[摘 要]截至目前，中小企業(yè)的總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了99%，為國家提供了八成以上的就業(yè)崗位，占據(jù)我國GDP的六成以上，直接促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而，大部分的中小企業(yè)無法承擔(dān)較大的風(fēng)險，其能力還比較脆弱。在最近兩年，國務(wù)院多次為小微企業(yè)的優(yōu)惠政策召開會議，解決好民營企業(yè)和小微企業(yè)融資難這一問題。在2017年已經(jīng)針對《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》進(jìn)行了全新修訂，特別是在稅收的緩征、減征等多個方面將各自責(zé)任予以明確，這也直接促進(jìn)了各大中小企業(yè)在創(chuàng)新以及人才支持方面取得重大突破，為中小微企業(yè)營造公平環(huán)境，降低企業(yè)成本，解決融資難題。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);財稅支持;相關(guān)權(quán)益保護(hù)

[中圖分類號]F41

1 前 言

2017年9月1日，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會正式通過了中小企業(yè)促進(jìn)法，自2018年1月1日開始施行，新修訂的中小企業(yè)促進(jìn)法呈現(xiàn)出了五大進(jìn)步，不僅增加權(quán)益保護(hù)專章以及監(jiān)督檢查專章，而且在內(nèi)容這一方面直接將法律貫徹落實到每一個責(zé)任主體之上，從而直接給予一定的財稅支持，通過這種方式，能夠更好地為中小企業(yè)發(fā)展提供法律保障。文章由北京市盈科律師事務(wù)所中小企業(yè)法律服務(wù)中心高級顧問莫泰京律師對修訂后的法律適用配合相關(guān)措施進(jìn)行解讀。

2 中小企業(yè)促進(jìn)法的內(nèi)容及相關(guān)政策

2.1 調(diào)整對象

《中小微企業(yè)-中小企業(yè)促進(jìn)法》第二條針對于這一項法律做出一些必要的調(diào)整，并基于此做出相關(guān)界定，具體如下：“本法所稱中小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)?！眹医y(tǒng)計局于2017年12月28日發(fā)布的《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》則是基于行業(yè)門類、大類等情況來對從業(yè)人員、營業(yè)收入等做出具體的評判，并對這些企業(yè)做出了具體的劃分（見表1）。

2.2 調(diào)整內(nèi)容

根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第四條來看，其所明確的規(guī)定如下：“中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)營，遵守國家勞動用工、安全生產(chǎn)、職業(yè)衛(wèi)生、社會保障、資源環(huán)境、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、知識產(chǎn)權(quán)、財政稅收等方面的法律、法規(guī)，遵循誠信原則，規(guī)范內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平;不得損害勞動者合法權(quán)益，不得損害社會公共利益?！逼渲袆趧佑霉ゆ溄臃伞秳趧臃ā贰秳趧雍贤ā贰秳趧雍贤▽嵤l例》《勞動爭議調(diào)解仲裁法》;安全生產(chǎn)鏈接《安全生產(chǎn)法》《消防法》《礦山安全法》《礦山安全法實施條例》，職業(yè)衛(wèi)生鏈接《職業(yè)病防治法》《塵肺病防治條例》;社會保障鏈接《社會保險法》《就業(yè)促進(jìn)法》;資源環(huán)境鏈接《土地管理法》《水法》《森林法》《草原法》《礦產(chǎn)資源法》《煤炭法》《野生動物保護(hù)法》《陸生野生動物保護(hù)實施條例》《環(huán)境保護(hù)法》《環(huán)境影響評價法》《水土保持法》《大氣污染防治法》《水污染防治法》《海洋環(huán)境保護(hù)法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》《環(huán)境噪聲污染防治法》;質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)鏈接《產(chǎn)品質(zhì)量法》《計量法》;知識產(chǎn)權(quán)鏈接《著作權(quán)法》《著作權(quán)法實施條例》《專利法》《專利法實施細(xì)則》《商標(biāo)法》《商標(biāo)法實施條例》《反不正當(dāng)競爭法》《知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)條例》《植物新品種保護(hù)條例》;財政稅收鏈接《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《車船稅法》《稅收征收管理法》。

