王美英 孫旭

【摘 要】 高校腐敗案件的頻發(fā)凸顯了加強(qiáng)高校治理的重要性。相對于外部治理，高校內(nèi)部治理有促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)常規(guī)性、制度化廉政建設(shè)的優(yōu)勢，是高校廉政體系的必要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部治理機(jī)制的核心環(huán)節(jié)，針對北京地區(qū)高校內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查表明，北京地區(qū)高校內(nèi)審部門在形式上有較高的獨(dú)立性，能較好地發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御功能，并對重大項(xiàng)目進(jìn)行過程跟蹤，但在促進(jìn)高校建立全面內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面存在不足。應(yīng)強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)對高校廉政的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，通過內(nèi)部治理的完善從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

【關(guān)鍵詞】 廉政體系; 高校治理; 內(nèi)部審計(jì); 常規(guī)性反腐

【中圖分類號】 F239.45? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）06-0021-04

一、引言

黨的十八大以來，高校反腐工作一直在持續(xù)深入開展。2013年3月至2015年12月，中紀(jì)委通報(bào)了101位高校領(lǐng)導(dǎo)干部，2016年又累計(jì)通報(bào)了27名高校領(lǐng)導(dǎo)干部，科研、后勤、基建等關(guān)鍵崗位成為高校腐敗的重災(zāi)區(qū)。十九大報(bào)告指出，要堅(jiān)持反腐敗無禁區(qū)、全覆蓋、零容忍，進(jìn)入2018年，已有包括西南林業(yè)大學(xué)原校長在內(nèi)的十余位高校領(lǐng)導(dǎo)被查。高等教育領(lǐng)域腐敗案件的多發(fā)、頻發(fā)，嚴(yán)重影響了高校的聲譽(yù)和健康發(fā)展。中國社科院中國廉政研究中心發(fā)布的《中國反腐倡廉建設(shè)報(bào)告No.6》指出，“腐敗幾乎滲透到了高校所有關(guān)鍵領(lǐng)域和環(huán)節(jié)”，當(dāng)前高校反腐倡廉建設(shè)亟待解決的主要問題包括“重點(diǎn)領(lǐng)域權(quán)力尋租問題突出”“集體腐敗，窩案串案多發(fā)”“屬地與垂直管理交叉導(dǎo)致監(jiān)管真空”等。高校腐敗問題的嚴(yán)重性暴露出當(dāng)前高校治理機(jī)制亟待完善。

建設(shè)廉政體系是國家治理現(xiàn)代化的必然要求，是國家治理的重要內(nèi)容。高校腐敗案件的頻發(fā)引發(fā)社會的關(guān)注，建立并實(shí)施有效的廉政體系成為國內(nèi)高校外部監(jiān)管和內(nèi)部健康發(fā)展的迫切要求。習(xí)近平指出“建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系是國家戰(zhàn)略和頂層設(shè)計(jì)”。高校腐敗的主要原因在于權(quán)力的失控，防止腐敗的首要問題是解決權(quán)力的合理設(shè)計(jì)和安排，即大學(xué)的治理問題。大學(xué)的外部治理指大學(xué)與政府、社會的關(guān)系，大學(xué)的內(nèi)部治理主要指大學(xué)內(nèi)部利益相關(guān)者之間的權(quán)力分配和制約以及利益實(shí)現(xiàn)的制度規(guī)定、體制安排和機(jī)制設(shè)計(jì)[ 1 ]。當(dāng)前高校內(nèi)部治理的研究還很不充分，現(xiàn)有研究主要涉及現(xiàn)代大學(xué)制度、大學(xué)章程、學(xué)術(shù)與行政權(quán)力的協(xié)調(diào)和規(guī)范，學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)一直是宏觀和中觀層面，具體研究較少，對于具有強(qiáng)烈實(shí)踐導(dǎo)向的、需要解決實(shí)際問題的高校內(nèi)部治理研究而言，出現(xiàn)理論與實(shí)踐在一定程度上的脫節(jié)[ 2 ]。上述問題的原因在于，高校治理的研究主要來自高等教育學(xué)領(lǐng)域，其他學(xué)科的研究投入明顯不足?；诖耍疚膹母咝?nèi)部審計(jì)視角研究高校廉政問題，有利于通過內(nèi)部治理機(jī)制的完善從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）高校廉政相關(guān)研究

