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摘 要：隨著我國經濟發(fā)展步入新常態(tài)時期，國家主動放慢經濟發(fā)展速度，進行產業(yè)優(yōu)化升級，同時全球經濟一體化，以及國際貿易中西方國家貿易保護主義日益盛行，國際貿易摩擦日益加劇，全球貿易體系及經濟形式更加復雜多變，出口制造企業(yè)在生產經營方面將面臨更大的挑戰(zhàn)及考驗。出口制造業(yè)企業(yè)需要通過提高管理水平，組建高質量的內部控制制度來增強競爭力，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。本文以龍鑫公司為典型案例，在分析出口制造企業(yè)內部控制建設的重要性基礎上，深入探討了當前出口制造企業(yè)龍鑫公司內部控制存在的問題，并針對性的提出加強當前出口制造企業(yè)龍鑫公司內部控制建設的對策措施。

關鍵詞：出口制造企業(yè);內部控制;內部控制建設

一、引言

隨著我國經濟發(fā)展進入新常態(tài)時期、經濟全球一體化、國際貿易中西方國家貿易保護主義日益盛行，國際貿易摩擦日益加劇，全球貿易體系及經濟形式更加復雜多變，出口制造企業(yè)在生產經營方面將面臨更大的挑戰(zhàn)及考驗。依據(jù)我國相關部門發(fā)布的企業(yè)內控制基本規(guī)范和相關配套指引，其基本規(guī)范以及配套指引標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成，其為企業(yè)加強內部控制建設提供了明確、具體的指引方向。在目前復雜的國際經濟環(huán)境下，只有不斷的加強與完善企業(yè)自身內部控制制度的建設，從而提高企業(yè)的核心競爭力，這樣才能解決企業(yè)所面臨的相關問題，保證企業(yè)在國內外市場的競爭中立于不敗之地。

龍鑫公司是東莞的一家集研發(fā)、生產、出口銷售運動健身器材的運動用品企業(yè)，公司成立于1996年，是東莞早期的來料加工企業(yè)，2006年響應政府號召轉型升級為獨資企業(yè)，之前一直為國外品牌貼牌加工生產出口，2008年開始發(fā)展自主品牌開拓國內外市場，出口制造企業(yè)發(fā)展日趨成熟，尤其是運動用品制造企業(yè)。根據(jù)我國目前整體的發(fā)展情況來看，出口制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展已必須要面對國內外的各種挑戰(zhàn)，在此環(huán)境下，靠傳統(tǒng)的優(yōu)勢已經很難繼續(xù)拓展國際市場，出口制造企業(yè)急切需要從其管理質量方面來尋求新的突破，將提高企業(yè)的管理質量作為企業(yè)競爭新的優(yōu)勢來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、出口制造企業(yè)龍鑫公司面臨的風險和加強內控建設的需求

龍鑫公司出口主要以國際市場為主，是對其他國家銷售貨物，國際貿易平衡、國家戰(zhàn)略、國際經濟環(huán)境等對出口制造企業(yè)都有較大影響，目前龍鑫公司出口制造面臨如下風險：

（1）國家政策風險

我國貿易順差是各國針對我國出口產品的借口之一，各進口國采取加征關稅等措施來保護本國產業(yè)，我國企業(yè)是最大的受害者，因此近年龍鑫公司對外貿易出口增長有所放緩，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來了風險。

（2）匯率波動風險

龍鑫公司出口收匯主要以美元結算，近年國際貿易保護又有抬頭的趨勢，致使匯率波動加大了出口企業(yè)匯兌損失風險。

（3）客戶信用及應收賬款風險

龍鑫公司的產品出口至歐美、非洲及東南亞等全球市場，對于相關客戶的資信調查和國內相比難度增加不少，并且不同國家及不同客戶的結算方式的不同又增加了公司的信用風險，現(xiàn)龍鑫公司出口的大部份客戶都是賒銷的結算方式而比較被動，承擔了非常大的應收賬款壞賬風險。

（4）供應商信用風險及材料價格波動風險

龍鑫公司在接到國外客戶訂單后，根據(jù)客戶的相關要求從國內供應商采購材料進行生產加工，由于供應商材料交期、品質等問題而造成出口貨物驗貨品質不合格、延誤交期等事件的發(fā)生，同時從接到客戶訂單到出貨時間跨度較大，材料價格波動風險較大。

