(湖北經(jīng)濟學(xué)院 湖北 武漢 430000)

一、會計師事務(wù)所的審計失職問題

(一)未對被審計單位的內(nèi)部控制是否有效進行評價

會計師事務(wù)所在審計的過程中，有時會不對被審計單位進行嚴格的控制測試，這樣會影響會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部控制有效性的判斷，從而影響審計人員的審計程序和最終的審計結(jié)果。內(nèi)部控制是一個企業(yè)的內(nèi)部警察，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度足夠完善，而且能夠得到有效執(zhí)行，這樣可以在很大程度上減少企業(yè)造假的機會，減少企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報，降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所的審計工作只是對識別出的審計風(fēng)險進行相應(yīng)的審計程序，從而發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報。但是內(nèi)部控制可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)和控制未識別出的審計問題，這樣可以看出被審單位的相關(guān)內(nèi)部控制情況對審計風(fēng)險的影響程度。但是，當(dāng)前許多公司的管理層意識不到內(nèi)部控制的重要性，有的只是光有內(nèi)控制度，而沒有真正得到實施，這樣會使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，同時也加大了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。特別是當(dāng)公司的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上時，會導(dǎo)致內(nèi)部控制無效。例如，如果集團公司的管理者擁有很大的權(quán)力，而公司的內(nèi)部控制對他們沒有起到相應(yīng)的約束作用，可能會導(dǎo)致公司的管理者迫使公司的財務(wù)人員在記賬憑證和總賬中造假，最后造成集團所出具的報表數(shù)據(jù)存在問題，這樣會加大會計師事務(wù)所的審計難度。所以審計人員應(yīng)該進行嚴格的控制測試，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制做得比較好時，說明該業(yè)務(wù)發(fā)生會計錯報的可能性很小，則可以不用對該業(yè)務(wù)的所有內(nèi)容都查，可以對一定金額以上的進行檢查。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制存在很大問題時，就應(yīng)該以更加嚴謹?shù)膽B(tài)度進行嚴格的審計程序，這樣可以減少審計失誤。

(二)會計師事務(wù)所對被審計單位的審計無效

1.抽查樣本不具有代表性，監(jiān)盤證據(jù)不充分。當(dāng)被審計單位的大量資產(chǎn)為消耗性生物資產(chǎn)時，會計師事務(wù)所可能很難進行全面準確的監(jiān)盤。被審計單位的消耗性生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖面積可能很大，如果會計師事務(wù)所只對其中一小部分面積進行抽查，這樣的抽查樣本不具有代表性，抽樣調(diào)查結(jié)果不具有說服力。消耗性生物資產(chǎn)，可能生長在海底或者湖泊。審計人員可能沒有專業(yè)的技能判斷存貨的數(shù)量，無法獲得準確的監(jiān)盤數(shù)據(jù)，導(dǎo)致監(jiān)盤證據(jù)不充分。因此，當(dāng)會計師事務(wù)所審計的公司的存貨或者產(chǎn)品具有特殊性，而注冊會計師沒有相應(yīng)的專業(yè)能力去勝任監(jiān)盤任務(wù)時，應(yīng)利用專家的工作，讓有關(guān)專家利用他們的專業(yè)技能去檢查存貨的數(shù)量以及生長情況。這樣企業(yè)存貨項目的數(shù)量和金額才具有真實性，會計師事務(wù)所才能出具合理有效的審計報告。否則的話，注冊會計師事務(wù)所無法出具自己的審計報告。2.未履行好審計程序。會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計程序時，沒有按照規(guī)定的流程，遺漏或者直接跳過了某些環(huán)節(jié)，這樣會影響最終的審計結(jié)果，忽略掉重大錯報，加大審計風(fēng)險。例如，事務(wù)所在對被審計單位的存貨進行監(jiān)盤時，只應(yīng)該在監(jiān)盤之前較短的時間內(nèi)通知被審計單位，不應(yīng)該給被審計單位存貨作假的時間。而有的會計師事務(wù)所在審計的前幾天就告訴了被審計單位其存貨監(jiān)盤計劃，這樣給了被審計單位存貨造假的時間和機會，所以與存貨有關(guān)的審計無效。另外，還有與應(yīng)收賬款有關(guān)的審計，準則要求應(yīng)當(dāng)對被審計單位的應(yīng)收賬款實施函證程序，來獲取必要的審計證據(jù)。如果某項應(yīng)收賬款有充分合理的證據(jù)表明其對財務(wù)報表的影響不重大或者影響非常小時，可以不需要進行函證。應(yīng)收賬款的函證程序本應(yīng)該由審計人員來進行，但是有些會計師事務(wù)所的審計人員在具體執(zhí)行應(yīng)收賬款的審計程序時，將發(fā)函的工作委托給被審計單位的相關(guān)財務(wù)人員，審計人員最終從被審計單位取得函證結(jié)果，這樣給了被審計單位應(yīng)收賬款造假的機會，所獲取的審計證據(jù)不夠充分，從而加大了審計風(fēng)險。

(三)注冊會計師未充分利用自己的專業(yè)技能發(fā)現(xiàn)問題

注冊會計師在對被審計單位的財務(wù)報表進行審計時，可能沒有充分發(fā)揮自己的專業(yè)能力，沒有認真負責(zé)的進行審計。因為，一個專業(yè)素質(zhì)過硬的注冊會計師在審計財務(wù)報表時是極小可能會遺漏重大錯報的。而有的會計師事務(wù)所在審計過程中，沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，從而影響最終審計報告的可信性，影響投資者和社會公眾的判斷。這說明審計人員沒有充分利用好自己的專業(yè)技能，或者不具備完備的專業(yè)素質(zhì)，這樣都會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計失職。

