā)，聘用專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力一般的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)企業(yè)的賬目工作。由此，此類人員只能盡自己本職工作，無法將自己的業(yè)務(wù)能力體現(xiàn)在幫助企業(yè)籌劃稅收、降低企業(yè)成本上。因此，中小型高新企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)一些專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高且全方面發(fā)展的人才。只有保證財(cái)務(wù)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)的成本才有降低的空間，為此給企業(yè)帶來事半功倍的效益。

三、我國中小型創(chuàng)新企業(yè)的稅收籌劃思路

(一)我國中小型創(chuàng)新企業(yè)相關(guān)稅收政策

對(duì)于企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)最多的無疑是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，在許多的稅收籌劃方案中都是從增值稅和企業(yè)所得稅的角度出發(fā)開展。對(duì)于我國中小型創(chuàng)新企業(yè)來說，我國現(xiàn)行的稅收政策給予了其很大的稅收優(yōu)惠。從增值稅的角度出發(fā)，第一，中小型微利企業(yè)月銷售不足10萬季度收入不足30萬的暫免征稅。第二，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也不相同，一般納稅人16%的稅負(fù)，允許企業(yè)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人則以3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。從企業(yè)所得稅的角度出發(fā)，我國高新技術(shù)型、創(chuàng)新型企業(yè)的所得稅稅率為15%，小型微利企業(yè)的所得稅額減免更多。

(二)增值稅稅收籌劃

表1 G公司增值稅稅務(wù)情況

若按一般納稅人計(jì)算G公司1月至6月的增值稅額，增值稅應(yīng)納稅額=(56+49+54+60+57+55)*16%-(1.1-0.96-1.06-1.17-1.12-1.08)=46.47萬元

若G公司按小規(guī)模納稅人計(jì)算1月至6月的增值稅額，采用3%的征收率，則增值稅應(yīng)納稅額=(56+49+54+60+57+55)*3%=9.93萬元。

采用小規(guī)模納稅人的方式可節(jié)約稅負(fù)36.54萬元。

因?yàn)镚公司作為以電子信息技術(shù)為主要產(chǎn)業(yè)，對(duì)物品的采購不多，因此進(jìn)項(xiàng)額較少，如采用一般納稅人的方式進(jìn)行納稅，那么承擔(dān)的稅收將更多。同時(shí)，根據(jù)國家對(duì)通信技術(shù)的支持，財(cái)政部頒布的相關(guān)規(guī)定使得符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的增值稅適用即征即退的政策，即超過3%增值稅部分將退還給企業(yè)。對(duì)G公司的業(yè)務(wù)來說，剛好可以使用到即征即退的政策降低企業(yè)稅負(fù)，具體方案如下：

G公司2017年實(shí)現(xiàn)銷售總收入4150.5萬元，其中軟件收入為2329萬元，而合同中包含的硬件收入為1821.05萬元。取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票金額為1845萬元，而本企業(yè)的硬件與軟件的收入沒有分開核算，因此G公司2017年應(yīng)納增值稅為：4150.05*16%-1845*16%=361.6萬元。企業(yè)在2017年當(dāng)年承擔(dān)實(shí)際稅負(fù)為361.6萬元。

在企業(yè)符合即征即退優(yōu)惠辦法對(duì)應(yīng)的要求的前提下，企業(yè)將硬件收入與軟件收入分別核算，并采用此優(yōu)惠政策核算企業(yè)2017年增值稅繳納情況。根據(jù)G公司憑證記錄計(jì)算出，G公司軟件產(chǎn)品收入為2606.75萬元，硬件產(chǎn)品銷售收入為1543.3萬元。同時(shí)，企業(yè)為銷售軟件類產(chǎn)品發(fā)生的采購額為963.02萬元，為生產(chǎn)硬件產(chǎn)品發(fā)生的采購額為709.97萬元。則本方案應(yīng)繳納的增值稅如下：

