摘 要：財(cái)政稅收在當(dāng)下也是被時(shí)常提及的經(jīng)濟(jì)范疇，其在產(chǎn)生與發(fā)展的過程中，與我國(guó)歷史有著密切的聯(lián)系。在我國(guó)五千年的歷史積淀中，稅收制度一直都是重要的經(jīng)濟(jì)制度，并且對(duì)于國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。在周朝人頭稅開始征收，也代表著其成為土地稅之后最為重要的財(cái)政收入形式。本文對(duì)古代人頭稅制度的發(fā)展以及變革進(jìn)行闡述，希望能夠借古鑒今，為新時(shí)期下的稅收制度以及改革賦予新的時(shí)代內(nèi)涵。

關(guān)鍵詞：古代 人頭稅 制度 發(fā)展

一、人頭稅制度變革歷程

（一）人頭稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

顧名思義，人頭稅也就是對(duì)人口進(jìn)行征稅，人頭稅的征收對(duì)象是人，并且屬于直接稅的范疇。人頭稅在古代具有很高的效率，但是在其背后也帶來了一系列的不公平現(xiàn)象。因?yàn)槿祟^是在對(duì)稅款進(jìn)行征收時(shí)，富人的收入非常多，但是一些窮苦人民的收入很低甚至沒有收入，他們卻要繳納同樣多的稅款，因此也帶來一系列的不公平的現(xiàn)象。在《詩(shī)經(jīng)·王風(fēng)·君子于役》中最早記載了中國(guó)古代人頭稅制度的起源。并且在人頭稅制度出現(xiàn)以后，也使得當(dāng)時(shí)的人們按照相應(yīng)的制度來開展一系列的活動(dòng)。在將人頭稅加入到國(guó)家強(qiáng)制制度之后，在一定程度上能夠約束人們的行為，同時(shí)也能夠使得整個(gè)人頭稅制度在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)發(fā)展與變革。

人頭稅首先出現(xiàn)在先秦時(shí)期，并且其出現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下也有著一定的必然。隨著歷史時(shí)代的發(fā)展，從夏商周過渡到春秋戰(zhàn)國(guó)之后，人頭稅也出現(xiàn)了一定的變革，其不僅僅是針對(duì)基層人民，更多的滲透到了不同的社會(huì)階層，并且由于國(guó)家的強(qiáng)制性作用，也使得其逐漸滲入到人們的生活之中。人頭稅制度在不同的歷史時(shí)期發(fā)揮著不同的作用，并且其自身的內(nèi)涵也得到了豐富。在戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，著名商鞅變法其中有一項(xiàng)措施就是按成年人進(jìn)行征稅，這樣在一定程度上會(huì)使得對(duì)于人口的統(tǒng)計(jì)脫離實(shí)際。在秦朝時(shí)期，人頭稅制度在一定程度上繼承了商鞅變法時(shí)的相關(guān)制度，并且到了漢代以后，人頭稅將其征收范圍逐漸擴(kuò)大，對(duì)兒童征收口賦、獻(xiàn)費(fèi)，同時(shí)也對(duì)成人進(jìn)行稅項(xiàng)征收，比如算賦、戶賦等。在三國(guó)時(shí)期，曹操對(duì)人頭稅制度進(jìn)行有效的調(diào)制。從某種程度上來說，其直接對(duì)人頭貨幣稅進(jìn)行廢除，并且增加了額外的稅收制度“調(diào)”，這實(shí)際上也是一種新的人頭稅。該制度經(jīng)過兩晉南北朝等都沒有大的方向改變，僅僅是針對(duì)其中的征收單位進(jìn)行了一系列的調(diào)整。

（二）人頭稅制度的變革

從政治上來說，隋唐時(shí)期的政局較為穩(wěn)定，并且經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨向繁榮，這也是我國(guó)歷史上第一個(gè)進(jìn)入全盛的時(shí)期。而隋唐初期針對(duì)政治經(jīng)濟(jì)等方面也進(jìn)行了一系列的改革，這些措施也在一定程度上使得國(guó)家的政權(quán)得到了鞏固。在稅收制度等方面，沿襲了北魏孝文帝制定的均田制。并且隨著隋煬帝登基以后，其在理政上驕奢淫逸，因此也在很大程度上使得群眾的負(fù)擔(dān)增大。唐朝統(tǒng)治者則吸收經(jīng)驗(yàn)、勵(lì)精圖治，有效的改革府兵制，并且在前朝的基礎(chǔ)上實(shí)施租庸調(diào)制，這也是人頭稅制度的興起開端。

