左小鳳

摘要：我國(guó)新個(gè)稅稅法將于2019年1月1日正式執(zhí)行，就個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目中的專項(xiàng)扣除問題展開討論是十分必要的。在問題提出的基礎(chǔ)上，專項(xiàng)扣除中應(yīng)著眼于在勞動(dòng)者獲得感中強(qiáng)化社會(huì)公平、著眼于在專項(xiàng)扣除調(diào)節(jié)上建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、著眼于在專項(xiàng)扣除政策上引入激勵(lì)機(jī)制。具體的操作策略為，植根區(qū)域完成住房公積金繳納事項(xiàng)的調(diào)研工作、圍繞專項(xiàng)扣除繳納區(qū)間開展大數(shù)據(jù)分析、建立專項(xiàng)扣除均值保障低公積金繳納人群利益、制訂標(biāo)準(zhǔn)建立急需人才資源庫(kù)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)扣除;著眼點(diǎn);操作

我國(guó)新個(gè)稅稅法已于2018年10月1日試行，并將于2019年1月1日正式執(zhí)行。在這一歷史背景下，就個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目中的專項(xiàng)扣除問題展開討論十分必要。目前，個(gè)稅扣除項(xiàng)目中的專項(xiàng)扣除內(nèi)容主要為：“三險(xiǎn)一金”、獨(dú)生子女補(bǔ)貼和高溫補(bǔ)貼等，以及專項(xiàng)扣除費(fèi)用按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由繳納的部分據(jù)實(shí)扣除。從專項(xiàng)扣除的內(nèi)容中可知，其直接關(guān)系到我國(guó)勞動(dòng)者的切實(shí)利益，在增強(qiáng)勞動(dòng)者獲得感的時(shí)代要求下，對(duì)專項(xiàng)扣除中的著眼點(diǎn)進(jìn)行分析并給出操作建議則是必要的。由于獨(dú)生子女補(bǔ)貼和高溫補(bǔ)貼金額較小，且隨著二孩政策實(shí)施也必將弱化獨(dú)生子女補(bǔ)貼的現(xiàn)實(shí)意義。再者，依據(jù)稅法勞動(dòng)者承擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)的繳納，所以一般不會(huì)出現(xiàn)超出國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)問題。因此，本文將聚焦與勞動(dòng)者現(xiàn)實(shí)利益更為密切的“住房公積金”專項(xiàng)扣除作為本文的考察對(duì)象。

一、問題的提出

我國(guó)個(gè)稅制度改革是以馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)原理為指導(dǎo)，進(jìn)而使其成為符合我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的稅法制度安排。馬克思在論述工資政策時(shí)提出，由于工人家庭結(jié)構(gòu)不同、參與勞動(dòng)的家庭成員數(shù)不同，這便造成了工人家庭之間貧困程度的差異。我國(guó)住房公積金制度的設(shè)計(jì)，根源于上世紀(jì)90年代末（1998年）的住房貨幣化改革之需。然而，其在執(zhí)行過程中逐步暴露出以下兩個(gè)方面的問題。

（一）人為降低住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致個(gè)稅提高

我國(guó)住房公積金的繳納比例最低為勞動(dòng)者基本工資總額的5%，工作于行政事業(yè)單位和企業(yè)的勞動(dòng)者，其所在單位將按1：1給予配套等額基金。由于部分企業(yè)為了壓縮自身的經(jīng)營(yíng)成本，而人為降低員工的住房公積金繳納比例，從而這就可能增大員工個(gè)稅的繳納額度。這就對(duì)企業(yè)員工造成了疊加影響，即因公積金繳納比例過低而影響其在購(gòu)房時(shí)所能獲得的公積金貸款額度;再者，也削減了員工每月所獲得的可支配收入的貨幣數(shù)量。

