史曉芳 高春娟

【摘 要】 在分析動(dòng)態(tài)審計(jì)職能理論基礎(chǔ)上，運(yùn)用分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、大規(guī)模并行處理等大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系，可綜合采集與分析多組織審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷與實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)預(yù)警。將2007—2017年GDP增長(zhǎng)量、資產(chǎn)利潤(rùn)率、負(fù)債率等23個(gè)代表性金融風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)代入驗(yàn)證，結(jié)果顯示：貨幣風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際收支風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期處于較低水平，拆入資金和外債則存在較大風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)警結(jié)果與實(shí)際情況相符，說(shuō)明所構(gòu)建模型具有實(shí)際使用價(jià)值，可對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警并實(shí)施干預(yù)。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 動(dòng)態(tài)審計(jì); 預(yù)警體系; 金融風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）06-0031-07

一、引言

作為一門社會(huì)科學(xué)，審計(jì)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)審計(jì)提出了更高要求，傳統(tǒng)意義上的靜態(tài)審計(jì)或跟蹤審計(jì)難以滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展要求。在審計(jì)頻率和時(shí)間方面，越來(lái)越多的項(xiàng)目需要進(jìn)行過(guò)程監(jiān)管，實(shí)時(shí)關(guān)注審計(jì)內(nèi)容影響因素的變化情況;在審計(jì)環(huán)節(jié)方面，除事中、事后審計(jì)工作外，事前審計(jì)的要求也不斷提高，且審計(jì)預(yù)警的需求進(jìn)一步加強(qiáng)[ 1 ]。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展與普及，大數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、大規(guī)模并行處理等大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷出現(xiàn)，為審計(jì)工作變革帶來(lái)了新機(jī)遇，一種強(qiáng)調(diào)過(guò)程審計(jì)的新型審計(jì)方式——?jiǎng)討B(tài)審計(jì)正式提出，并得到快速發(fā)展。

應(yīng)用動(dòng)態(tài)審計(jì)，通過(guò)提前入場(chǎng)、預(yù)警預(yù)報(bào)等方式，可優(yōu)化管理體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象有計(jì)劃、有階段的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，有效提高監(jiān)管水平。然而目前，我國(guó)對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用仍處于初級(jí)階段，且缺乏完善的動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系，無(wú)法有效發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的預(yù)警作用，致使在復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融形勢(shì)下，我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)案件頻發(fā)[ 2 ]。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，充分結(jié)合動(dòng)態(tài)審計(jì)特點(diǎn)，構(gòu)建一個(gè)覆蓋金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府審計(jì)部門、金融機(jī)構(gòu)等多渠道的動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系，并對(duì)其可行性進(jìn)行分析，通過(guò)有效的預(yù)警體系規(guī)避和降低金融風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境穩(wěn)定安全運(yùn)行具有重要意義[ 3 ]。

二、理論分析

（一）動(dòng)態(tài)審計(jì)

動(dòng)態(tài)審計(jì)從跟蹤審計(jì)理論基礎(chǔ)上衍生而來(lái)，是對(duì)目標(biāo)單位所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括動(dòng)態(tài)資料、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金周轉(zhuǎn)等實(shí)施持續(xù)監(jiān)督的審計(jì)。相對(duì)傳統(tǒng)意義上的“靜態(tài)審計(jì)”，動(dòng)態(tài)審計(jì)具有提前入場(chǎng)、預(yù)警預(yù)報(bào)、積極調(diào)控、靈活機(jī)動(dòng)的特點(diǎn)。動(dòng)態(tài)審計(jì)以具體事項(xiàng)為依托，結(jié)合審計(jì)實(shí)際情況確定監(jiān)督具體內(nèi)容，并對(duì)監(jiān)督效果進(jìn)行記錄總結(jié)，形成有間斷、有計(jì)劃的動(dòng)態(tài)審計(jì)態(tài)勢(shì)。同時(shí)，實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)可以進(jìn)一步優(yōu)化管理機(jī)制及體制，提高管理水平。通常情況下動(dòng)態(tài)審計(jì)主要包含四個(gè)方面任務(wù)：審核目標(biāo)單位成本與利潤(rùn)表是否屬實(shí)，檢查目標(biāo)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策，核實(shí)目標(biāo)單位是否獲得經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，核查目標(biāo)單位動(dòng)態(tài)資料等是否存在項(xiàng)目虛假問(wèn)題[ 4 ]?，F(xiàn)階段，適合實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)的領(lǐng)域主要有社會(huì)愛(ài)心捐贈(zèng)、民生資金積累、財(cái)政專項(xiàng)資金投入以及政府公益性投資等。

