林小麗

摘要：“營改增”對我國軌道交通企業(yè)的稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級具有重要意義，但同時其對軌道交通企業(yè)的影響也有消極的一面。文章闡述了軌道交通企業(yè)“營改增”的內(nèi)涵，重點(diǎn)分析“營改增”對軌道交通企業(yè)的積極和消極影響，在此基礎(chǔ)上提出了針對消極影響的應(yīng)對措施，希望為軌道交通企業(yè)在稅制方面提供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；軌道交通企業(yè)；管理成本

一、軌道交通企業(yè)“營改增”內(nèi)涵

“營改增”全稱為營業(yè)稅改征增值稅。因增值稅值對產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，我國在2016年5月1日實(shí)現(xiàn)“營改增”的全面推行后，軌道交通企業(yè)如果被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，則可以采用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。不同的計(jì)稅方法會帶給企業(yè)不同的稅負(fù)。

軌道交通企業(yè)業(yè)務(wù)主要包括地鐵建設(shè)、運(yùn)營、資源開發(fā)3個模塊，如果采用一般計(jì)稅方法，其適用稅率為10%、16%及6%，如果采用簡易計(jì)稅方法，適用征收率為3%，兩種不同計(jì)稅方法得到的適用稅率有明顯差異。

二、“營改增”對軌道交通企業(yè)的綜合影響

（一）實(shí)現(xiàn)我國流轉(zhuǎn)稅制的進(jìn)一步完善

增值稅是對產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分征收稅額。假設(shè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈越短，增值部分稅額則可以輕松計(jì)算，此舉可有效消除重復(fù)征稅。軌道交通企業(yè)為準(zhǔn)公益性企業(yè)，投資大，建設(shè)周期長，大部分為虧損企業(yè)，需要財(cái)政補(bǔ)貼支持，2013年8月交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”前，軌道交通企業(yè)只能選擇3%簡易征收對企業(yè)較為有利。

2016年5月實(shí)現(xiàn)全面“營改增”后，軌道交通企業(yè)根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)，選擇合適的增值稅計(jì)稅模式，若軌道交通企業(yè)建設(shè)、運(yùn)營、資源開發(fā)分別成立單獨(dú)核算的公司，考慮到軌道交通運(yùn)營企業(yè)其服務(wù)的主要對象為乘客，屬于整個產(chǎn)業(yè)鏈的末端，該企業(yè)為勞動密集型行業(yè)，人工成本所占比重約達(dá)到50%～60%，能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，主要為電費(fèi)、生產(chǎn)維修、安保等，所占成本比重約30%～35%，可選用簡易計(jì)稅方法。

若軌道交通企業(yè)集建設(shè)、運(yùn)營、資源開發(fā)于一體，軌道交通投資建設(shè)業(yè)務(wù)能取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅留抵，應(yīng)當(dāng)考慮一般計(jì)稅方法，利用增值稅抵扣，將不會產(chǎn)生稅金的實(shí)際現(xiàn)金流流出，有利于打通全行業(yè)稅務(wù)抵扣鏈條，進(jìn)一步完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制。

（二）規(guī)范軌道交通企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算

全面推開“營改增”試點(diǎn)后，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了企業(yè)的投資成本，減少了現(xiàn)金流的支出。以福州地鐵集團(tuán)有限公司為例，通過全面“營改增”，地鐵1號線新增不動產(chǎn)、建筑服務(wù)及其他服務(wù)類進(jìn)項(xiàng)稅約4億元，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣讓企業(yè)投資成本大幅降低，減稅成為反哺投資的利器。

在全面推廣“營改增”之后，軌道交通企業(yè)需面臨新的業(yè)務(wù)流程和計(jì)算方法，這就要求軌道交通企業(yè)重新審視財(cái)務(wù)管理工作。軌道交通企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成中建安不動產(chǎn)所占比重大，根據(jù)規(guī)定2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。而根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號），企業(yè)應(yīng)按照要求設(shè)置增值稅明細(xì)科目及進(jìn)行會計(jì)處理，這些都要求軌道交通企業(yè)在全面“營改增”后必須要規(guī)范納稅流程，進(jìn)一步做好增值稅納稅管理，重視財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作。

（三）進(jìn)一步推動軌道交通企業(yè)的發(fā)展

比起其他行業(yè)而言，軌道交通企業(yè)前期需要大量的投資，主要包括軌道交通、各種不動產(chǎn)、大型設(shè)備等。前期的投資大，而客運(yùn)收入需要有一個長期的過程才能夠收回成本，這種情況下，軌道交通企業(yè)十分容易因前期大量投資、后期回收成本時間長等因素導(dǎo)致處于虧損狀態(tài)。在進(jìn)行“營改增”后，軌道交通企業(yè)的不動產(chǎn)部分和硬件設(shè)施所涉及到的增值部分可以進(jìn)行抵扣，極大降低了軌道交通企業(yè)的稅負(fù)成本。“營改增”實(shí)現(xiàn)了抵扣鏈條的打通、有效消除了重復(fù)征稅，在降低稅收成本、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級等方面外溢效應(yīng)明顯。