近年來，我國高校的自主權(quán)在不斷擴(kuò)大，但高校的廉政建設(shè)相對滯后，導(dǎo)致高校行政權(quán)力異化，甚至權(quán)力腐敗。高等教育腐敗在各國都比較普遍，但與之形成反差的是，目前國外學(xué)者較少專門研究高等教育領(lǐng)域的腐敗問題[ 3 ]。國內(nèi)外反腐和廉政建設(shè)的研究主要從法律、制度和道德教育三個維度展開，三個維度中對權(quán)力進(jìn)行制度約束和制衡是廉政建設(shè)的根本，完善的法律體系是保障，道德教育是廉政建設(shè)的支撐，三者共同形成全方位的廉政體系[ 4 ]。

現(xiàn)有的高校廉政研究主要關(guān)注高校廉政文化，筆者以“高校廉政”為關(guān)鍵詞，檢索到29篇CSSCI論文中有17篇研究高校廉政文化。通過廉政文化建設(shè)，樹立廉潔自律意識，發(fā)揮道德的約束力是廉政建設(shè)重要的一方面。然而歷史和國際經(jīng)驗(yàn)表明，只依賴道德自律難以防止腐敗，歷史上，以道德教育來實(shí)現(xiàn)廉政的努力，從來就不曾普遍地實(shí)現(xiàn)過[ 5 ]。制度的漏洞才是腐敗屢禁不止的根源[ 6 ]，權(quán)力誘發(fā)腐敗，絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗[ 7 ]。只有建立完善的法律和制度體系來制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗[ 8 ]。法律反腐方面，有學(xué)者提出加強(qiáng)反腐敗立法并在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)法是治理政府腐敗的成功經(jīng)驗(yàn)[ 9 ]。完善的法制體系和嚴(yán)格執(zhí)法對貪污腐敗行為的事后懲戒產(chǎn)生了很好的震懾作用，是廉政體系的重要保障。但現(xiàn)代反腐重視的是事前監(jiān)督、日常和過程的監(jiān)督，而不僅是事后追究和懲罰[ 4 ]。王岐山提出，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針。然而，目前高校廉政的預(yù)防性規(guī)定較少，且主要集中在理論探討，實(shí)踐落實(shí)較少。因此研究如何加強(qiáng)高校內(nèi)外部治理實(shí)現(xiàn)高校常規(guī)的預(yù)防性反腐就顯得非常重要。

當(dāng)前，高校的外部治理機(jī)制中，巡視在揭露高校腐敗案件方面發(fā)揮了重要的作用。2017年，教育部提出對直屬高校和直屬單位做到巡視全覆蓋。徐傳光等[ 10 ]指出，盡管巡視監(jiān)督在改變高校的“一把手”弱監(jiān)、“體制內(nèi)”監(jiān)督、“被動型”監(jiān)督以及“滯后性”監(jiān)督方面具有不可替代的作用，但高校廉政建設(shè)還必須依靠自廉的意識和能力，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理約束腐敗行為。外部監(jiān)督有獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威且免疫性高的優(yōu)勢，缺點(diǎn)是介入時間短、對被審計(jì)單位的情況不夠了解等;高校內(nèi)部治理則能夠通過過程監(jiān)督以及制度的完善，構(gòu)建權(quán)力的相互制約機(jī)制，是高校廉政體系建設(shè)的根本。制度不健全使權(quán)力尋租者有巨大的活動空間，是高校廉政風(fēng)險(xiǎn)的根本原因[ 11 ]。所以通過內(nèi)部治理，堅(jiān)持治本，織密約束權(quán)力的制度籬笆，才能構(gòu)建嚴(yán)密的高校廉政體系。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)研究

