寇曉珂

[摘 要]食品加工行業(yè)作為中小企業(yè)的組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的影響。中小食品加工行業(yè)伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有了更大的規(guī)模。與此同時(shí)，企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增多，成本核算問題也越來越嚴(yán)峻。本文主要以W食品企業(yè)為例，分析作業(yè)成本法在成本核算中的影響情況，目的是完善企業(yè)的成本核算，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;食品企業(yè);成本核算;應(yīng)用研究

[中圖分類號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

食品企業(yè)作為中小企業(yè)的重要組成部分，可服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加強(qiáng)食品企業(yè)成本管理，提高成本核算意識(shí)，可挖掘出更多的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)管理者依靠財(cái)務(wù)管理信息便于合理安排生產(chǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)。在節(jié)約成本的基礎(chǔ)下，不斷提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。W食品企業(yè)主要生產(chǎn)乳產(chǎn)品、茶飲飲料、蛋白飲料、維生素飲料以及泡面等，以下是筆者針對(duì)W食品企業(yè)在作業(yè)成本法基礎(chǔ)下開展成本核算問題的分析情況。

1 W食品企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法中存在的問題

1.1 分配率選擇缺少合理性

按照產(chǎn)量分配間接費(fèi)用是傳統(tǒng)成本法的特點(diǎn)之一。這樣造成的結(jié)果是即便是不同的產(chǎn)品也會(huì)承擔(dān)一樣的間接費(fèi)用。W食品企業(yè)在發(fā)展早期，由于簡(jiǎn)單的工藝流程，所產(chǎn)生的間接成本是不多的。此時(shí)采用傳統(tǒng)成本法可提高核算的準(zhǔn)確度。但是伴隨企業(yè)的不斷壯大，中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)的間接成本較多，若還是按照傳統(tǒng)的成本核算方法，真實(shí)程度會(huì)明顯降低。

1.2 間接制造成本被忽視

W食品企業(yè)采取的傳統(tǒng)成本核算方法，存在對(duì)間接成本忽視的問題。表現(xiàn)為等量劃分和分?jǐn)偖a(chǎn)品產(chǎn)量來確定制造費(fèi)用。這樣不利于區(qū)分種類不同產(chǎn)品生產(chǎn)成本的差異性。導(dǎo)致不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不能通過制造費(fèi)用加以反映，因而真實(shí)有效的成本管理信息不能及時(shí)傳達(dá)給管理者。

1.3 缺失對(duì)有效成本的管理

管理成本是W食品企業(yè)成本核算的本質(zhì)。所謂的管理成本就是為企業(yè)在價(jià)格上帶來更大的讓利空間和決策空間。這樣可將企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力提升。W食品企業(yè)目前使用傳統(tǒng)成本核算方法，在更新企業(yè)成本信息上存在一定滯后性，不利于企業(yè)管理者正確決策，阻礙正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2 W食品企業(yè)采用作業(yè)成本法開展成本核算的必要性

W食品企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，面臨的挑戰(zhàn)不斷增大。該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要供應(yīng)超市食品專柜，伴隨該企業(yè)的不斷擴(kuò)張需要有一個(gè)更大的發(fā)展平臺(tái)。大型超市對(duì)供貨商產(chǎn)品價(jià)值有一定的限制和指標(biāo)，針對(duì)同行業(yè)在產(chǎn)品價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)。W食品企業(yè)缺少靈活定價(jià)的自由度。因此就要從成本管理角度上分析，尋找便于操作，低成本的成本核算方法，以便為企業(yè)帶來更多效益。此外，W食品企業(yè)生產(chǎn)加工的食品種類多樣，涉及的工藝流程更為復(fù)雜。生產(chǎn)加工中也投入了一批自動(dòng)化的生產(chǎn)加工設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備的投入更是需要對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)在信息記載上難以全面，不利于真實(shí)成本的計(jì)算。最后，W食品企業(yè)也有促進(jìn)時(shí)間成本法運(yùn)行的條件支持。如該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程穩(wěn)定系數(shù)較高，發(fā)展的重點(diǎn)在于生產(chǎn)問題，工藝流程和生產(chǎn)線較為完善。加上簡(jiǎn)單化的企業(yè)內(nèi)部管理組織，便于優(yōu)化設(shè)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。作業(yè)成本法在利用時(shí)便于企業(yè)管理者依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)提供可靠的數(shù)據(jù)資料。為時(shí)間成本法的可實(shí)施性提供條件。還有W食品企業(yè)管理者對(duì)時(shí)間成本法也比較認(rèn)同，有較高的支持率。加上EPR系統(tǒng)的強(qiáng)有力支持，在合理利用財(cái)務(wù)信息軟件系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，為時(shí)間成本法提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持?；诖朔N問題也需要在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)下，加強(qiáng)對(duì)W食品企業(yè)的成本核算研究。

3 作業(yè)成本法在成本核算中的應(yīng)用

3.1 分析生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)總資源

對(duì)W食品企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)總資源進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，耗費(fèi)總資源主要包括間接人工及福利、輔助材料、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、包裝費(fèi)、辦公費(fèi)、維修費(fèi)等，共計(jì)330505.2元，其中間接人工及福利為145302.5元，輔助材料為67660.8元，折舊費(fèi)為18055元，包裝費(fèi)為96654.9元，辦公費(fèi)為350元，維修費(fèi)為2482元。共計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)的總費(fèi)用為330505.2元。其中人工福利主要包括工作人員工資、餐補(bǔ)費(fèi)以及車間員工租賃房子產(chǎn)生的房屋補(bǔ)貼等費(fèi)用。輔助材料包括生產(chǎn)中用到的不銹鋼盤、食品筐、電子秤等。折舊費(fèi)包括企業(yè)生產(chǎn)中使用的灌裝機(jī)、水處理設(shè)備、真空包裝機(jī)、殺菌設(shè)備等。辦公費(fèi)包括打印費(fèi)、文具費(fèi)等。包裝費(fèi)是生產(chǎn)出來的產(chǎn)品需要使用到的包裝材料等。維修費(fèi)是生產(chǎn)產(chǎn)品使用的設(shè)備在出現(xiàn)故障的情況下，進(jìn)行維修時(shí)，所要付給維修人員的費(fèi)用等。