（二）人為提高住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致個(gè)稅流失

由于我國(guó)行政事業(yè)單位執(zhí)行的是政府會(huì)計(jì)制度，在這類組織中時(shí)常出現(xiàn)人為提高住房公積金繳納比例的情況。首先，從增強(qiáng)人民大眾獲得感的角度出發(fā)，即使按照基本工資總額12%的比例繳納住房公積金無可厚非，但卻從我國(guó)社會(huì)層面造成了苦樂不均的局面。而且，隨著2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)各類型企業(yè)都面臨著巨大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力，這種橫向比較將可能引爆社會(huì)輿論。不難知曉，人為提高住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)則能帶來正向疊加效應(yīng)。

二、專項(xiàng)扣除的著眼點(diǎn)

我國(guó)稅法作為法律體系中的重要組成部分，必須保證其嚴(yán)肅性和公正性。但由于法律條文的內(nèi)涵調(diào)整和變更面臨著高昂的交易成本，所以稅法在執(zhí)行過程中缺乏應(yīng)有的靈活性和彈性。面對(duì)“問題提出”部分所指出的問題，這里則在稅法框架下從三個(gè)方面來對(duì)專項(xiàng)扣除進(jìn)行著眼點(diǎn)分析。

（一）著眼于在勞動(dòng)者獲得感中強(qiáng)化社會(huì)公平

由問題部分所構(gòu)建的邏輯可知，作為扣除項(xiàng)之一的住房公積金，其繳納比例可以由組織人為規(guī)定（部分地方限定不超過3-4倍），進(jìn)而會(huì)對(duì)勞動(dòng)者的個(gè)稅繳納產(chǎn)生影響，若是將住房公積金項(xiàng)目本身所帶來的福利包含在內(nèi)，將對(duì)不同組織中的勞動(dòng)者帶來收入分配上的差異。為此，在專項(xiàng)扣除中應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)公平，最終使個(gè)稅改革產(chǎn)生積極效應(yīng)。

（二）著眼于在專項(xiàng)扣除調(diào)節(jié)上建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下來解決上述問題，我們不能采取強(qiáng)制力和行政約談的方式來應(yīng)對(duì)，而是需要在建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上來調(diào)節(jié)專項(xiàng)扣除的比例。目前，不少稅法專家指出可以給個(gè)稅累進(jìn)稅率賦予彈性調(diào)節(jié)機(jī)制，但筆者認(rèn)為這將面臨社會(huì)不同壓力集團(tuán)的影響而難以成行。那么在保持個(gè)稅起征點(diǎn)（5000元）和累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上，通過調(diào)節(jié)專項(xiàng)扣除比例則能在不觸動(dòng)各類組織利益的基礎(chǔ)上，弱化“資產(chǎn)階級(jí)權(quán)利”的影響。

（三）著眼于在專項(xiàng)扣除政策上引入激勵(lì)機(jī)制

隨著新個(gè)稅法案在2019年1月1日的正式執(zhí)行，勢(shì)必將對(duì)我國(guó)廣大勞動(dòng)者帶來深刻影響。筆者認(rèn)為除應(yīng)保持高度嚴(yán)肅性及公正性外，還應(yīng)具有其應(yīng)有的制度激勵(lì)特征。制度激勵(lì)將體現(xiàn)在勞動(dòng)者的薪酬分配中，對(duì)其產(chǎn)生積極影響而使其專注于本職工作中來。我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建起了邁向創(chuàng)新型大國(guó)的戰(zhàn)略，同時(shí)我國(guó)也正在面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，所以在專項(xiàng)扣除政策上還應(yīng)引入針對(duì)個(gè)別勞動(dòng)者的激勵(lì)機(jī)制。

三、操作

根據(jù)以上所述，具體操作辦法可從以下四個(gè)方面來展開：

（一）植根區(qū)域完成住房公積金繳納事項(xiàng)調(diào)研工作

個(gè)稅改革永遠(yuǎn)在路上，其若要真正成為保障社會(huì)公平正義的利器，便需要植根于區(qū)域環(huán)境夯實(shí)調(diào)研工作。從前面論述可知，調(diào)研工作的重點(diǎn)對(duì)象為區(qū)域內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)組織，調(diào)研工作的內(nèi)容在于聽取企業(yè)員工心聲和了解新個(gè)稅法案的實(shí)施情況。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以綜合工資來作為員工的工資發(fā)放，進(jìn)而就可能將員工的加班費(fèi)和各類福利獎(jiǎng)金也包含在內(nèi)。我們?cè)谧鹬仄髽I(yè)在自己薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的主體地位的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)扣除策略進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。