動(dòng)態(tài)審計(jì)的運(yùn)行模式可以從三方面進(jìn)行考慮。一是分層面進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。宏觀方面重點(diǎn)對(duì)涉及民生的項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，幫助政府做好產(chǎn)業(yè)布局、國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整;微觀方面審計(jì)被審單位的違法違規(guī)情況，對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)累積的項(xiàng)目，開(kāi)展過(guò)程監(jiān)管。二是分階段動(dòng)態(tài)審計(jì)。以政府投資項(xiàng)目為例，在項(xiàng)目前期，對(duì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行審計(jì)，確定承辦企業(yè)資金籌集、招標(biāo)程序、單位資質(zhì)是否符合規(guī)定;在項(xiàng)目中期，對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，核對(duì)其工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、設(shè)備型號(hào)是否達(dá)標(biāo);在項(xiàng)目后期，對(duì)工程項(xiàng)目收尾階段進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)項(xiàng)目安全性以及效益性。三是分行業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（靳思昌，2018）。一方面審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策制定以及實(shí)施情況，確保決策制定中民主程序得以正常運(yùn)行，并對(duì)實(shí)施效果有所掌握，為決策的評(píng)價(jià)提供依據(jù)，并進(jìn)行及時(shí)糾正;另一方面審計(jì)各行業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況，確保領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，促進(jìn)行業(yè)管理層廉潔自律風(fēng)氣形成。

（二）動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警

動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警是指通過(guò)建立預(yù)警機(jī)制，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析并及時(shí)預(yù)警的過(guò)程。其作為動(dòng)態(tài)審計(jì)的重要組成，具有動(dòng)態(tài)性及預(yù)警性等基本特征，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，并充分發(fā)揮審計(jì)基本免疫系統(tǒng)的預(yù)防性功能。動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警理論強(qiáng)調(diào)對(duì)各個(gè)層面的審計(jì)資源進(jìn)行有效整合，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前金融環(huán)境的巨大改變，通過(guò)就審查對(duì)象進(jìn)行多審計(jì)客體的動(dòng)態(tài)監(jiān)管審計(jì)并進(jìn)行分析，從而達(dá)到及時(shí)預(yù)警的目標(biāo)[ 5 ]。審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的變革是其產(chǎn)生基礎(chǔ)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)的不斷融合，是動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警快速發(fā)展的重要原因。

審計(jì)預(yù)警功能本質(zhì)上是一種事前控制功能，其目標(biāo)是對(duì)可能形成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理控制，監(jiān)控主體是動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)。通過(guò)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，可以就審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)定時(shí)監(jiān)測(cè)，實(shí)時(shí)與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，并對(duì)檢測(cè)結(jié)果進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)變化趨勢(shì)。在動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警過(guò)程中，納入風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程控制，可以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)管范圍，且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的職能和功能得到了進(jìn)一步擴(kuò)展，同時(shí)三種審計(jì)的功能結(jié)合更加緊密。各類金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、監(jiān)管數(shù)據(jù)、法律法規(guī)數(shù)據(jù)、專家分析數(shù)據(jù)等系統(tǒng)所需? 數(shù)據(jù)的錄入，使數(shù)據(jù)庫(kù)能夠及時(shí)監(jiān)控并獲取重要參數(shù)，進(jìn)而進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)預(yù)警[ 6 ]。然而現(xiàn)階段，我國(guó)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的數(shù)據(jù)體量仍然較小，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用也不夠成熟，致使具體實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果與準(zhǔn)確性較差，對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保護(hù)與風(fēng)險(xiǎn)防范作用不顯著。因此，綜合使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立涵蓋多個(gè)金融領(lǐng)域且預(yù)警效果良好的動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系極有必要。

