姚子涵

摘要：職工出差借支差旅費、職工預(yù)借工資等“其他應(yīng)收款項”預(yù)算會計的賬務(wù)處理，到底是資金支付時列支費用還是做特殊情況暫不做分錄，實際報銷時再支出呢？

關(guān)鍵詞：政府會計;預(yù)算會計;借支差旅費;賬務(wù)處理

按照財政部統(tǒng)一部署，全國各級行政事業(yè)單位已于2019年1月1日實施《政府會計準則制度》，這標志著具有中國特色的政府會計標準體系初步形成并付諸實踐。長期以來，我國政府部門是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，主要是反映部門的預(yù)算執(zhí)行情況。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和改革開放力度的加大，以及現(xiàn)代財政制度的逐步完善，僅僅實行預(yù)算會計，難以滿足新形勢下全面加強政府資產(chǎn)負債管理、防范財政風(fēng)險、促進政府財務(wù)管理水平提高的需要?！墩畷嫓蕜t制度》構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的核算體系，在平行記賬的原理下實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙體系、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)、決算報告和財務(wù)報告雙報告的新模式。將全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等信息，有利于進一步規(guī)范政府行為、提高政府決策能力，更好地發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，促進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

實際工作中發(fā)生職工借支差旅費和預(yù)借工資等情況形成的其他應(yīng)收款，在執(zhí)行“收付實現(xiàn)制”的預(yù)算會計中該如何進行賬務(wù)處理？到底是支付資金時列支費用還是在報銷時再做支出？筆者認為應(yīng)該遵循“收付實現(xiàn)制”的要求，在資金支付時列支費用。

一、收付實現(xiàn)制的定義

收付實現(xiàn)制亦稱“收付實現(xiàn)基礎(chǔ)”或“現(xiàn)收現(xiàn)付制”。是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的對稱。在會計核算中，是以款項是否已經(jīng)收到或付出作為計算標準，來確定本期收益和費用的一種方法。凡在本期內(nèi)實際收到或付出的一切款項，無論其發(fā)生時間早晚或是否應(yīng)該由本期承擔，均作為本期的收益和費用處理。如：本期支付而后期受益費用，一律由本期核銷進入本期成本，不再分攤。采用這種方法，優(yōu)點是期末無需對本期的收益和費用進行調(diào)整，核算手續(xù)比較簡單，但不能正確反映各期的成本和盈虧情況。我國預(yù)算會計都采用收付實現(xiàn)制，因為它能真實地反映當年的預(yù)算收支實際執(zhí)行結(jié)果，既能避免預(yù)算上的虛假平衡，又便于資金調(diào)試和統(tǒng)籌使用[1]。按照“收付實現(xiàn)制”定義，職工借支差旅費或預(yù)借工資在資金支付時應(yīng)及時費用化，雖然沒有取得差旅費發(fā)票，但從“實質(zhì)重于形式”來講，出差事件已經(jīng)發(fā)生。其缺點主要是實際報銷金額不夠精確以及原始憑證沒有詳細差旅費用發(fā)票，但與出差回來后再進行賬務(wù)處理而言，還是有一定的優(yōu)勢，不僅僅是符合“收付實現(xiàn)制”的要求，而且不會造成預(yù)算會計年末結(jié)轉(zhuǎn)時賬實不符的現(xiàn)象，也不會造成年末某些功能分類科目出紅字以及與經(jīng)濟分類科目不匹配的情況。

二、與新舊會計制度銜接相對應(yīng)的問題

根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的要求，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項計入預(yù)算支出的，應(yīng)當對原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，按照減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預(yù)算支出（如其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項包括職工預(yù)借的差旅費等）的金額后的差額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方。說明新舊會計制度銜接時已經(jīng)對“差旅費”等其他應(yīng)收款進行了扣除處理，如果按《政府會計制度——附錄：主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例》的業(yè)務(wù)處理方法，“差旅費”等其他應(yīng)收款在發(fā)生借支時，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理，待報銷時再進行列支，就會導(dǎo)致單位財務(wù)人員沒有區(qū)分“其他應(yīng)收款”是否屬于上年度的情況而重復(fù)列支出的問題。所以借支“差旅費”等其他應(yīng)收款在發(fā)生時預(yù)算會計及時進行列支處理，更好地與《新舊會計制度銜接》規(guī)定保持一致，相互對應(yīng)。