2.3 發(fā)展政策及主管部門

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第五條當(dāng)中的第一、二款也做出了一定規(guī)定：“國務(wù)院制定促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展政策，建立中小企業(yè)促進(jìn)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，統(tǒng)籌全國中小企業(yè)促進(jìn)工作。國務(wù)院負(fù)責(zé)中小企業(yè)促進(jìn)工作綜合管理的部門組織實施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展政策，對中小企業(yè)促進(jìn)工作進(jìn)行宏觀指導(dǎo)、綜合協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查?！敝行∑髽I(yè)促進(jìn)法在被正式修訂完畢之后，國務(wù)院將自我的責(zé)任承擔(dān)起來，從而成立中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，2018年10月19日該小組組長劉鶴主持召開的國務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組第二次會議明確了國務(wù)院必須要從自身開始著手，從而真正促進(jìn)中小企業(yè)的不斷發(fā)展。

2.4 信息平臺

《中小企業(yè)促進(jìn)法》當(dāng)中的第七條對該法的信息平臺當(dāng)中也做出了詳細(xì)的規(guī)定，具體如下：“國家推進(jìn)中小企業(yè)信用制度建設(shè)，建立社會化的信用信息征集與評價體系，實現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化?！逼渲械闹行∑髽I(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化對應(yīng)的是中國中小企業(yè)信用信息平臺。

3 具體措施

3.1 財稅支持

《中小企業(yè)促進(jìn)法》已經(jīng)提到過一點：“中小企業(yè)發(fā)展專項資金通過資助、購買服務(wù)、獎勵等方式，重點用于支持中小企業(yè)公共服務(wù)體系和融資服務(wù)體系建設(shè)?！贝蟛糠值闹行∑髽I(yè)發(fā)展專項資金在對接的時候都會落實到《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》當(dāng)中。其中的第十一條也做出了這樣的規(guī)定：“國家實行有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策，對符合條件的小型微型企業(yè)按照規(guī)定實行緩征、減征、免征企業(yè)所得稅、增值稅等措施，簡化稅收征管程序，減輕小型微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。”關(guān)于促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策包括以下方面：增值稅、企業(yè)所得稅、文化事業(yè)建設(shè)費、殘疾人就業(yè)保障金、有印花稅教育費附加、地方教育費、水利基金、行政事業(yè)性收費、支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策、免征增值稅、相關(guān)會計處理、納稅申報。

3.2 融資促進(jìn)

新修訂的法律在內(nèi)容上進(jìn)一步完善了融資促進(jìn)的相關(guān)措施，根據(jù)中小企業(yè)的實際發(fā)展，其中的相關(guān)法律已經(jīng)做出了規(guī)定：“中國人民銀行應(yīng)當(dāng)綜合運用貨幣政策工具，鼓勵和引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對小型微型企業(yè)的信貸支持，改善小型微型企業(yè)融資環(huán)境?！标P(guān)于其中的貨幣政策工具，在2018年6月25日《關(guān)于進(jìn)一步深化小微企業(yè)金融服務(wù)的意見》（銀發(fā)〔2018〕162號）提出了綜合運用公開市場操作、中期借貸便利等多個工具，從而促使金融機(jī)構(gòu)能夠發(fā)展得越來越好。

據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十五條已經(jīng)做出了明確規(guī)定來看：“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)開展小型微型企業(yè)金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)制定差異化監(jiān)管政策，采取合理提高小型微型企業(yè)不良貸款容忍度等措施，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加小型微型企業(yè)融資規(guī)模和比重，提高金融服務(wù)水平?！逼渲械牟町惢O(jiān)管政策可參照《關(guān)于2018年推動銀行業(yè)小微企業(yè)金融服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的通知》（銀監(jiān)辦發(fā)〔2018〕29號）。