三、大數(shù)據(jù)背景下動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系構(gòu)建

對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)警，需要多個(gè)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生源頭與積累過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管約束的預(yù)警系統(tǒng)，并且在統(tǒng)計(jì)與分析諸多可能引發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，需要綜合運(yùn)用多種數(shù)據(jù)處理技術(shù)，以提高數(shù)據(jù)處理效率與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警準(zhǔn)確性[ 7 ]。因此，本文基于動(dòng)態(tài)審計(jì)特點(diǎn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、分析等技術(shù)，構(gòu)建一個(gè)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系，如圖1所示。

動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的初始環(huán)節(jié)是大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)信息采集。該環(huán)節(jié)通過(guò)整合各監(jiān)管對(duì)象的信息系統(tǒng)，包括銀行業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)、交叉領(lǐng)域?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)和證券業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)等，以設(shè)立全新的金融風(fēng)險(xiǎn)信息監(jiān)管數(shù)據(jù)庫(kù)。信息監(jiān)管數(shù)據(jù)庫(kù)借助大數(shù)據(jù)前沿采集技術(shù)，收集各子系統(tǒng)的各種經(jīng)濟(jì)信息，并將數(shù)據(jù)長(zhǎng)期儲(chǔ)存于相應(yīng)的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，如宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管信息數(shù)據(jù)庫(kù)和金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)等，便于后期信息核對(duì)。同時(shí)利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，監(jiān)測(cè)和確定監(jiān)管指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)程度，獲取風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)，初步合成危險(xiǎn)指數(shù)，并據(jù)此發(fā)出預(yù)警信號(hào)，為金融風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)干預(yù)措施與決策設(shè)計(jì)提供保證[ 8-9 ]。

在大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)信息采集后，動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)傳遞系統(tǒng)，向數(shù)據(jù)分析與處理中心發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，傳遞綜合金融風(fēng)險(xiǎn)信息。在接收到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)后，數(shù)據(jù)分析與處理中心借助數(shù)據(jù)大規(guī)模并行處理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)的綜合金融風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、篩選、分析與合成處理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)類型識(shí)別，并判斷風(fēng)險(xiǎn)情況與危害程度。隨后，將金融風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)類型的金融信息與數(shù)據(jù)，交由專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析師或團(tuán)隊(duì)，由他們對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析反饋，并提交最終風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，防止金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步升級(jí)和轉(zhuǎn)化為金融危機(jī)。在此過(guò)程中，若專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析師或團(tuán)隊(duì)對(duì)金融信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，并未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或認(rèn)定不存在風(fēng)險(xiǎn)，仍需同數(shù)據(jù)分析與處理中心進(jìn)行溝通與反饋，進(jìn)行二次風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、信息判斷與數(shù)據(jù)核對(duì)等。

另外，在數(shù)據(jù)分析與處理中心進(jìn)行金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與判斷后，還可將分析后的金融風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)入大數(shù)據(jù)自適應(yīng)學(xué)習(xí)系統(tǒng)。由該系統(tǒng)進(jìn)一步應(yīng)用實(shí)驗(yàn)數(shù)學(xué)模型，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)類型的歷史數(shù)據(jù)信息進(jìn)行定性與定量處理，進(jìn)而將對(duì)應(yīng)金融風(fēng)險(xiǎn)類型的歷史數(shù)據(jù)處理結(jié)果，代入動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的大數(shù)據(jù)決策支持系統(tǒng)，與決策支持系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)閾值進(jìn)行對(duì)比分析。根據(jù)對(duì)比分析結(jié)果，判斷金融風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀和未來(lái)演進(jìn)趨勢(shì)，進(jìn)而做出不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警[ 10 ]。例如，對(duì)于接近臨界值、危險(xiǎn)性較低，通過(guò)政府干預(yù)避免的金融風(fēng)險(xiǎn)，可進(jìn)行黃色預(yù)警;對(duì)于超過(guò)安全閾值、危險(xiǎn)性較高的金融風(fēng)險(xiǎn)，可進(jìn)行紅色預(yù)警。

四、動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系實(shí)證檢驗(yàn)

