齊娥

【摘 要】隨著知識經(jīng)濟時代的快速發(fā)展，在全球競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)的外部環(huán)境呈現(xiàn)出多樣化的特點，企業(yè)面臨的風險越來越大。新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要想謀求更好的生存發(fā)展空間，需要堅持以風險管理為核心，探索審計實現(xiàn)的路徑，才能逐漸提升企業(yè)的競爭實力。論文主要從內(nèi)部審計的監(jiān)控角度出發(fā)，詳細論述了如何通過以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計強化企業(yè)風險管理、降低管理風險、提高管理效率，以促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

【Abstract】With the rapid development of the era of knowledge economy， in the global market environment with fierce competition， the external environment of enterprises presents diversified characteristics， and enterprises are facing more and more risks. Under the new economic situation， enterprises need to adhere to the risk management as the core and explore the implementation path of audit， if they want to seek better survival and development space， so as to gradually improve the competitive strength of enterprises. From the perspective of internal audit monitoring， this paper elaborates on how to strengthen enterprise risk management， reduce management risk and improve management efficiency through risk-oriented internal audit， so as to promote enterprises to achieve strategic objectives.

【關(guān)鍵詞】風險管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

【Keywords】 risk management； internal audit； internal control

【中圖分類號】F239 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2019）04-0054-02

1 引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國際間的競爭日趨激烈，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，在這樣巨大的競爭壓力下，企業(yè)要不斷地規(guī)避風險，積極應(yīng)對各類風險所產(chǎn)生的影響，采取有效的措施防范風險。

2 風險管理

企業(yè)風險管理是企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程中，通過控制手段將各種不確定因素所產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)計可接受的范圍之內(nèi)的方法和過程，進而確保及促進企業(yè)價值最大化，推動企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。企業(yè)的風險管理是一個要求企業(yè)全員參與的過程，其中包括董事會、管理當局和各層級管理人員共同實施，它貫穿于企業(yè)管理之中，是企業(yè)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營愿景、使命得以實現(xiàn)的合理保證。企業(yè)風險管理框架包括內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控8個要素構(gòu)成。

3 以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計的含義

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中，及時關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)、銷售和整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)風險，時刻關(guān)注影響到企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)的相關(guān)風險，時刻關(guān)注影響企業(yè)生產(chǎn)的事件、行為和環(huán)境，堅持以風險導(dǎo)向為出發(fā)點，進行全面的內(nèi)部審計。

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，依據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略及財務(wù)戰(zhàn)略制定企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略。從戰(zhàn)略角度分析入手，被審計單位相關(guān)財務(wù)報告也要及時關(guān)注其財務(wù)戰(zhàn)略并識別出主要的財務(wù)風險，及時窺探風險發(fā)生的可能性、危害性，有效地幫助企業(yè)規(guī)避或降低風險發(fā)生的幾率或影響程度。審計人員要自始至終關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中的風險，及時提出降低風險的可行性措施，將理論聯(lián)系實際才能真正地幫助企業(yè)降低風險。

4 風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點

4.1 審計重心發(fā)生改變

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計要注重審計計劃，強化審計計劃的實踐性，及時、準確地了解被審計單位的風險點，以被審計單位關(guān)鍵問題為出發(fā)點，針對被審計單位的核心問題，提出具體的解決方案及審計意見或建議，并出具針對性較強的審計報告，幫助被審計單位降低經(jīng)營風險。此時，審計重心依據(jù)被審計單位的相關(guān)風險而改變，審計過程由內(nèi)部環(huán)境向被審計單位外部的環(huán)境轉(zhuǎn)化。

4.2 被審計對象由被動審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訁⑴c

傳統(tǒng)意義上的審計是被動的，審計部門往往出于形式而進行程序化的審計，他們往往居高臨下，而不從實際出發(fā)，這樣就導(dǎo)致被審計單位的相關(guān)問題難以發(fā)現(xiàn)，所出具的審計報告不具有針對性、實用性，難以有效地幫助被審計單位規(guī)避經(jīng)營管理中所遇到的風險。以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，使被審計對象由過去的被動審計向主動參與的方向而轉(zhuǎn)變。通過互助合作實現(xiàn)了風險的規(guī)避，有效地發(fā)現(xiàn)、分析和解決被審單位經(jīng)營管理中存在的風險及問題，這種協(xié)作似的以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計提高了被審單位參與審計的積極性、主動性，有力地推動了內(nèi)部審計工作的順利開展，使得被審單位有效地規(guī)避了風險的發(fā)生，同時促進企業(yè)實現(xiàn)其總體戰(zhàn)略，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與愿景[1]。

4.3 審計業(yè)務(wù)范圍較傳統(tǒng)審計有所擴大

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在原有的傳統(tǒng)內(nèi)部審計范圍基礎(chǔ)上，不斷地擴展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，將內(nèi)部審計逐步延伸到企業(yè)經(jīng)營管理的每一個角落，同時內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型也逐漸多樣化起來，除了傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型外還增加了風險評估、管理咨詢和管理評價等業(yè)務(wù)類型，這些業(yè)務(wù)活動有效地推動了企業(yè)管理水平的提高，及時識別并規(guī)避風險，促使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