中大型銀行、股份制銀行和郵儲銀行對于小微企業(yè)的貸款實際考核指標(biāo)：“單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平”以及差異化考核：①對2017年年末單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款余額占其各項貸款比重超過一定比例的機(jī)構(gòu)，可適度將考核要求逐漸放寬，從而保證“單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款余額和戶數(shù)均不低于上年同期水平”。②已按《中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)大中型商業(yè)銀行設(shè)立普惠金融事業(yè)部實施方案的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕25號）設(shè)立普惠金融事業(yè)部的銀行和以服務(wù)小微企業(yè)、“三農(nóng)”、城鄉(xiāng)居民為定位的郵儲銀行，可選擇將考核范圍逐漸擴(kuò)大，單戶授信總額不到1000萬元的小微企業(yè)和普惠型其他組織及個人經(jīng)營性（非農(nóng)戶）貸款、單戶授信總額500萬元以下（含）的普惠型農(nóng)戶經(jīng)營性貸款。

城市商業(yè)銀行、民營銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行的考核指標(biāo)：各銀監(jiān)局轄內(nèi)法人機(jī)構(gòu)努力總體實現(xiàn)“單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平”以及差異化考核：在轄內(nèi)法人機(jī)構(gòu)總體實現(xiàn)考核目標(biāo)的前提下，銀監(jiān)局可對2017年年末單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款余額占其各項貸款比重超過一定比例的法人機(jī)構(gòu)作差異化考核。以支農(nóng)支小為業(yè)務(wù)重心、戶均貸款余額低的銀行，可選擇將考核范圍擴(kuò)大為：單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款和普惠型其他組織及個人經(jīng)營性（非農(nóng)戶）貸款、單戶授信總額500萬元以下（含）的普惠型農(nóng)戶經(jīng)營性貸款。

支持開發(fā)銀行及政策性銀行踐行社會責(zé)任，探索以事業(yè)部機(jī)制開展普惠金融服務(wù)。鼓勵開發(fā)銀行能夠?qū)⒆陨淼恼I(yè)務(wù)特點展現(xiàn)出來，并通過轉(zhuǎn)貸這一種形式來為銀行業(yè)金融提供一份專項資金，專門用于支持小微企業(yè)。轉(zhuǎn)貸雙方均應(yīng)建立單獨的批發(fā)資金賬戶，實行臺賬管理，統(tǒng)計貸款投向明細(xì)，避免重復(fù)計算;加強(qiáng)對資金用途的跟蹤監(jiān)測，確保批發(fā)資金全部用于支持小微企業(yè)。根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》（2017）第十六條第二款規(guī)定：“國家政策性金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)，采取多種形式，為中小企業(yè)提供金融服務(wù)?！边@里面所提及的國家政策性金融機(jī)構(gòu)則是已經(jīng)將中國國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等包含在內(nèi)。

據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》當(dāng)中的第十八條已經(jīng)做出了明確的規(guī)定：“國家健全多層次資本市場體系，多渠道推動股權(quán)融資，發(fā)展并規(guī)范債券市場，促進(jìn)中小企業(yè)利用多種方式直接融資?！逼髽I(yè)的融資方式按大類分為債權(quán)融資與股權(quán)融資這兩種。而所謂的股權(quán)融資則是應(yīng)該基于企業(yè)股東的實際情況來引進(jìn)一些全新的融資方式。通過該種方式所獲得的資金，企業(yè)并不需要支付本金與利息，然而無論是新股東還是老股東都應(yīng)該將企業(yè)的贏利與增長共享。這一特點也直接決定了其用途具備極強(qiáng)的廣泛性，這不但能夠直接開啟企業(yè)的營運資金，而且也能夠進(jìn)行一系列的投資活動。所謂的債權(quán)融資本身就是借助企業(yè)借錢的方式來進(jìn)行融資，所以一旦到期之后，企業(yè)一次性將本金與利息支付完畢。其特點決定了其用途主要是解決企業(yè)營運資金短缺的問題，而不是用于資本項下的開支。