3.2 劃分作業(yè)和作業(yè)中心

W食品企業(yè)主要可以劃分為五個(gè)作業(yè)，分別為研發(fā)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、銷售作業(yè)、服務(wù)作業(yè)。W食品企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品包括的主作業(yè)中心分別為（1）采購(gòu)作業(yè)中心，包括各種原材料的采購(gòu)，它包括稱重進(jìn)廠、卸貨等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)。原材料采購(gòu)必須稱重，然后卸到相應(yīng)的庫房進(jìn)行存儲(chǔ);（2）清洗作業(yè)中心，項(xiàng)目中的子作業(yè)為檢查并清洗原材料;（3）成型作業(yè)中心，啟動(dòng)自動(dòng)化生產(chǎn)線，將前處理作業(yè)中心中的制好原材料分別放入生產(chǎn)線的相應(yīng)容器，根據(jù)特定配方加入配料就可以直接通過自動(dòng)化生產(chǎn)線生產(chǎn)出成型的飲料; （4）包裝作業(yè)中心，飲料成型后經(jīng)過包裝封口裝箱作業(yè)，隨后由相關(guān)工人將成品運(yùn)輸至倉(cāng)庫;（5）倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中心，主要負(fù)責(zé)原材料及產(chǎn)成品的儲(chǔ)存工作;（6）銷售作業(yè)中心，主要負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的銷售以及新市場(chǎng)的推廣工作;（7）服務(wù)作業(yè)中心，主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的售后服務(wù)以及整個(gè)公司的后勤支持，它涵蓋了行政部、財(cái)務(wù)部以及其他相關(guān)部門的一部分，對(duì)保障公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)非常重要。它包含的作業(yè)主要有售后服務(wù)作業(yè)和后勤支持作業(yè)。

3.3 單位產(chǎn)能成本計(jì)算

W食品企業(yè)對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行時(shí)間分配，其間接人工車間，消耗的資源總額為145302.5元，工人45名，報(bào)銷時(shí)工作制，每月工作22天。據(jù)了解該車間存在“等待時(shí)間”，如原料清洗需要的時(shí)間等。在管理者看來80%為實(shí)際工作時(shí)間。間接人工的單位時(shí)間產(chǎn)能成本=145302.5/（45×8×80%×22）。對(duì)機(jī)器設(shè)備運(yùn)行部門單位產(chǎn)能成本計(jì)算，發(fā)現(xiàn)W食品企業(yè)有6臺(tái)水處理設(shè)備，4臺(tái)沖瓶機(jī)，2臺(tái)灌裝機(jī)，3臺(tái)封口機(jī)，3套殺菌設(shè)備，1架過濾設(shè)備，1架真空包裝機(jī)等。據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車間每種設(shè)備平均每個(gè)月的運(yùn)行時(shí)間在3900小時(shí)。W食品企業(yè)管理者認(rèn)為需要將設(shè)備啟動(dòng)等待時(shí)間除去，平均每個(gè)月設(shè)備運(yùn)行時(shí)間約占理論運(yùn)行時(shí)間的90%。因此機(jī)器設(shè)備運(yùn)行部門單位產(chǎn)能成本=該部門消耗的資源總額/（理論生產(chǎn)能力×管理者估計(jì)百分比）=20537/3900×90%。生產(chǎn)輔助部門主要為生產(chǎn)活動(dòng)提供包裝材料等。其產(chǎn)生的消耗成本主要為輔料費(fèi)用、包裝費(fèi)用等。W食品企業(yè)管理者估計(jì)理論生產(chǎn)時(shí)間為650小時(shí)。但是實(shí)際上生產(chǎn)能力不足650小時(shí)，占理論生產(chǎn)時(shí)間的90%，因此生產(chǎn)輔助活動(dòng)產(chǎn)生的成本=部門消耗的資源總額/（理論生產(chǎn)時(shí)間×管理者估計(jì)百分比）=164665.7/（650×90%）。90%為該企業(yè)管理者預(yù)估百分比，650小時(shí)為生產(chǎn)車間理論生產(chǎn)時(shí)間。

3.4 W食品企業(yè)作業(yè)成本法在成本核算中的評(píng)價(jià)

不同作業(yè)環(huán)節(jié)消耗的成本存在明顯差異，消耗作業(yè)產(chǎn)品需要不同的作業(yè)量。間接制造費(fèi)用在每個(gè)產(chǎn)品中都所有涉及。不同資源的共同參與決定了作業(yè)成本，若單純依靠傳統(tǒng)成本法管理存在嚴(yán)重的落后性，利用作業(yè)成本法可挖掘出更多有效信息，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算。

4 結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)成本法存在不少的問題。新形式下，食品企業(yè)需要更新原有的成本核算方法。以上就是筆者分析的作業(yè)成本法在W食品企業(yè)成本核算中的應(yīng)用情況，希望通過本文的總結(jié)對(duì)企業(yè)的成本管理有一定的參考價(jià)值。

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