三、具體的賬務(wù)處理方法

（一）完善財務(wù)制度

1.建章立制，從源頭上避免“其他應(yīng)收款”的形成。建立和完善“公務(wù)卡”結(jié)算制度，要求每個職工辦理好個人公務(wù)卡，對開會、出差、培訓(xùn)時盡量使用“公務(wù)卡”進行結(jié)算，也可以辦理“單位公務(wù)卡”，用于支付較大額度的支付業(yè)務(wù)，如：因公組團出國、組團出差等。

2.完善內(nèi)部控制制度，細化差旅費的借支條件和標準，并做到預(yù)算準確。借支差旅費時要根據(jù)相關(guān)差旅費文件的標準、出差的行程、出行的人數(shù)等信息進行精準測算，做到借支金額盡可能精確。出差后要及時督促出差人員進行報銷結(jié)算，杜絕“其他應(yīng)收款”科目年末有結(jié)存的情況。

3.完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范職工預(yù)借工資的行為。一般不允許發(fā)生職工個人借支，如因生活非常困難、緊急就醫(yī)等特殊情況確實需要預(yù)借工資的，也應(yīng)詳細規(guī)定借款額度、扣款期限、每月扣款金額等，盡量在本年度內(nèi)將預(yù)借工資扣除完畢，盡量避免跨年度結(jié)存。

（二）賬務(wù)處理分錄

方案一：根據(jù)借支預(yù)算實時費用化，待出差回來再根據(jù)實際報銷金額進行調(diào)整，借款剩余退回時紅字沖銷原入賬的支出，借款不足按實際補付金額計支出。（見表1）

方案二：在預(yù)算會計的部門經(jīng)濟分類“39999其他支出——其他支出”下添加“待核定支出”明細科目，發(fā)生差旅費借支時，預(yù)算會計先計入“待核定支出”科目，實際報銷時再按實入賬。

以借支差旅費為例：借支差旅費時，財務(wù)會計分錄同上，預(yù)算會計分錄：

借：行政支出（3999901其他支出——其他支出——待核定支出）

貸：資金結(jié)存/財政撥款預(yù)算收入等

實際報銷差旅費時：

借：行政支出（差旅費）[實際發(fā)生額]

資金結(jié)存[退回額]

行政支出（3999901其他支出——其他支出——待核定支出）（紅字記入借方）

貸：資金結(jié)存/財政撥款預(yù)算收入等[補付額]

單位財務(wù)人員要對“待核定支出”科目余額進行實時跟蹤，督促出差人員及時報銷結(jié)算，避免該科目年末有余額，因特殊情況有余額的在編制部門決算報表時要詳細說明。

四、完善財務(wù)軟件的相應(yīng)功能

（一）建立憑證關(guān)聯(lián)功能，在預(yù)算會計憑證錄入窗口，設(shè)置關(guān)聯(lián)按鈕，將報銷的憑證與原借支時的憑證進行關(guān)聯(lián)，兩個關(guān)聯(lián)憑證可實時查看對應(yīng)的數(shù)據(jù)，做到一目了然。

（二）在預(yù)算會計報表附表中增加“其他應(yīng)收款”未對賬情況表，便于掌握已經(jīng)列支但尚未報銷或全部扣款的情況，也便于部門決算編制和公開時進行詳細說明。

五、結(jié)語

今年是《政府會計準則制度》實施的第一年，在實際工作中，不同行業(yè)的單位還可能存在其他類似的應(yīng)在預(yù)算會計中核算的資金流入流出業(yè)務(wù)，單位財務(wù)人員只有充分了解納入預(yù)算管理的概念和標準，才能從原理上準確把握預(yù)算會計核算范圍，作出正確的專業(yè)判斷，也需要在工作實踐中進行驗證和完善。

參考文獻：

[1]王文元，夏伯忠.新編會計大辭典[M].遼寧人民出版社，1991，01.