為了進(jìn)一步驗(yàn)證上文建立的動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的預(yù)警效果，需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)尿?yàn)證方法對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行預(yù)警。相關(guān)學(xué)者長(zhǎng)期實(shí)證分析檢驗(yàn)結(jié)果顯示，信號(hào)分析法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果較為良好[ 11 ]。因此為了降低驗(yàn)證難度、提高準(zhǔn)確性，采用信號(hào)分析法對(duì)歷史經(jīng)濟(jì)和金融數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)作檢驗(yàn)，進(jìn)而根據(jù)最終結(jié)果，檢驗(yàn)所構(gòu)建動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的有效性。

（一）指標(biāo)選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

根據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)的金融監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)與交叉影響風(fēng)險(xiǎn)三大性質(zhì)，通過(guò)專家咨詢與篩選，選取各風(fēng)險(xiǎn)中的代表性風(fēng)險(xiǎn)類別，共得到9個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)類型。其中，金融監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)有3個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)類型，分別為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn);金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)同樣也有3個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)類型，分別為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和資本風(fēng)險(xiǎn);交叉影響風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)代表性風(fēng)險(xiǎn)，分別為證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)際收支風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，如風(fēng)險(xiǎn)預(yù)兆反映、風(fēng)險(xiǎn)程度與風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)等，將9個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)一步劃分為23個(gè)變量指標(biāo)，作為動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的最終變量，包括GDP增長(zhǎng)率、企業(yè)總體資產(chǎn)負(fù)債率、財(cái)政債務(wù)依存度、資產(chǎn)流動(dòng)性比率、股票市盈率和保險(xiǎn)公司信用風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)而依照時(shí)效性、靈敏性、系統(tǒng)性和綜合性等原則，建立高效的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)預(yù)警指標(biāo)體系（馬東山，2014），如表1所示。

根據(jù)上述各大類風(fēng)險(xiǎn)中具體風(fēng)險(xiǎn)的變量指標(biāo)，選取2007—2017年我國(guó)相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，用以檢驗(yàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果。在23個(gè)變量指標(biāo)中，絕大部分變量指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)與權(quán)威記載，如國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)人民銀行數(shù)據(jù)庫(kù)以及國(guó)家歷年經(jīng)濟(jì)報(bào)告等，其余部分變量指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)自于專家訪談。由于這些指標(biāo)變量的數(shù)值主要通過(guò)官方和專業(yè)人士統(tǒng)計(jì)得出，因此樣本數(shù)據(jù)具有較高的權(quán)威性與可信度，可以反映我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的基本狀況。

（二）權(quán)重確定

動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系中，23個(gè)變量指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)自于相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)與專業(yè)人士訪談，因此可根據(jù)易發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)程度，將變量指標(biāo)分為安全、較為安全、危險(xiǎn)和非常危險(xiǎn)四個(gè)層次，分別對(duì)應(yīng)差異化的閾值區(qū)間。只有先明確了系統(tǒng)中預(yù)設(shè)合成分析的信息化軟件系統(tǒng)類型，才能根據(jù)數(shù)據(jù)計(jì)量結(jié)果，對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系中各指標(biāo)的金融風(fēng)險(xiǎn)情況作出準(zhǔn)確判斷。因此，對(duì)查詢到的變量數(shù)據(jù)處理前應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的條件假設(shè)[ 12 ]，具體如下。

假設(shè)1：假定變量指標(biāo)易發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)程度分值為安全（0，25）、較為安全（25，50）、危險(xiǎn)（50，75）和非常危險(xiǎn)（75，100），將各變量指標(biāo)的危險(xiǎn)情況按照預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)閾值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，得出具有可比性的分?jǐn)?shù)區(qū)間。

假設(shè)2：由于我國(guó)次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款均屬于不良貸款，因此假設(shè)金融機(jī)構(gòu)在提供上述三種不良貸款信息時(shí)，監(jiān)測(cè)依據(jù)優(yōu)先使用分類詳細(xì)信息，其次使用不良貸款率。

假設(shè)3：相對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)類型的變量指數(shù)權(quán)重之和為該風(fēng)險(xiǎn)類型的權(quán)重，相對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)類型權(quán)重之和為該風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的權(quán)重，且三種風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的權(quán)重均為100%。