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部治理的重要支撐，能夠很大程度上促進(jìn)高校治理機(jī)制的良性運(yùn)行[ 12 ]，能夠減少高校內(nèi)部因缺少權(quán)力制衡引發(fā)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，是高校廉政體系的重要組成部分，所以開展高校內(nèi)部審計(jì)研究非常重要。理論研究方面，孫雁霓[ 13 ]指出，內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況和管理制度等方面更熟悉，給被審計(jì)單位提出的意見建議也更切實(shí)際，并且內(nèi)部審計(jì)更容易監(jiān)督審計(jì)建議的執(zhí)行、落實(shí)情況。戴瑞君[ 14 ]對比了香港和內(nèi)地的高校內(nèi)部審計(jì)，香港高校的內(nèi)部審計(jì)部門由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果直接報(bào)告董事會，獨(dú)立性高，內(nèi)審部門工作重心在內(nèi)部控制以及對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控。我國高校普遍推行校、院兩級管理，高校資源的管理權(quán)委托給受托責(zé)任人后，需要對其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督，所以對高校各級管理層的工作績效評價、內(nèi)部控制制度的有效性評價都是內(nèi)部審計(jì)的工作[ 15 ]。實(shí)證研究方面，鄒積娜[ 16 ]、王超輝[ 17 ]對部分省市高校內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、審計(jì)方式等問題進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)理念落后，內(nèi)審的職能不應(yīng)僅限于查錯糾弊，應(yīng)以內(nèi)部控制完善和風(fēng)險(xiǎn)管理為更高層次目標(biāo)。黨的十八大后，相關(guān)文件也在不斷對內(nèi)部審計(jì)提出新的規(guī)范。高校內(nèi)部審計(jì)職能正從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到以促進(jìn)高校內(nèi)部管理為目的的內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面。

三、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮廉政治理作用的現(xiàn)狀調(diào)查

（一）調(diào)查基本情況

在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和反腐新形勢，設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷進(jìn)行預(yù)調(diào)查，并根據(jù)高校審計(jì)人員的反饋反復(fù)修改問卷。因北京地區(qū)高校集中，本文調(diào)查了36所北京高校（約占北京高校總數(shù)的70%）的內(nèi)部審計(jì)人員，調(diào)查樣本中16所院校為教育部直屬高校，16所院校為市屬高校，4所為其他院校，每所高校平均調(diào)查兩位內(nèi)審人員，最終回收有效問卷68份。研究問題主要采用了李克特量表，將選項(xiàng)用1到5賦值，1為“完全不同意”等，5表示“完全同意”等。當(dāng)選項(xiàng)答案的均值顯著超過3時可以認(rèn)為被調(diào)查者認(rèn)同該問題的觀點(diǎn)。受調(diào)查的院校中，88.9%的院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人主管。因?yàn)橹鞴軆?nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，所以從調(diào)查樣本看，大部分北京高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)都從形式上保持了較好的獨(dú)立性。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮廉政治理作用的現(xiàn)狀調(diào)查

1.高校內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能調(diào)查

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的反腐作用，應(yīng)使其成為高校健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，充分發(fā)揮其預(yù)防、揭示、抵御三大功能。對于“內(nèi)部審計(jì)工作能否預(yù)防本單位的不合規(guī)、不合法問題”，58.8%的被調(diào)查人員認(rèn)為“大部分情況可以”，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)均值為3.52，在1%的顯著性水平上大于3。對于“貴校內(nèi)部審計(jì)工作能否揭示和抵御本單位的不合規(guī)、不合法問題”，調(diào)查結(jié)果均值為3.62，略好于內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用。上述調(diào)查結(jié)果表明，被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為本部門的工作能夠較好地預(yù)防、揭示和抵御不合規(guī)、不合法問題。