根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十九條當(dāng)中所做出的規(guī)定：“國家完善擔(dān)保融資制度，支持金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供以應(yīng)收賬款、知識產(chǎn)權(quán)等為擔(dān)保品的擔(dān)保融資?！备鞔笾行∑髽I(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資可以提供的非常規(guī)擔(dān)保品包括：應(yīng)收賬款、知識產(chǎn)權(quán)、存貨、機(jī)器設(shè)備、其他可量化價值的擔(dān)保品。國家對于中小企業(yè)給予了極大的鼓勵，付款方能夠通過應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺來直接將債權(quán)債務(wù)關(guān)系確認(rèn)下來，從而將融資成本予以降低。關(guān)于應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺可登錄中國人民銀行征信中心網(wǎng)站的中征應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺。

據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十二條就已經(jīng)做出了詳細(xì)的規(guī)定：“國家推動保險機(jī)構(gòu)開展中小企業(yè)貸款保證保險和信用保險業(yè)務(wù)，開發(fā)適應(yīng)中小企業(yè)分散風(fēng)險、補償損失需求的保險產(chǎn)品?！逼渲械谋ｋU產(chǎn)品可重點開發(fā)“相互保險”這一新興保險活動。

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條第二款也做出了相關(guān)規(guī)定：“國家鼓勵第三方評級機(jī)構(gòu)開展中小企業(yè)評級服務(wù)。”其中的中小企業(yè)信用評級對中小企業(yè)成長至關(guān)重要，系新興業(yè)務(wù)。

3.3 創(chuàng)業(yè)扶持

綜合中小企業(yè)促進(jìn)法第三章融資促進(jìn)，梳理中小企業(yè)融資渠道如下：

渠道一：債權(quán)融資，包括國內(nèi)銀行貸款、國外銀行貸款、發(fā)行債券融資等在內(nèi)的多個部分。

渠道二：股權(quán)融資，包括股權(quán)出讓融資、引進(jìn)風(fēng)險投資等在內(nèi)的多個方面。

渠道三：上市融資，這里主要是將國內(nèi)上市融資、境外上市融資等包含在內(nèi)。

渠道四：內(nèi)部融資，這里則主要是將留存盈余融資、應(yīng)收賬款融資等囊括在內(nèi)。

渠道五：貿(mào)易融資，主要是將國際貿(mào)易融資、補償貿(mào)易融資等多方面包含其中。

渠道六：項目融資，主要是將項目包裝融資、BOT項目融資、IFC國際投資。

渠道七：政策融資，包括政策融資（專項基金融資）。

渠道八：專業(yè)化協(xié)作融資，包括專業(yè)化協(xié)作融資。

《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十四條規(guī)定：“縣級以上人民政府及其有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)通過政府網(wǎng)站、宣傳資料等形式，為創(chuàng)業(yè)人員免費提供工商、財稅、金融、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、勞動用工、社會保障等方面的法律政策咨詢和公共信息服務(wù)?！标P(guān)于法律政策咨詢及服務(wù)可登錄北京市人民政府首都之窗網(wǎng)站—“政務(wù)服務(wù)”—“法人服務(wù)”鏈接。

3.4 創(chuàng)業(yè)扶持

國家相關(guān)法律已經(jīng)明確地表達(dá)了一點，只要是高等學(xué)校畢業(yè)生、退役軍人等特殊身份，那么想要創(chuàng)辦小型微型企業(yè)就能夠直接享受到一定的稅收優(yōu)惠，與此同時，在某些費用方面也能夠直接減免;如果是耗費了大量資金在初創(chuàng)期科技創(chuàng)新企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)方面，則也可以享受一定的稅收優(yōu)惠，不可享受收費減免。小型微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地、孵化基地、互聯(lián)網(wǎng)平臺是能夠集合眾多中小企業(yè)的主體。