孫 晶

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽·蚌埠 233000)

個(gè)人所得稅簡稱“個(gè)稅”，指的是政府向社會個(gè)體征收各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)所得的一定比例的稅款，而個(gè)體經(jīng)濟(jì)所得主要包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞動報(bào)酬所得、個(gè)體經(jīng)營所得以及工資薪金所得。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國民的生活質(zhì)量與收入水平獲得了明顯提升，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡導(dǎo)致出現(xiàn)了較大的貧富差距，這樣就給個(gè)稅征收方案提出了更高的要求[1]。如果在個(gè)稅征收中以收入較高者為基點(diǎn)，則會使目前的貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。比如，在個(gè)稅起征點(diǎn)上必須進(jìn)行合理設(shè)置，2011年所進(jìn)行的個(gè)稅改革將個(gè)稅起征點(diǎn)定為了3500元；而在2019年的個(gè)稅法案中，個(gè)稅起征點(diǎn)提升到了5000元，體現(xiàn)了國家對當(dāng)前國民收入現(xiàn)狀的重視。除此之外，我國在個(gè)稅征收中主要實(shí)行分類稅制，雖然在操作上比較簡單，但在公平性上卻有所缺失，而新的個(gè)稅法案中首次使用了綜合征稅的方式，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得也加入到了綜合征稅的范圍內(nèi)。在稅收抵扣以及申報(bào)方面的政策則進(jìn)一步細(xì)化，并且為社會個(gè)體提供了一定的選擇空間。

一、個(gè)稅起征點(diǎn)提高到每月5000元

個(gè)稅起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定應(yīng)考慮到社會個(gè)體的工薪收入，而且還應(yīng)是扣除某些費(fèi)用后所剩余的資金，最為規(guī)范的說法為“工薪所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”。通過這樣的計(jì)算，可了解社會個(gè)體每月可用于自由支配的資金，而后再結(jié)合物價(jià)水平等生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否應(yīng)繼續(xù)征收個(gè)人所得稅[2]。1980年，當(dāng)時(shí)的個(gè)稅起征標(biāo)準(zhǔn)為800元，這與當(dāng)時(shí)的物價(jià)水平相匹配，再加上當(dāng)時(shí)的投資渠道也較為狹窄，國民收入大部分用于生活。隨著時(shí)代的發(fā)展，個(gè)稅征收的法案越來越健全。按照2011年個(gè)稅法案的規(guī)定，社會個(gè)體的工薪所得每月減除的費(fèi)用為3500元，而其它勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得則分為兩級來實(shí)行。第一級為4000元以下，減除費(fèi)用為800元；第二級為4000元以上，減除費(fèi)用為20%的比例。在2019年提出的個(gè)稅法案中，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提升到5000元，且以上幾種收入不再分類進(jìn)行，而是進(jìn)行綜合。