（二）圍繞專項(xiàng)扣除項(xiàng)目繳納區(qū)間開展大數(shù)據(jù)分析

本文將住房公積金作為專項(xiàng)扣除的研究對(duì)象，由于住房公積金繳納比例的區(qū)間為勞動(dòng)者基本工資的5%—12%，所以稅務(wù)部門需要圍繞著本區(qū)域住房公積金加納比例區(qū)間分布開展大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的意義在于找到均值回歸數(shù)值，目的在于尋找到符合區(qū)域現(xiàn)實(shí)狀況的加權(quán)平均下的區(qū)域公積金加納比例。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，若所在區(qū)域的平均加納比例為8%，那么可以8%作為專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立專項(xiàng)扣除均值保障低公積金繳納人群利益

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，以及保障傳統(tǒng)行業(yè)員工切身利益前提下，需要根據(jù)大數(shù)據(jù)分析所得數(shù)據(jù)，將均值作為保障低公積金勞動(dòng)者群體利益。如，A企業(yè)由于面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)改造，為降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本而將員工住房公積金加納比例設(shè)置為6%。那么，在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)扣除時(shí)則可以考慮按員工基本工資的8%來執(zhí)行，進(jìn)而在數(shù)量上增大專項(xiàng)扣除來減少該企業(yè)個(gè)稅上繳額度。而對(duì)于公積金繳納比例大于或等于8%的企業(yè)員工，則按正常制度給予專項(xiàng)扣除。

（四）制訂標(biāo)準(zhǔn)建立急需人才資源庫(kù)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中面臨優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的歷史任務(wù)，急需大量的技術(shù)創(chuàng)新人才和高級(jí)技師人才;同時(shí)，在事業(yè)單位分類改革背景下，事業(yè)單位也需要培育其技術(shù)骨干和管理人才來推動(dòng)組織建設(shè);同理，還需要關(guān)注基層公務(wù)員群體的生存狀態(tài)，并為他們提供政策性的個(gè)稅福利。針對(duì)上述人才應(yīng)建立人才、人員資源庫(kù)，并通過在“三險(xiǎn)一金”上加大專項(xiàng)扣除比例，使其在個(gè)稅繳納上獲得間接減免激勵(lì)。

總之，在中國(guó)這樣一個(gè)地區(qū)差異較大的國(guó)家，不同地區(qū)的個(gè)人只能適用同樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，顯然不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。但是，希望全面大幅度提高扣除額或扣除比例并適應(yīng)全國(guó)各地實(shí)際又幾乎不可能。在這樣的背景下，除了作為標(biāo)準(zhǔn)扣除外，個(gè)人所得稅制還應(yīng)在專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行區(qū)域調(diào)節(jié)，更為合理并切合不同區(qū)域家庭和個(gè)人的具體情況。

四、小結(jié)

本文在問題提出的基礎(chǔ)上認(rèn)為，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目應(yīng)著眼于在勞動(dòng)者獲得感中強(qiáng)化社會(huì)公平、著眼于在專項(xiàng)扣除調(diào)節(jié)上建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、著眼于在專項(xiàng)扣除政策上引入激勵(lì)機(jī)制。具體操作策略可圍繞著植根區(qū)域完成住房公積金繳納事項(xiàng)調(diào)研工作、圍繞著專項(xiàng)扣除的繳納區(qū)間開展大數(shù)據(jù)分析、建立專項(xiàng)扣除均值保障低公積金繳納人群利益、制訂標(biāo)準(zhǔn)建立急需人才資源庫(kù)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制等四個(gè)方面來構(gòu)建。

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