假設(shè)4：動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警的金融總風(fēng)險(xiǎn)由三部分風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)得到，分別為金融監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和交叉影響風(fēng)險(xiǎn)。由于金融風(fēng)險(xiǎn)形成過(guò)程較為復(fù)雜，且金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的控制性最好、影響最大，交叉影響對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的影響較小，因此三種風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的影響力排序?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、金融監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和交叉影響風(fēng)險(xiǎn)。將三種風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的綜合指數(shù)進(jìn)行加權(quán)，用于確定金融風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合指數(shù)，進(jìn)而根據(jù)此指數(shù)評(píng)估我國(guó)宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)。

基于上述假設(shè)條件，進(jìn)一步采用專家評(píng)估法，通過(guò)征求金融領(lǐng)域?qū)I(yè)人士意見(jiàn)，并結(jié)合前人研究，綜合確定各變量的貢獻(xiàn)權(quán)重值[ 13 ]。根據(jù)專家評(píng)分，最終得到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系中各變量的風(fēng)險(xiǎn)閾值與風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重值，詳見(jiàn)表2。

由表3結(jié)果可以看出，在2007—2017年，動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的總體金融風(fēng)險(xiǎn)較小，除Y2、Y13、Y17、Y18外，其余變量處于“較為安全”狀態(tài)。其中，大多數(shù)變量指標(biāo)在2007年處于“危險(xiǎn)”狀態(tài)，其他時(shí)間基本處于“安全”和“較為安全”狀態(tài)。在這11年間，固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率Y2和股票市價(jià)總值/GDPY17一直存在波動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，拆入資金比率Y13和短期外債/外債余額Y18一直處于“危險(xiǎn)”及以上狀態(tài)。在金融監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)方面，2007年僅有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)處于“危險(xiǎn)”狀態(tài)，其余大多處于“較為安全”及以上狀態(tài)。在金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)方面，除流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)中的拆入資金比率Y13一直保持“危險(xiǎn)”狀態(tài)外，其余變量均由最初的略有風(fēng)險(xiǎn)趨于安全。在雙向影響風(fēng)險(xiǎn)方面，除證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)外，保險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)際收支風(fēng)險(xiǎn)一直都處于“安全”狀態(tài)，說(shuō)明我國(guó)證券市場(chǎng)存在一定金融風(fēng)險(xiǎn)。

（四）結(jié)果分析

運(yùn)用信號(hào)分析法分析我國(guó)2007—2017年各項(xiàng)金融數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系下的金融風(fēng)險(xiǎn)可以發(fā)現(xiàn)：（1）這些年中，貨幣風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際收支風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)行業(yè)長(zhǎng)期處于高水平“安全”狀態(tài)，這與我國(guó)2007—2017年貨幣市場(chǎng)、對(duì)外貿(mào)易與保險(xiǎn)行業(yè)總體保持上升發(fā)展，且發(fā)展情況良好的實(shí)際情況相符。（2）2007年我國(guó)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)變量均處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，其他年份均較為安全。其中，股票市價(jià)總值和股票市盈利在當(dāng)年的危險(xiǎn)程度較高，而我國(guó)股市上證指數(shù)在2007年10月到2008年9月這段時(shí)間內(nèi)，由6 124點(diǎn)跌至2 284點(diǎn)，股市風(fēng)險(xiǎn)大，表明預(yù)測(cè)結(jié)果符合實(shí)際情況。（3）由于拆入資金和外債長(zhǎng)期存在較大風(fēng)險(xiǎn)，因此流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也一直存在著金融風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)較小。

上述動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)結(jié)果與我國(guó)近十年來(lái)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)基本一致，因此可以看出本文構(gòu)建的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管體系的金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果較為準(zhǔn)確，可行性較高，可用于對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警。

五、總結(jié)與建議

隨著我國(guó)市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化，為有效防范金融危險(xiǎn)有必要加快建立一個(gè)高效、反應(yīng)迅速的動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)。建立動(dòng)態(tài)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，不僅需要實(shí)時(shí)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)積累過(guò)程數(shù)據(jù)，整合現(xiàn)有各個(gè)監(jiān)管系統(tǒng)，而且要設(shè)立專門的監(jiān)管數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)采集到的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行儲(chǔ)存、匯總、分析，最終得到檢測(cè)指標(biāo)。動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)定對(duì)應(yīng)閾值，當(dāng)實(shí)際檢測(cè)指標(biāo)超過(guò)設(shè)定閾值時(shí)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，反映風(fēng)險(xiǎn)狀況。大數(shù)據(jù)背景下，為進(jìn)一步推進(jìn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的應(yīng)用，可從以下方面著手。