軟件類應(yīng)納增值稅：(2606.75-963.02)*16%=263萬元

增值稅即征即退額：263-2606.75*3%=184.8萬元

當(dāng)然，前兩名模仿者即使演得再像卓別林，也只是模仿了他的表情和動(dòng)作，而發(fā)自他內(nèi)心的原創(chuàng)能力是誰也模仿不出來的。卓別林曾在回憶錄中說：“逗人樂沒有什么秘密。我所做的就是睜大眼睛、保持警惕、留意任何可以用在電影里的事件和情形?！?/p>

硬件類應(yīng)納增值稅：(1543.3-709.97)*16%=133.33萬元

采用此政策應(yīng)繳納增值稅為263-184.8+133.33=211.53萬元

由此可見，采用國家優(yōu)惠政策分類計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，對(duì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有明細(xì)作用。

(三)企業(yè)所得稅稅收籌劃

隨著近兩年國家實(shí)行減證降稅以來，給予企業(yè)很大的稅收優(yōu)惠。國家對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，且高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限從一般的5年延長至10年。同時(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，形成無形資產(chǎn)的按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，此項(xiàng)政策在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。

另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確估計(jì)自身資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，使用加速折舊法能夠起到降稅的作用。同時(shí)，考慮企業(yè)在經(jīng)營過程中需要運(yùn)用資金購買資產(chǎn)的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮自身情況結(jié)合稅收籌劃相關(guān)方法，選擇適合企業(yè)自身且具有降稅作用的方法。此處也以G公司購買設(shè)備為例。G企業(yè)在2018年新購買一臺(tái)設(shè)備用于生產(chǎn)，購買價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，以直線法計(jì)提折舊，高新技術(shù)型企業(yè)企業(yè)所得稅率為15%。然而，受技術(shù)升級(jí)的影響，該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品4年后將淘汰被新產(chǎn)品替換?，F(xiàn)為有效提高企業(yè)的稅收籌劃效率，采用租賃的方式來進(jìn)行。G企業(yè)可以有3種方式：

1.租賃的方式租入，每年年初支付租金50萬，租期4年。

2.自有資金購買，一次性支付200萬元，4年后處置凈收益為40萬元。

3.銀行借款購買，利率10%，限期4年，以年末付息到期一次還本的方式償還借款，4年后處置凈收益為40萬元。

現(xiàn)采用凈現(xiàn)金流量的方法來進(jìn)行對(duì)比分析：

采用租賃方式購買設(shè)備的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值為：(50-50*15%)*[1+(P/A，3，10%)]=148.33萬元

采用自有資金購買設(shè)備的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值為：200-200/8*15%*(P/A，4，10%)-40*(1-15%)*(P/F，4，10%)=164.89萬元

貸款購買設(shè)備的現(xiàn)金流出值為：200*10%*(P/A，4，10%)+200*(P/F，4，10%)-(200*10%+200/8)*15%*(P/A，4，10%)-40*(1-15%)(P/F，4，10%)=155.38萬元

從上面的推算不難看出采用經(jīng)營租賃的方式的租賃成本最小，所以在中小高新技術(shù)企業(yè)需要購買或更新設(shè)備時(shí)，可以考慮經(jīng)營租賃的方式。

四、我國中小型創(chuàng)新企業(yè)提高稅收管理效率的辦法

(一)構(gòu)建完善的稅收籌劃制度和成本核算制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際出發(fā)，以自己內(nèi)部制度為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的稅收籌劃體制。各個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式是不同的，就算是從事類似業(yè)務(wù)的企業(yè)在處理具體內(nèi)部事務(wù)或者對(duì)外交流方面都有很大不同，企業(yè)應(yīng)找到自己的成本降低點(diǎn)，深入了解國家政策給予企業(yè)的優(yōu)惠，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，在不違反法律法規(guī)的前提下，以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，使企業(yè)的成本得到最有效的降低。降成本是提高企業(yè)營業(yè)利潤的直接且能最快反應(yīng)成效的方法，完善的成本核算制度不僅對(duì)能使企業(yè)管理更加有序，同時(shí)也使得企業(yè)在財(cái)會(huì)稅務(wù)上有一定的效率性。