二、會計師事務(wù)所失職的原因分析

(一)會計師事務(wù)所與被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系

會計師事務(wù)所雖然作為第三方，但是，雇傭會計師事務(wù)所的被審計單位，二者存在經(jīng)濟利益關(guān)系。會計師事務(wù)所也許會為了與被審計單位建立長期的合作關(guān)系，按照被審計單位的要求出具有利于被審計單位的不實的審計報告，這樣會造成嚴重的后果。一旦會計師事務(wù)所出具的審計報告不真實，沒有說明所審計的財務(wù)報告背后所隱藏的問題，那么極有可能會誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者，導(dǎo)致他們做出不正確的決策，進而給他們造成極大的損失。

(二)有些審計人員不具備相應(yīng)的專業(yè)技能

會計師事務(wù)所的從業(yè)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)技能，同時無法通過被審計單位的財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)問題。而且在自己不擅長的領(lǐng)域也沒有尋求有關(guān)專家的幫助，不能獲得準確有效的審計證據(jù)，所以無法出具真實的審計報告。另外，審計人員在審計過程中可能沒有執(zhí)行嚴格的審計程序，給了被審計單位造假的機會。

(三)對會計師事務(wù)所違規(guī)處罰還未形成完備的法律體系

我國對有關(guān)會計師事務(wù)所和從業(yè)人員違反相關(guān)法規(guī)、未履行其職責(zé)以及與被審計單位聯(lián)合造假出具虛假審計報告等事項，并未形成完備的處罰條例。這導(dǎo)致會計師事務(wù)所和從業(yè)人員會衡量由于聯(lián)合造假帶來的利益以及由于聯(lián)合造假帶來的損失這兩者，當(dāng)由于聯(lián)合造假帶來的損失較小時，會計師事務(wù)所和從業(yè)人員會選擇利益，而忽視由于造假帶來的損失。因此，我國應(yīng)該完善相應(yīng)的法律法規(guī)，對會計師事務(wù)所的失職行為處以嚴厲處罰。如果會計師事務(wù)所能夠提供其審計程序合理有效的證據(jù)，則處罰可以從輕。

三、會計師事務(wù)所應(yīng)如何履行其審計責(zé)任

會計師事務(wù)所是社會經(jīng)濟活動不可或缺的監(jiān)督者，它依法對公司的財務(wù)報告進行審計，對財務(wù)報告是否真實公允的反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見。公司的財務(wù)報告必須經(jīng)過會計師事務(wù)所審計之后在法律上才能生效，公司的管理層、投資者、政府部門、債權(quán)人等才能根據(jù)審計后的財務(wù)報告做出決策，公司的投資、籌資、營運活動才能正常進行。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該依據(jù)下列幾個方面認真、負責(zé)地履行自己的審計責(zé)任。

(一)適當(dāng)選擇客戶

在選擇客戶時，應(yīng)盡可能地發(fā)現(xiàn)被審計單位的潛在風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識，因為該潛在風(fēng)險可能導(dǎo)致事務(wù)所產(chǎn)生無法控制的審計風(fēng)險。盡可能發(fā)現(xiàn)可能造成重大錯報的因素和不能接受業(yè)務(wù)委托的原因，篩選出信譽好的客戶。對潛在審計風(fēng)險很大的企業(yè)，可以拒絕接受審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)清楚地了解被審企業(yè)的相關(guān)信息，相關(guān)會計準則和政策的執(zhí)行情況。

(二)嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制制度和保持審計的獨立性

會計師事務(wù)所和從業(yè)人員應(yīng)嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制制度，保持審計的獨立性，對被審計單位的審計工作應(yīng)做到認真負責(zé)，公正對待。會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格執(zhí)行審計程序，遵循審計質(zhì)量要求，不能為了迎合客戶的需求和以后的長期合作關(guān)系而不顧自己的職業(yè)道德。

(三)嚴格執(zhí)行審計程序

審計過程中嚴格按照程序走，這樣可以減少被審計單位造假的機會，從而減少審計失誤，更好地履行會計師事務(wù)所的審計責(zé)任。而且，未來如果被審計單位的財務(wù)報告存在造假行為，會計師事務(wù)所也可以拿出審計證據(jù)來證明自己已經(jīng)履行了審計程序。

(四)對企業(yè)的財務(wù)報表保持一種懷疑的態(tài)度

會計師事務(wù)所從業(yè)人員應(yīng)認真思考會計報表中隱藏的信息，對那些具有重大影響的報表項目進行格外注意，在盤點和檢查報表項目過程中應(yīng)嚴格遵循相應(yīng)的審計程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常時，應(yīng)及時進行調(diào)查處理，并根據(jù)自己的專業(yè)能力對這些異常情況進行合理有效判斷，追溯原因，以免遺漏掉重大錯報。

(五)提高自己的專業(yè)勝任能力

會計師事務(wù)所從業(yè)人員應(yīng)從平時的業(yè)務(wù)實踐中多積累經(jīng)驗，認真學(xué)習(xí)理論知識，將實踐經(jīng)驗與理論知識相結(jié)合，努力提高自己的專業(yè)勝任能力。從而在今后的業(yè)務(wù)過程中能夠更加有效地發(fā)現(xiàn)重大錯報和財務(wù)造假，能夠真實地反映被審計單位財務(wù)報告的真實性，出具合理有效的審計報告。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所應(yīng)明確自己的審計責(zé)任，充分地了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，嚴格地執(zhí)行審計程序，保持自己的獨立性，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而降低審計風(fēng)險，減少審計失職問題。這樣才能最大程度地保證審計報告的真實有效，才能更好地服務(wù)于投資者和社會公眾，維護市場的穩(wěn)定發(fā)展。