5 風險管理視角下內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑

5.1 營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計是開展內(nèi)部審計有效、成敗的關(guān)鍵因素。風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式需要緊密適應(yīng)企業(yè)所處的行業(yè)變化、產(chǎn)品變化、國內(nèi)外市場環(huán)境的變化、企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標的變化而做出相應(yīng)的內(nèi)部審計方案的調(diào)整，并及時根據(jù)上述各種變化做出有價值的風險分析、前景分析、管理重心分析，為促進企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標提供前沿、有效的內(nèi)部審計信息。而這些內(nèi)部審計的成果主要出自企業(yè)內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中所處的地位直接決定了內(nèi)部審計人員在企業(yè)管理視角中的高度及廣度。

5.2 保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、客觀性

無論是外部審計還是內(nèi)部審計，獨立性都是保證其能夠發(fā)表客觀、公正的審計意見的靈魂。其中，內(nèi)部審計的獨立性因其置身于企業(yè)內(nèi)部之中而受到必然的限制，也正是因為這一點，企業(yè)治理層、管理層在進行內(nèi)審部門機構(gòu)及職責設(shè)置時更應(yīng)考慮如何保證內(nèi)審部門的獨立性。例如，內(nèi)部審計應(yīng)獨立于內(nèi)部其他所有部門，這樣才能保證內(nèi)部審計無死角，可以深入到企業(yè)內(nèi)部的方方面面。內(nèi)部審計職責應(yīng)受董事會的審計委員會獨立領(lǐng)導(dǎo)，而不是受控于企業(yè)內(nèi)部高層，這樣才能最大限度地保證內(nèi)審部門的獨立，從而使內(nèi)審部門可以不受限制地開展內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計工作的可信度。

客觀性可以如實反應(yīng)事物的本來面目，不添加個人的偏見。審計的客觀性是對審計師提出的基本要求，客觀性要求審計師公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷[2]。這就要求內(nèi)部審計師在從事內(nèi)部審計工作時應(yīng)當遵循職業(yè)道德，不斷提高其職業(yè)素養(yǎng)，從而保證其可以不偏不倚地形成其審計意見及建議。

5.3 創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)

新時代的內(nèi)部審計職能的擴展，驅(qū)使內(nèi)部審計逐漸延伸到風險管理領(lǐng)域，這勢必擴大了內(nèi)部審計的范圍、增加了內(nèi)部審計的工作量，使得內(nèi)部審計成本逐步增高。內(nèi)部審計范圍的擴大，使得現(xiàn)有的內(nèi)部審計資源受到了一定的限制，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段的實際需求，這樣勢必會使內(nèi)部審計工作的效率有所下降。因此，內(nèi)部審計技術(shù)要不斷的創(chuàng)新和完善，增強內(nèi)部審計監(jiān)管的力度以及開發(fā)新的內(nèi)部審計技術(shù)已然是當今新時代內(nèi)部審計職業(yè)人所必須面對并解決的問題。例如，利用計算機輔助審計技術(shù)、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)、大數(shù)據(jù)研究、分析及輔助審計技術(shù)等，融合現(xiàn)代企業(yè)管理理念及信息化審計技術(shù)才能解決并攻克新時代內(nèi)部審計所面臨的主要問題，從而提高內(nèi)部審計的工作效率，提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的價值及地位。

5.4 推進內(nèi)部控制制度的不斷完善

內(nèi)部審計結(jié)果最終以審計報告形式展現(xiàn)出來，審計報告應(yīng)當充分、適當?shù)嘏镀髽I(yè)經(jīng)營管理中所存在的風險及各項管理問題，因此，有效的內(nèi)部審計信息披露，能夠讓企業(yè)更好地認知內(nèi)部管理的風險，從而促進企業(yè)加強風險管理，完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)要與企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合，根據(jù)內(nèi)部審計報告所披露的風險點及管理問題進行內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，不斷地完善內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。強有力的內(nèi)部控制制度是促進企業(yè)進入良性循環(huán)的基礎(chǔ)保證；以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計監(jiān)督機制為內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行的有效性提供了一道企業(yè)內(nèi)部獨立的第三方保障。

6 結(jié)語

綜上所述，風險管理視角下的內(nèi)部審計逐漸深入地參與到企業(yè)管理之中，促進企業(yè)形成系統(tǒng)化的風險管理模式，以實現(xiàn)風險的有效規(guī)避。基于風險管理的角度進行企業(yè)內(nèi)部審計，能夠更好地審視企業(yè)管理過程中存在的風險，有利于企業(yè)強化內(nèi)部管理，提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

【參考文獻】

【1】李琴.現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計研究[D].太原：山西財經(jīng)大學，2014.

【2】李良慧.企業(yè)實施風險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究[D].合肥：安徽農(nóng)業(yè)大學，2010.