此次個(gè)稅改革起征點(diǎn)的提高是國家在綜合考慮國民收入與消費(fèi)水平之后做出的決定，充分體現(xiàn)出政府對國民生活質(zhì)量的關(guān)注[3]。在個(gè)稅改革后，無論普通的工薪階層還是一些通過其它方式獲得收益的社會個(gè)體，在繳稅方面的壓力得到了緩解。按照改革前的納稅標(biāo)準(zhǔn)，工資薪金與稿費(fèi)所得繳納的稅款占據(jù)了較大比例，尤其是稿費(fèi)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不相匹配。如果按照最新的改革方案進(jìn)行繳費(fèi)，國民的納稅負(fù)擔(dān)會有所減輕，尤其對于生活在物價(jià)水平較高的城市人群，會因?yàn)閭€(gè)稅起征點(diǎn)的提高而一定程度上提高其消費(fèi)水平，即國民可支配的資金數(shù)量更多。國民消費(fèi)水平的提高可在一定程度上刺激內(nèi)需，從而為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。這一改革舉措對于企業(yè)來說也具有一定的積極意義，尤其在吸收員工、留住員工方面有積極作用。現(xiàn)代企業(yè)在給員工發(fā)放工資時(shí)一般為兩種形式，一種是稅前發(fā)放，另一種是稅后發(fā)放。如果是稅前發(fā)放，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高則會在工資水平不變的情況下，使員工獲得更多的稅后工資，可有效激發(fā)員工的工作積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展；如果是稅后發(fā)放，企業(yè)在繳納稅款時(shí)會由于個(gè)稅起征點(diǎn)的提高而減少代扣代繳的費(fèi)用，這就意味著企業(yè)支付給員工的費(fèi)用會有所降低。企業(yè)支出費(fèi)用的減少，則會在利潤中表現(xiàn)為更高的稅前利潤，進(jìn)而會使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加具有競爭力。利潤的提升對于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，尤其對于高新技術(shù)企業(yè)來說，能進(jìn)一步促進(jìn)其在技術(shù)上的研發(fā)和創(chuàng)新，進(jìn)而有利于更多高新企業(yè)的出現(xiàn)與發(fā)展。此次個(gè)稅改革中提高個(gè)稅起征點(diǎn)，其亮點(diǎn)主要表現(xiàn)在利益的提升方面，無論普通民眾還是企業(yè)都可從中獲益。

從國家整體發(fā)展來看，國民消費(fèi)水平的提高與企業(yè)競爭力的提升都對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的推動作用,不僅可促進(jìn)市場的繁榮與消費(fèi)、生產(chǎn)效率的提升，而且能在一定程度上拉動我國的貨幣周轉(zhuǎn)速度。對于企業(yè)來說，能夠有更多的資金進(jìn)行投資，從而有利于我國中小企業(yè)的發(fā)展壯大。從某種意義上講，此次個(gè)稅改革是國家通過拉動內(nèi)需來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，其受益范圍也較為廣闊[4]。根據(jù)一些專家學(xué)者的建議，個(gè)稅起征點(diǎn)還應(yīng)適當(dāng)提高，此次的5000元雖然有所提高，但考慮到現(xiàn)在的通貨膨脹率，這一標(biāo)準(zhǔn)仍舊偏低。在我國國土范圍內(nèi)存在著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)象，比如一線、二線城市的國民收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于三線、四線城市，但同時(shí)物價(jià)水平也存在著較大差距。我國現(xiàn)在的個(gè)稅改革在起征點(diǎn)上的提高對于緩解國民的生活壓力有一定幫助，但全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則會因發(fā)展差異而不利于稅負(fù)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，所以個(gè)稅改革減除標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)逐漸向更具體、更科學(xué)的方向發(fā)展。

二、首次實(shí)行了綜合征稅

首先來看綜合征稅的基本內(nèi)容。在新個(gè)稅改革《草案》中提出了征稅范圍擴(kuò)大，包括個(gè)人工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、薪金以及特權(quán)使用費(fèi)所得等，統(tǒng)一使用超額累進(jìn)稅率。對于其它方面的征稅，比如股息、利息、紅利、營業(yè)所得、租賃所得、偶然所得以及其它所得等，依然還是采用分類征稅進(jìn)行征收。

其次來看實(shí)行綜合征稅的影響及其亮點(diǎn)。事實(shí)上，個(gè)人所得稅作為一種應(yīng)納稅所得額的稅種，其本身的性質(zhì)就決定了它需要實(shí)行綜合征稅法。同時(shí)，由于應(yīng)納稅所得額其本身不僅僅只是其中一部分稅目的總和，而是所有的總和。因此，只有實(shí)行綜合征稅法，才有可能將所有形式的所得額集合在一起進(jìn)行分析和考慮，然后再去選擇相對應(yīng)的稅率，這樣才能選擇到最為公平、合理的稅率，才能使稅收本身發(fā)揮其對收入分配、收入再分配以及收入差距調(diào)節(jié)的功能。在新個(gè)稅改革之前，我國實(shí)行的是分類征收法[5]。這種稅收征收法，主要適用于不同的稅率，雖然在其實(shí)行過程中容易產(chǎn)生因個(gè)體收入結(jié)構(gòu)之間存在的差異而導(dǎo)致不同個(gè)體之間稅務(wù)不同的問題出現(xiàn)，但如果以當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況來看，即我國人口眾多、地域?qū)拸V，并且每一個(gè)地區(qū)的發(fā)展程度各不相同，因此，實(shí)行綜合收稅法還是會面臨一定程度的壓力和來自各方面的阻礙。當(dāng)前，我國所實(shí)行的分類征收法較為適合我國的實(shí)際情況。所以，當(dāng)前實(shí)行綜合征收法不能過度，應(yīng)當(dāng)和實(shí)際情況相適應(yīng)。