綜上，伴隨著龍鑫公司經營過程中面臨的巨大風險，本公司迫切需要加強內控建設，以控制風險。

三、當前出口制造企業(yè)龍鑫公司內部控制存在的問題

龍鑫公司面對國內日益復雜的經濟環(huán)境，同時還要面對風云變幻的國際環(huán)境，風險無時不在。但公司的管理層對內部控制認識還不到位，缺少對內控制度的全面了解與重視，所以很多內控制度不是很全面且執(zhí)行不到位，不能真正起到降低公司風險的作用。因此，公司迫切需要加強對內部控制制度的不斷完善與建設，龍鑫公司內部控制制度的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）內控制度意識比較薄弱

公司內部控制制度基本意識薄弱，不能為內部控制制度的有效實施提供較好的運行條件，龍鑫公司管理層對內部控制建設的重視程度不夠;公司沒有完全落實工作崗位責任制，對員工激勵措施和專項教育培訓不夠重視，導致員工業(yè)務水平不能有效提高，而相關內部控制制度的執(zhí)行也不到位。

（2）信息溝通不及時

龍鑫公司現(xiàn)有的信息管理雖然包含了采購系統(tǒng)、生產系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等管理系統(tǒng)，但是幾個系統(tǒng)之間相關數(shù)據(jù)傳遞不能實現(xiàn)信息在各部門之間的快速傳遞與分享，在實際運行過程中，公司各部門之間缺乏統(tǒng)一有效的聯(lián)系溝通與協(xié)調的機制，從而導致較多重要信息獲取不夠及時，因此降低了各部門之間的整體工作效率，同時無法提升內部控制制度的執(zhí)行效果。

（3）相關內部控制活動不夠規(guī)范

龍鑫公司在一些關鍵性的內部控制活動上尚未建立健全相關控制制度體系，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：沒有建立全面的預算管理體系，主要注重銷售預算管理及財務預算管理，從而忽視了生產預算管理、成本預算管理等預算管理體系。公司在執(zhí)行預算時，對預算支出審批制度未能嚴格執(zhí)行，存在審批預算流程不夠規(guī)范、時而發(fā)生一些不太合理的預算支出等情況，另外采購流程控制程序執(zhí)行不夠規(guī)范，沒有建立系統(tǒng)的采購審批及操作流程，給一些可能發(fā)生的違法行為有了可乘之機，從而給公司帶來了額外的經濟損失及公司整體形象的損害。

（4）業(yè)務流程控制不力

龍鑫公司出口流程多、程序比較復雜，這樣加大了內部控制的難度，如業(yè)務部門在整個出口流程中占有比較重要的位置，因此在平時工作中業(yè)務部門會享受一些特權，很多制度對這些部門就形同虛設，不能起到有效的控制和監(jiān)督作用，從而增加了公司的經營風險。

四、龍鑫公司出口企業(yè)加強內部控制建設的對策措施

（1） 強化相關風險管控

1.出口業(yè)務是較高風險的經濟活動，其間不可避免地會遇到國內外政策、市場、資金、匯率等一系列風險，進行全面的風險評估，針對每個風險點，都要建立有效的風險管理體系，通過風險預警、風險評估、風險應對等措施，對公司面臨的各種風險進行全面防范和控制，同時龍鑫公司積極開發(fā)新興市場業(yè)務，以減少個別國家對我國企業(yè)實行貿易保護的風險。

2.針對國際市場匯率波動風險，龍鑫公司積極響應國家的跨境人民幣結算業(yè)務，在境外開設賬戶，依據(jù)境內境外人民幣兌美金匯率情況，大部份業(yè)務都用跨境人民幣進行結算，減少了匯率波動的損失，同時選擇了外匯金融避險工具，對部分業(yè)務在接到客戶訂單時進行匯率鎖定，減少了人民幣升值帶來的損失。

3.客戶風險控制，龍鑫公司對所有客戶進行全面的資信調查，根據(jù)客戶的信用等級來確定合同的結算及貿易方式，同時與中國出口信用保險公司合作，對出口貨物全面承保出口信用保險，保險公司可以提供更為全面的客戶資信調查，并確保了境外應收賬款的回收，減少了應收賬款的壞賬損失。