(二)提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，與政務(wù)部門交往最為密切的應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的管理層和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。稅收籌劃在目前的認(rèn)知中是合法且符合企業(yè)和國家各方利益的一種行為。同時(shí)，稅收籌劃與“偷稅漏稅”的臨界線也只有一步之遙，不論是企業(yè)的財(cái)務(wù)從事人員還是企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)把握住這一風(fēng)險(xiǎn)警戒線，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立監(jiān)管機(jī)制，內(nèi)審與外審相結(jié)合，在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的同時(shí)也保障了外部投資者利益。會(huì)計(jì)人員有本職業(yè)的職業(yè)道德，以不違法為首要前提，企業(yè)管理人員不能因?yàn)橄胩嵘髽I(yè)業(yè)績或者增加企業(yè)利潤而指示會(huì)計(jì)人員從事違法的造假行為。

(三)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

“人力是企業(yè)的第一資本“，市場經(jīng)濟(jì)對(duì)人才有更高的要求，特別是高水平高素質(zhì)的人才是人工智能無法代替的。中小型高新企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，稅收籌劃專業(yè)人才至關(guān)重要。相較于大型企業(yè)或者上市公司而言，中小型高新企業(yè)在稅收籌劃方面有更多的空間。一個(gè)成功的稅收籌劃方案，需要專業(yè)的人才來保障其正確實(shí)施，同時(shí)也能降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。目前就稅收籌劃專業(yè)人才來說，不僅需要其熟悉會(huì)計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)也要求其能夠熟知稅務(wù)及審計(jì)方面的相關(guān)知識(shí)，專業(yè)技術(shù)性極高。相較于審計(jì)專業(yè)人士，雖然面對(duì)的客戶不禁相同，但其審計(jì)方式大同小異，只需要專業(yè)判斷和經(jīng)營積累。而對(duì)稅收籌劃方面的專業(yè)人才有更高的要求，不僅需要其熟知當(dāng)前最新的稅收和會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要其將專業(yè)知識(shí)靈活運(yùn)用在企業(yè)實(shí)際稅收籌劃過程中，以最大化的降低企業(yè)稅負(fù)。

五、結(jié)論

雖然目前國家對(duì)于中小型創(chuàng)新企業(yè)有較大的政策支持，但企業(yè)間仍然存在不熟悉國家給予的某些具體優(yōu)惠政策導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過了優(yōu)惠申報(bào)時(shí)間點(diǎn)。同時(shí)，隨著我國競爭市場的不斷加劇，中小型創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展更為艱難，企業(yè)需要通過不斷的資本投入以獲取未來可能的指數(shù)型利潤增長。在目前的中小型創(chuàng)新企業(yè)中，企業(yè)對(duì)稅收籌劃方面的重視程度不高，缺乏一套完整的稅收籌劃管理制度。對(duì)于大部分中小型高新企業(yè)來說，形成一套完整的稅收籌劃制度前期需要投入大量的人力和財(cái)力，企業(yè)往往忽視前期建設(shè)或是直接忽略稅收籌劃，變?yōu)楸粍?dòng)的進(jìn)行納稅。在面對(duì)復(fù)雜的競爭中，中小型高新企業(yè)更應(yīng)該以降低各項(xiàng)成本為首要目標(biāo)，以完善的成本核算體系為框架，構(gòu)建企業(yè)自身的稅收籌劃體制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起專業(yè)素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員，不僅僅局限于企業(yè)的賬目，高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員在幫助企業(yè)管理上或者是進(jìn)行稅收以及財(cái)務(wù)方面的咨詢都對(duì)企業(yè)起著不可忽視的作用。

本文以分析中小型高新企業(yè)為基礎(chǔ)，研究中小型高新企業(yè)目前存在的稅收籌劃障礙并闡述目前國家給予中小型高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，本文以G公司為案例，從日常業(yè)務(wù)入手，分析G企業(yè)采用稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來的實(shí)際稅收優(yōu)惠。稅收籌劃是一項(xiàng)長期工作，并且不同的企業(yè)適用于不同的稅收籌劃方案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式建立一套完整的稅收籌劃體制。