總的來說，此次個(gè)稅改革，我國將個(gè)人中的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等納入到了綜合改革征收范圍之中，這說明當(dāng)前我國的相關(guān)技術(shù)正在不斷進(jìn)步，已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)地區(qū)的信息聯(lián)網(wǎng)，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象，強(qiáng)化了財(cái)政收入的完整性。同時(shí)，在次此個(gè)稅改革中，在綜合征稅的基礎(chǔ)上實(shí)行了綜合征稅扣除機(jī)制，該機(jī)制主要由基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專向附加扣除以及其它扣除所組成。對比之前的個(gè)稅草案來說，次此個(gè)稅改革對于基本減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，仍然以六萬元/每年（即五千元/每月）為準(zhǔn)。但是，此次個(gè)稅改革明確了在住房支出專向附加扣除中，在住房貸款利息和住房租金兩者中扣除其一，并且在專項(xiàng)扣除中還增加了贍養(yǎng)老人的支出。另外，隨著綜合扣除相關(guān)框架的逐漸完善，相關(guān)的新增各項(xiàng)扣除項(xiàng)目中的范圍、憑證、標(biāo)準(zhǔn)以及時(shí)點(diǎn)要求等細(xì)節(jié)也在不斷完善。此次個(gè)稅改革后的綜合扣除機(jī)制的建立，為后續(xù)的改革打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也為之后專向附加項(xiàng)目扣除的完善和調(diào)整做好了鋪墊。除此之外，此次個(gè)稅改革還體現(xiàn)了稅收的法定原則，即新個(gè)稅稅法的制定權(quán)將由國務(wù)院進(jìn)行，并且國務(wù)院需要報(bào)人大常委會進(jìn)行備案。

三、設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除

首先是專項(xiàng)附加扣除的基本內(nèi)容。就目前來看，本次新個(gè)稅改革共分三步進(jìn)行：第一步，是在《草案》中首次提出了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，其中主要包括繼續(xù)教育支出、子女的教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款支出以及住房租金支出等方面；第二步，是在隨后推出的《修正意見稿》中進(jìn)一步對專項(xiàng)扣除的扣除限額以及方法進(jìn)行了細(xì)化，同時(shí)還在其中增加了贍養(yǎng)老人的扣除；第三步，就是新稅收法在2019年1月1日正式頒布和實(shí)行。

其次是專項(xiàng)附加扣除的影響以及亮點(diǎn)：一是次此實(shí)行專項(xiàng)附加扣除進(jìn)一步降低了年輕納稅人的生活負(fù)擔(dān)，保障了家庭以及社會的和諧與穩(wěn)定。稅收抵扣的專項(xiàng)化是此次個(gè)稅改革的主要亮點(diǎn)，其中的扣除項(xiàng)目在原先的基礎(chǔ)上又進(jìn)行了增加，而增加的項(xiàng)目充分體現(xiàn)了“以人為本”的思想要義。比如，有的扣除項(xiàng)目是根據(jù)不同人群設(shè)立的，并且對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，進(jìn)而起到了緩解繳稅負(fù)擔(dān)、提升國民生活水平的作用。