4.供應商信用風險及材料價格風險，龍鑫公司按照公平競爭原則合理選擇相關供應商，供應商的信用等級、品質管控、交貨配合度、生產能力、管理水平對于龍鑫公司能否按期出貨都起到重要作用，對于長期合作的供應商一直進行跟蹤考察、定期進行評審，對于新開發(fā)的供應商，一定要先進行實地考察，然后再評估其信用等級、品質管控、交貨配合度、生產能力、管理水平等能達到龍鑫公司要求，以防范業(yè)務風險。

5.供應商信用風險及材料價格風險，為應對從接到客人訂單到出貨時間跨度大，材料價格上升給公司帶來成本的增加，龍鑫公司對產品所用的主要材料如鋼材（占龍鑫公司產品成本50%左右）依據(jù)年度銷售預算，在材料價格較低時（通常在低于報價成本時）進行價格鎖定，有效防范材料價格上升帶來的風險。

（2）加強內控制度建設及完善組織結構制度

1.提高規(guī)章制度的執(zhí)行力，龍鑫公司依據(jù)相關法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，對原有的內控制制度進行完善，讓公司全體員工樹立內部控制意識，全力推行此項制度的執(zhí)行。首先公司召集主要管理人員重新學習新的內部控制制度的相關知識及其內容，通過培訓學習讓管理層充分認識到內部控制制度對公司發(fā)展的重要性及緊迫感，為內部控制制度建設及執(zhí)行提供了有力的保障。其次是公司的管理層掌握了新的內部控制的相關知識并引進具有內部控制管理經驗的員工。最后公司將內部控制引入到公司企業(yè)文化之中，提升內部控制制度的高度，從而使公司全體員工樹立正確的內部控制意識。

2.公司建立并健全信息溝通機制，龍鑫公司對原信息管理系統(tǒng)進行升級，打通財務管理、采購管理、生產系統(tǒng)等之間存在的瓶頸，統(tǒng)一規(guī)范相關數(shù)據(jù)口徑，確保相關信息在各部門之間進行有效的傳遞與溝通，建立相應的信息溝通機制與溝通制度，提高各部門之間信息的共享度。同時對各崗位職責加以明確，加強員工教育培訓機制，以此提高各部門員工對自身所處崗位職責的認知度，使相關信息傳遞能夠更加及時有效。

3.加強內部活動控制，龍鑫公司針對內部的一些關鍵環(huán)節(jié)制定了一套較為完善的內部控制制度，以此提升公司管理系統(tǒng)的運行時效。首先，加強預算管理控制，公司實施全面的預算控制，確定相關的預算指標，要求各部門準確編制相關預算，同時強化預算的執(zhí)行力度，嚴格落實預算支出審批制。其次，加強采購環(huán)節(jié)的控制，公司全面規(guī)范采購各個環(huán)節(jié)，明確采購單從申請、審批、詢價、供應商的確定、材料驗收、款項支付等環(huán)節(jié)的流程控制要求及相關操作流程，從而有效防范采購環(huán)節(jié)的可能產生的風險。最后加強財務內部控制，主要加強與完善應收賬款控制制度、財務崗位輪換制度、資產清查控制制度，從而保證公司資產安全，提升公司財務信息質量。

4.加強業(yè)務流程控制，公司對原業(yè)務流程重新優(yōu)化，業(yè)務部門從開發(fā)打樣、國外參展、客戶詢價、產品成本計算、產品報價、簽訂銷售合同，確定結算方式、運輸方式，給工廠下材料訂單，產前打樣、樣品檢測、生產大貨、驗貨封樣、報關出口、收匯核銷、以及出口退稅等環(huán)節(jié)進行全面優(yōu)化，公司制定更嚴格的、更為簡潔的流程，明確規(guī)定每個責任部門、人員工作職責以及各個環(huán)節(jié)之間的溝通協(xié)調等具體事項，為保證出口業(yè)務順利進行，每一個環(huán)節(jié)按相關控制流程嚴格執(zhí)行，使整個出口業(yè)務處在嚴格的控制之下進行。

總之，出口企業(yè)的競爭力離不開內部控制制度，出口企業(yè)要在更加激烈的競爭環(huán)境中求生存發(fā)展，就一定要努力完善各項制度，以此保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，每個公司都有自己的經營管理方式，只有依據(jù)自身的戰(zhàn)略目標和經營方向制定符合公司實際情況的內部控制制度，并隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)發(fā)展的不同階段而持續(xù)改進與完善企業(yè)內部控制制度，這樣才可建設成行之有效的企業(yè)內部控制制度。

參考文獻

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