第一，完善動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則。雖然財(cái)政部在2016年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作從內(nèi)外環(huán)境、財(cái)務(wù)信息、應(yīng)用原則、非財(cái)務(wù)信息及其披露五方面進(jìn)行規(guī)范，但現(xiàn)有法律體系仍不能滿足動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警發(fā)展的實(shí)際需求。因此，政府應(yīng)推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的建立健全工作。此外，現(xiàn)有準(zhǔn)則多針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并不適合大數(shù)據(jù)背景下的動(dòng)態(tài)審計(jì)，因而需在原有基礎(chǔ)上制定新的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范，并積極補(bǔ)充相關(guān)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，由于動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警體系的發(fā)展尚處于起步階段，未形成成熟的理論體系作為指導(dǎo)，政府應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)的特征，加快完善審計(jì)相關(guān)理論，為實(shí)際工作的開(kāi)展提供有效的理論支撐。

第二，推進(jìn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警技術(shù)應(yīng)用。由于動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警是建立在信息技術(shù)革新的基礎(chǔ)之上，因此，在具體的實(shí)行過(guò)程中，必須積極推進(jìn)新的審計(jì)方法應(yīng)用。具體而言，首先需對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)，分析與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)，完成對(duì)數(shù)據(jù)的“提純”，進(jìn)而再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。其次建立審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將來(lái)源于各種渠道的數(shù)據(jù)匯總存儲(chǔ)，并在審計(jì)單位之間共享，使各個(gè)審計(jì)單位可以方便高效地利用云技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析，并及時(shí)預(yù)警。采用云技術(shù)還可以保證數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)關(guān)聯(lián)，保證與大數(shù)據(jù)的瞬時(shí)變化保持一致，促使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確可信。

第三，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)審計(jì)環(huán)境監(jiān)管。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)是實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警的技術(shù)支撐，因此，在動(dòng)態(tài)審計(jì)過(guò)程中，需加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境監(jiān)管，避免大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，首先需進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)署以及其他監(jiān)管中心之間的協(xié)同合作，保證動(dòng)態(tài)審計(jì)實(shí)施環(huán)境良好。其次需完善信息安全、信息系統(tǒng)維護(hù)等服務(wù)，降低大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的信息科技風(fēng)險(xiǎn)。最后加強(qiáng)數(shù)據(jù)上傳環(huán)節(jié)的監(jiān)管，對(duì)各審計(jì)部門、企業(yè)等提交的數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行審核，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。與此同時(shí)，提高審計(jì)人員信息保密意識(shí)，保護(hù)被審計(jì)對(duì)象的隱私與數(shù)據(jù)安全，完成審計(jì)部門人員的自我監(jiān)管。

第四，合理選擇動(dòng)態(tài)審計(jì)內(nèi)容。在確定動(dòng)態(tài)審計(jì)內(nèi)容時(shí)，需要從以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把控。首先是規(guī)模大小程度。規(guī)模較大的項(xiàng)目，建設(shè)周期通常較長(zhǎng)，且具有涉及資金多，社會(huì)影響大的特點(diǎn)，因而是動(dòng)態(tài)審計(jì)首選的監(jiān)督對(duì)象，并且需要涉及動(dòng)態(tài)審計(jì)框架與具體實(shí)施內(nèi)容。其次是變化頻繁程度。當(dāng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者組織機(jī)構(gòu)的人員變動(dòng)較為頻繁時(shí)，或者項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程出現(xiàn)較多波折需要?jiǎng)討B(tài)審計(jì)對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或者離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以便及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施，因而變動(dòng)頻繁的項(xiàng)目也適合動(dòng)態(tài)審計(jì)。再次是內(nèi)容重要程度。針對(duì)特別重要的事項(xiàng)或者內(nèi)容，優(yōu)先選用動(dòng)態(tài)審計(jì)，例如應(yīng)對(duì)重大災(zāi)害的專項(xiàng)資金、專用物質(zhì)、保障民生的專項(xiàng)資金等。最后是影響因素?cái)?shù)目多少程度。對(duì)于影響因素過(guò)多的項(xiàng)目，也有必要對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。

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