從整體上看，我國的老年化現(xiàn)象愈加明顯，這讓年輕一代承擔(dān)起了更加沉重的負(fù)擔(dān)。他們不僅要面對當(dāng)前物價(jià)水平下的高消費(fèi)與高房價(jià)，而且還要負(fù)擔(dān)子女教育、自身繼續(xù)教育等教育費(fèi)用。除此之外，他們還需要贍養(yǎng)至少兩位老人，并且由于計(jì)劃生育的影響而導(dǎo)致沒有兄弟姐妹來分擔(dān)這樣的贍養(yǎng)義務(wù)。這樣的社會現(xiàn)狀給年輕一代的生活造成了巨大影響，他們每月的收入除了支付這些開銷外所剩無幾，而個(gè)稅改革中新增加的稅收抵扣項(xiàng)目可有效緩解這一情況。比如，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將贍養(yǎng)老人、教育子女、社會保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除以后再來計(jì)算所繳費(fèi)用，如果一個(gè)人月薪8000元，按照現(xiàn)在的物價(jià)水平，贍養(yǎng)老人需要2000元，子女教育需要1000元，社會保險(xiǎn)平均需要1000元，則8000-2000-1000-1000=4000元，由于這一數(shù)值小于5000元，則不需要繳納個(gè)人所得稅。通過稅收專項(xiàng)抵扣來降低個(gè)人所得稅的繳納費(fèi)用，可有效減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，尤其對于中低層收入群體來說，會由于個(gè)人所得稅的減免而促進(jìn)家庭的和諧，進(jìn)而有利于社會穩(wěn)定的維持。同時(shí)，國家的勞動者在獲得更多實(shí)惠后，可進(jìn)一步提高勞動生產(chǎn)效率，這對于緩解我國的老年化有重要影響，可幫助我國渡過這一困難時(shí)期。

我國個(gè)稅法案改革的目的是進(jìn)一步完善稅收政策，而本次實(shí)行的專項(xiàng)扣除表明我國對合理稅制的積極追求。從國外一些發(fā)達(dá)國家的稅制來看，其中包含很多積極的扣除優(yōu)惠政策。比如，有的國家會根據(jù)具體家庭中孩子上學(xué)的費(fèi)用進(jìn)行階梯型扣除，如果有的孩子存在健康方面的問題，則會考慮減免個(gè)稅的征收。在個(gè)稅改革后，我國的專項(xiàng)扣除政策雖然沒有國外那樣具體與完善，但這些改革舉措也說明我國在這一方面進(jìn)行了不斷探索。此次專項(xiàng)抵扣改革表明我國在這一方面的進(jìn)步，但仍然有很長的發(fā)展改進(jìn)之路要走，比如需提升扣除項(xiàng)目的細(xì)化程度、應(yīng)更加明確個(gè)人或者企業(yè)在申報(bào)方面的程序等。除此之外，在現(xiàn)在個(gè)稅繳納更加便利化的同時(shí)，也需加強(qiáng)繳納渠道的安全性，尤其是在個(gè)人信息安全方面要引起足夠的重視。

結(jié) 語

最新的個(gè)稅改革所帶來的利處毋庸置疑，不僅表現(xiàn)在稅法的逐漸完善方面，而且對于國民生活水平、國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面也具有重要影響。稅收的本質(zhì)是取之于民、用之于民，國家應(yīng)在稅款的利用上更加體現(xiàn)出人民的意志。就個(gè)稅改革來說，我國在這一方面所做出的努力有目共睹，但因受到我國國情以及稅收法案研究水平的限制，導(dǎo)致改革后的個(gè)稅法案仍舊存在不足。我國應(yīng)基于當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r不斷完善個(gè)稅法案，而且也需積極借鑒國外稅制的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來完成改革進(jìn)程。除此之外，國家也應(yīng)重視國民納稅意識的提升，進(jìn)而通過完善納稅渠道、強(qiáng)化信息網(wǎng)絡(luò)等方式來確保國民納稅的積極性。