（四）“營改增”對軌道交通企業(yè)的消極影響

1. 增加軌道交通企業(yè)的管理成本

在“營改增”未開始之前，軌道交通企業(yè)只需要征收營業(yè)稅，選擇的稅種計(jì)算方法比較簡單。但企業(yè)在征收增值稅后，就需要涉及到抵扣項(xiàng)方面的計(jì)算。在這種情況下企業(yè)就需要相關(guān)工作人員將各種增值稅發(fā)票是否滿足抵扣條件作為工作內(nèi)容，這在一定程度上增加了員工的工作量，也會增加一定的管理成本。由于計(jì)稅方面的工作變得復(fù)雜，這就要求企業(yè)在聘請相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員方面提高了門檻，企業(yè)還需要對人才培養(yǎng)方面增加額外支出。

2. 增加軌道交通企業(yè)涉稅風(fēng)險

全面“營改增”后，合同涉稅風(fēng)險增加，合同中關(guān)于增值稅發(fā)票、稅率及涉稅違約條款約定要求更加明確，直接影響投資建設(shè)成本進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、抵扣多少。

2018年5月1日后稅率調(diào)整，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，軌道交通單項(xiàng)合同總價高，施工總承包合同單項(xiàng)合同總價約40億元，1%稅率影響合同總價約0.36億元。

軌道交通企業(yè)采取建設(shè)模式多，如福州地鐵2號線土建采取BT模式，機(jī)電部分采用PPP模式，地鐵4、5號線采取概算下浮施工總承包模式，合同內(nèi)容涉及建筑安裝服務(wù)、設(shè)備及工器具、BIM服務(wù)等，若合同未明確開具增值稅方式、內(nèi)容、稅率，執(zhí)行合同后若乙方適用混合銷售，均按照建筑安裝服務(wù)開具10%稅率，軌道交通企業(yè)將無法取得設(shè)備及工器具部分16%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅。

3. 大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵扣，占用投資資金

在全面“營改增”實(shí)施后，以福州地鐵集團(tuán)公司為例，目前有6條線路在建，每新增1條地鐵線路，預(yù)計(jì)能取得投資建設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額約13億元，平均1條地鐵線路運(yùn)營收入需繳納銷項(xiàng)稅約0.15億元，2018年9月月底留抵稅額已達(dá)7.7億元，未來地鐵規(guī)劃線路投資建設(shè)繼續(xù)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅，10年內(nèi)均有大量進(jìn)項(xiàng)稅留抵，雖然降低投資建設(shè)成本，卻依然需要占用的大量投資資金。

三、應(yīng)對“營改增”對軌道交通企業(yè)不利影響的措施分析

（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及涉稅風(fēng)險把控

1. 應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅發(fā)票管理，在合同中要求必須提供增值稅專用發(fā)票，增加發(fā)票違約條款，要求開具發(fā)票記載項(xiàng)目必須與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，如果乙方所開具的增值稅發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不符合規(guī)定，致使甲方被稅務(wù)機(jī)關(guān)課征稅款、罰款、滯納金的，承包人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括發(fā)包人所承擔(dān)的所有稅款、滯納金、罰款及5%的賠償款。

2. 加強(qiáng)企業(yè)招標(biāo)文件、合同中涉稅條款管理，全面“營改增”后，建議企業(yè)招標(biāo)文件及合同中要求合同總價應(yīng)價稅分離、明確適用增值稅率，投標(biāo)報價清單、合同清單盡量價稅分離。采取BT、PPP、EPC、概算下浮總承包模式，應(yīng)在合同中約定設(shè)備及工器具應(yīng)適用增值稅稅率16%，建筑安裝投資部分適用增值稅率10%。

3. 稅率調(diào)整風(fēng)險管理，2018年5月1日稅率調(diào)整后，軌道交通企業(yè)應(yīng)全面梳理企業(yè)業(yè)務(wù)合同，及時與合同方協(xié)商，按照新稅率調(diào)整合同總價，支付未執(zhí)行完合同價款。新簽訂合同，應(yīng)增加在合同執(zhí)行期間，如國家對涉及稅的相關(guān)稅率進(jìn)行調(diào)整，則執(zhí)行最新的規(guī)定的條款，避免因合同總價包干等原因，致使合同雙方產(chǎn)生分歧。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通

考慮到自身企業(yè)的復(fù)雜性，加上開展“營改增”的時間較短，為避免在“營改增”過程中出現(xiàn)錯誤，企業(yè)要積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通。不僅要及時與充分了解國家在該方面的優(yōu)惠政策，還需要讓相關(guān)工作人員了解“營改增”相關(guān)政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，在開展各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)方面的業(yè)務(wù)時，對于其中存在的問題及時征求稅務(wù)部門的意見，避免因?qū)φ呃斫獠煌付鴮?dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的存在。

（三）實(shí)現(xiàn)“營改增”相關(guān)配套政策的完善

不管是在試點(diǎn)“營改增”還是全面實(shí)施“營改增”階段，國家都相繼補(bǔ)充各種優(yōu)惠政策，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號）文件精神，針對包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等國家退還增值稅期末留抵稅額，希望這項(xiàng)政策適用范圍能擴(kuò)大到軌道交通行業(yè)。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”作為我國稅制改革的重要進(jìn)程，可有效降低企業(yè)的稅負(fù)，對于促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展有重要意義。但對于軌道交通企業(yè)而言，“營改增”的實(shí)施給其帶來的影響是不確定的，有積極一面，也有消極一面，基于此，企業(yè)一定要注意結(jié)合自身實(shí)際情況，制定符合“營改增”情況的納稅流程，有效促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：福州地鐵集團(tuán)有限公司）