內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用，需要參與到高校內(nèi)部主要業(yè)務(wù)活動的控制和監(jiān)督中，因此，筆者對內(nèi)審部門參與了哪些校內(nèi)重要活動的監(jiān)管進(jìn)行了調(diào)查，94%的被調(diào)查人員選擇了基建工程活動，其次是高校內(nèi)部控制制定（55.4%）、合同簽訂（44.5%）、物資采購（41.5%）?？梢?，被調(diào)查的高校內(nèi)部審計(jì)部門能夠參與和跟進(jìn)校內(nèi)重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

2.審計(jì)全覆蓋及重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)情況調(diào)查

黨的十八屆四中全會明確了審計(jì)監(jiān)督是行政權(quán)力監(jiān)督體系的重要組成。通過審計(jì)全覆蓋能夠?qū)Ω咝Ｏ嚓P(guān)權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行全面監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)問題，懲治腐敗，形成不能腐、不敢腐的氛圍，督促高校領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律。所以付忠偉等[ 18 ]指出，審計(jì)全覆蓋最根本的目的是將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。調(diào)查表明，只有46%的被調(diào)查人員認(rèn)為本部門能夠在幾年內(nèi)對校內(nèi)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋?；谏鲜稣{(diào)查結(jié)果，北京地區(qū)高校的內(nèi)審部門還需要制定明確的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)一定周期內(nèi)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地推進(jìn)全覆蓋。

對于校內(nèi)重大項(xiàng)目，有37%的被調(diào)查人員表示大部分情況下會進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，34%的被調(diào)查人員表示能夠完全做到全過程跟蹤審計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果均值為4，且在1%的顯著性水平上大于3，所以在重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)方面，受調(diào)查的高校能夠較好地進(jìn)行全過程跟蹤，有利于推進(jìn)高校重大項(xiàng)目執(zhí)行過程的規(guī)范化和透明度，很好地預(yù)防腐敗。

3.內(nèi)部控制制度建立及有效執(zhí)行情況調(diào)查

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制體系，通過梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，在校內(nèi)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成相互制約和相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)合理保證經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)。所以完善的內(nèi)部控制制度能夠形成對崗位或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的相互制衡從而減少腐敗。內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，又要對高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。促進(jìn)高校建立完善的內(nèi)部控制是高校內(nèi)部審計(jì)部門的重要職能，調(diào)查表明，72.7%的被調(diào)查高校只對部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立了內(nèi)部控制，只有9%的被調(diào)查高校在所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立了全面的內(nèi)部控制?？偟膩砜?，北京地區(qū)的高校還需要加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，建立全面的內(nèi)部控制規(guī)范體系。

只有建立并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度制衡和約束權(quán)力，才能夠從根本上預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。對于現(xiàn)有內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效的調(diào)查表明，4.8%的被調(diào)查人員認(rèn)為所在高校的內(nèi)部控制制度很少得到有效執(zhí)行，38.7%的高校內(nèi)部控制制度能夠基本有效執(zhí)行，54.8%的高校內(nèi)部控制制度在大部分情況下能夠有效執(zhí)行，調(diào)查結(jié)果均值為3.53?？梢?，現(xiàn)有高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況較好。

4.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀調(diào)查

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對具體責(zé)任人的審計(jì)，通過加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，抑制領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力異化，防止公共權(quán)力尋租，進(jìn)而遏制腐敗[ 19 ]，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是政府問責(zé)和腐敗治理之前的必備環(huán)節(jié)[ 20 ]。已有研究表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪有很好的預(yù)防作用[ 21 ]。隨著高校資金投入和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，相關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力增加，對負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以權(quán)力運(yùn)行的過程和結(jié)果作為監(jiān)督主線，審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理等方面，對被審計(jì)對象的履職行為進(jìn)行鑒證和評價，及時發(fā)現(xiàn)權(quán)力異化行為，確保權(quán)力的安全有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)國家治理的控制目標(biāo)。