在唐朝經(jīng)歷了安史之亂之后，很多的制度都受到一定程度的影響，尤其是在社會(huì)生產(chǎn)中，國(guó)家土地的地位也出現(xiàn)了一定程度的下降。并且之后兩稅法也開始產(chǎn)生并且實(shí)行，這也是唐朝賦役制度較為重大的變革，帶動(dòng)了人頭稅制度的變化。該制度與田賦合并征收，將人頭稅并入地畝，因此人頭稅只是改變了形式，并且從實(shí)際意義上來說成為了貨幣人頭稅。

在宋朝時(shí)期，其沿襲了秦朝的人頭稅，但是其中很多具有特征的內(nèi)容出現(xiàn)了變化。比如僅有“免夫錢”這一項(xiàng)內(nèi)容作為稅項(xiàng)。隨后到了兩宋時(shí)期，人頭稅中的稅項(xiàng)又發(fā)生了重大的變化，其中以徭役變化為主。宋朝也實(shí)現(xiàn)了人頭稅向?qū)ξ锒惖倪^渡，宋代主要就是沿襲前朝的稅收制度，并且在王安石變法之后，也使得徭役成為貨幣人頭稅的主要內(nèi)容。因此到了明朝之后，人頭稅也實(shí)現(xiàn)了人稅向?qū)ξ锒愖兏?，并且該變革是具有革命性意義的，實(shí)現(xiàn)了人頭稅制度的基本改變，因此也跳出了歷史習(xí)慣性的依賴，使得明朝的人頭稅制度變革具備更強(qiáng)的創(chuàng)新性。

二、人頭稅制度變革的意義

人頭稅制度在改革與發(fā)展的過程中，對(duì)于當(dāng)代也有一定的借鑒。首先就是在民眾承受能力方面的借鑒，要明確一種稅種能否有效的沿襲下去，關(guān)鍵取決于人民對(duì)于該稅制的承受能力。如果稅收的增長(zhǎng)幅度過大，超過了群眾的承受能力，那么就會(huì)引起社會(huì)的動(dòng)蕩。而社會(huì)動(dòng)蕩在一定程度上會(huì)引發(fā)政權(quán)的更替，因此要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)確保稅收增長(zhǎng)穩(wěn)定。人頭稅制度會(huì)受到民眾在心理承受能力上的影響，因此如果在群眾毫無心理準(zhǔn)備的時(shí)候強(qiáng)制性征收，那么會(huì)使得相關(guān)行為超過了群眾的承受范圍，在一定程度上會(huì)引起社會(huì)的動(dòng)蕩。

其次，人頭稅制度在變革過程中，對(duì)于當(dāng)下的稅制改革方面也有一定的啟迪借鑒。由于傳統(tǒng)意義上的人頭稅制度設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)陋，因此無法從較為古老的稅收制度中獲取借鑒，但是經(jīng)過各朝各代的制度變革之后便能夠?qū)崿F(xiàn)稅收制度的完善。比如我們當(dāng)今的個(gè)人所得稅制度中，工資薪金所得稅這一條與人頭稅的某些方面相類似，并且也會(huì)造成稅收過程中不公平的現(xiàn)象，因此對(duì)其進(jìn)行改革時(shí)也應(yīng)當(dāng)借鑒人頭稅制度改革的特點(diǎn)。對(duì)于稅收的緩急程度，也應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前民眾的心理承受能力而設(shè)置，如果在規(guī)定的期限內(nèi)較為緊迫的進(jìn)行稅收，那么不僅會(huì)造成一定程度上的經(jīng)濟(jì)損失，在某種層面上也成為了壓迫民眾的擔(dān)子，這會(huì)使得社會(huì)動(dòng)蕩不安。

結(jié)束語(yǔ)

古代人頭稅制度在不同時(shí)期經(jīng)歷了不同的變革，并且從整體上來說該制度是處于不斷完善的狀態(tài)。本文結(jié)合筆者高中所學(xué)知識(shí)，并且查閱大量的資料來對(duì)古代人頭稅制度發(fā)展及變革進(jìn)行闡述，從中總結(jié)出稅制改革的基本借鑒，希望通過文章的論述能為相關(guān)工作者的研究提供理論支持。

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作者簡(jiǎn)介：徐浚譯（2000.11.29—），男，籍貫：四川省閬中市，學(xué)校：南充市高級(jí)中學(xué)。