（1）對重要崗位中層領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀調(diào)查

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠及時發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行中的不當(dāng)行為，進(jìn)行糾偏，減少腐敗、不作為等行為的不良后果，審計(jì)實(shí)踐中，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性越來越凸顯。高?？蒲?、后勤、基建等關(guān)鍵崗位是高校腐敗的重災(zāi)區(qū)，對于承擔(dān)重要崗位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部是否能夠進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的調(diào)查表明，14.7%的高校完全沒有開展中層干部的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，11.8%的高校很少進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，26.5%的高校能夠完全做到對重要崗位中層干部的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所有被調(diào)查高校的調(diào)查結(jié)果均值為3，但不顯著，可見北京地區(qū)的高校沒有很好地執(zhí)行重要崗位中層領(lǐng)導(dǎo)的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況調(diào)查

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是審計(jì)工作的意義所在，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用做出規(guī)定，要求建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度。該規(guī)定明確了有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。上述規(guī)定將廉潔自律作為干部提拔的考量，有利于在高校中保持清正廉潔的風(fēng)氣。調(diào)查結(jié)果表明，27%的高校不能或很少將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，調(diào)查結(jié)果的均值為3.08，但沒有顯著大于3?？梢?，北京地區(qū)高校在將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免和獎勵的依據(jù)方面做得相對不足。

（三）調(diào)查結(jié)論及啟示

高校內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力約束的重要治理機(jī)制，是廉政體系建設(shè)的根本，調(diào)查表明，當(dāng)前北京地區(qū)高校的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較高，內(nèi)部審計(jì)能夠較好地發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能。但北京高校內(nèi)部審計(jì)在重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)全覆蓋和促進(jìn)內(nèi)部控制完善方面還存在很大不足。此外，對于高校腐敗有重要治理作用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行不充分，對重要崗位中層干部的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不到位，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也不能作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)，不利于保持領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的廉潔自律。針對上述問題，北京地區(qū)高校內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該進(jìn)一步完善，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的腐敗治理功能。

四、完善高校內(nèi)部審計(jì)治理作用的對策建議

（一）強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)廉政責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)人員的職務(wù)晉升、工作考核都會受制于高校領(lǐng)導(dǎo)以及權(quán)力部門，考慮到校內(nèi)各種關(guān)系的制約難以放手開展工作，高校存在的很多問題都是外部審計(jì)、巡視發(fā)現(xiàn)后再督促整改，內(nèi)部審計(jì)處于較為尷尬的地位，難以充分發(fā)揮作用。廉政問責(zé)制自十八大以來受到中央的高度重視，胡洪彬[ 22 ]指出，在推進(jìn)廉政問責(zé)的過程中，應(yīng)擺脫廉政問題爆發(fā)后啟動問責(zé)的片面理念，從單純強(qiáng)調(diào)事后追責(zé)向事前明責(zé)轉(zhuǎn)變。因此需要強(qiáng)化高校負(fù)責(zé)人對高校廉政建設(shè)的事前明責(zé)，重視內(nèi)部審計(jì)工作，給予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的權(quán)力、壓力和動力，減少內(nèi)部審計(jì)人員的束縛，使其積極開展審計(jì)監(jiān)督工作。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任中、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果利用

盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)是一項(xiàng)重要的制度安排，但實(shí)踐中很多高校還沒有完全貫徹在領(lǐng)導(dǎo)離任之前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以致出現(xiàn)“帶病提拔”現(xiàn)象。此外，高校較少開展重要崗位中層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果也沒能作為干部考核、任免的重要依據(jù)。今后，高校需要按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，將領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)、重要崗位干部的任中審計(jì)作為一種常態(tài)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，約束領(lǐng)導(dǎo)干部對權(quán)力的濫用。

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