張為宏

[摘要]為了適應(yīng)瞬息萬變的國內(nèi)和國際市場，進一步深化國有企業(yè)改革，做大做強做優(yōu)國有資本，國有企業(yè)要完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)管理，最關(guān)鍵的是做好內(nèi)部管理。內(nèi)部管理離不開內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部管理最有效的控制手段，內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的強有力的措施。文章從內(nèi)部審計機構(gòu)定位不準確、內(nèi)審機構(gòu)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部審計機構(gòu)不能保持獨立性、內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)不高以及管理層對內(nèi)部審計工作不重視等方面對內(nèi)部審計存在的問題進行了分析，并給出了解決對策。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918087

國有企業(yè)是國家全民所有，是推動國家現(xiàn)代化、保障人民利益的重要力量。為了適應(yīng)瞬息萬變的國內(nèi)和國際市場，進一步深化國有企業(yè)改革，做大做強做優(yōu)國有資本，國有企業(yè)首先要完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)管理，最關(guān)鍵的是做好內(nèi)部管理。談到內(nèi)部管理，就必須談到內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部管理最有效的控制手段，內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的強有力的措施。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月23日，公布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，此辦法自2004年8月30日起施行。2005年12月11日，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》。2018年1月12日，審計署審計長會議審議通過的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》自2018年3月1日起施行。一系列政策的頒布，意味著國家對內(nèi)部審計的重視程度在不斷加強，更加強調(diào)內(nèi)部審計已處于非常重要的地位。

1國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計是國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計最終目的是對國有企業(yè)的有效監(jiān)控。國有企業(yè)要加強內(nèi)部控制就必須加強內(nèi)部審計工作，確保國有資產(chǎn)的增值和高效運作，保證國有企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

國有企業(yè)的內(nèi)部審計體制主要表現(xiàn)為：企業(yè)單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立開展審計工作；內(nèi)審機構(gòu)職責定位為加強對企業(yè)監(jiān)督，對本單位負責并報告工作，審計業(yè)務(wù)為本單位審計范圍；審計經(jīng)費由本單位負責提供。

2國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其原因分析

近年來，國有企業(yè)都設(shè)立了獨立的審計部門，但在內(nèi)部審計實施的過程中，卻有不少國有企業(yè)存在各類問題，基本問題主要包括以下五點。

21內(nèi)審機構(gòu)審計目標定位不準確

目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計范圍過于狹窄，大多限于財務(wù)會計數(shù)據(jù)的審計，對管理領(lǐng)域的監(jiān)督很少涉及，內(nèi)部審計的工作成為財務(wù)會計的自審過程，事后監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，很難發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用。

22內(nèi)審機構(gòu)規(guī)章制度不健全

國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏能夠保證審計工作有效實施的規(guī)章制度，沒有完善的制度，內(nèi)審機構(gòu)無地位，導(dǎo)致審計檢查無執(zhí)行力。

23內(nèi)部審計機構(gòu)不能保持獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)為單位內(nèi)設(shè)部門，作為企業(yè)機構(gòu)的一部分，受管理層的控制，依賴于管理層。目前國有企業(yè)內(nèi)部審計部門一般隸屬于董事會或管理層，作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，內(nèi)部審計機構(gòu)的人員利益都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行審計時，審計人員會顧及到自身和各方利益，審計結(jié)果很難公正、公平，發(fā)現(xiàn)問題也不一定上報，管理層也會多方施加壓力隱瞞問題。

24內(nèi)部審計機構(gòu)人員自身知識面不廣、素質(zhì)不高

內(nèi)部審計機構(gòu)人員為單位內(nèi)部財務(wù)人員挑選出來的，只掌握財務(wù)知識，并沒有審計學(xué)的專業(yè)背景。另外，對金融、法律、英語、管理、計算機等各類知識一知半解，并不精通，不能完全的做好內(nèi)部審計工作。

25管理層對內(nèi)部審計工作不重視

管理層對內(nèi)部審計工作不重視，有可能用不到內(nèi)部審計工作結(jié)果，也可能根本不屑利用內(nèi)部審計工作成果，不能有效控制企業(yè)潛在的經(jīng)營風險和管理風險。

3國有企業(yè)內(nèi)部審計的改善措施

31內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合

單純的事后財務(wù)數(shù)據(jù)的審計不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做到全面、科學(xué)、準確的評價。國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門，首先應(yīng)加強對審計理論和審計方法的結(jié)合，推進內(nèi)部審計職能從單純財務(wù)收支審計向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督覆蓋整個經(jīng)濟活動過程，審計方式從事后審計逐步向事中、事前審計轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯賬、追究問題逐步向內(nèi)控評價和風險評估轉(zhuǎn)變。其次應(yīng)拓展審計領(lǐng)域，開展了采購審計、招標審計、改制審計、預(yù)算審計、績效審計、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷龋嫱七M各項審計工作，推進內(nèi)控測評和風險評估，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

32規(guī)范完善內(nèi)部審計制度

國有企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部審計工作有關(guān)要求結(jié)合各單位自身實際情況，建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化?？梢愿鶕?jù)《中華人民共和國審計法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》《中國內(nèi)部審計準則》等相關(guān)法律、法規(guī)和《公司章程》等有關(guān)規(guī)定，制定符合各企業(yè)要求的《內(nèi)部審計制度》，確定內(nèi)部審計的方向和目標，確定內(nèi)部審計的職責和權(quán)限，建立審計工作問責制度，堅持依法審計，對公司重要事項做好定期審計，加強公司內(nèi)部控制，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實性及完整性，提高經(jīng)營效率促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。明確內(nèi)部審計監(jiān)督的范圍及主要職責，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限，加強集團公司內(nèi)部審計監(jiān)督工作，規(guī)范審計工作行為，促進合法經(jīng)營和廉政建設(shè)。

33增加內(nèi)部審計部門的獨立性

增加內(nèi)部審計部門的獨立，對于內(nèi)部審計部門來說，最重要的是給予“話語權(quán)”和“執(zhí)行權(quán)”，給予“法理”上的保障，內(nèi)部審計部門和管理層要相對獨立，在公司治理架構(gòu)中享有較高的地位。內(nèi)部審計部門在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和公司的規(guī)章制度，獨立開展工作，行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，內(nèi)審人員依法履行職責，受法律和企業(yè)規(guī)章制度保護，任何部門及個人不得拒絕，阻礙內(nèi)審人員執(zhí)行職務(wù)和實行打擊報復(fù)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大案件線索經(jīng)董事會同意后，轉(zhuǎn)交公司黨群工作部進一步調(diào)查處理。內(nèi)部審計工作直接向董事會報告，每年向董事會提交一次年度內(nèi)部審計工作計劃，并在每個會計年度結(jié)束后在公司規(guī)定的期限內(nèi)向董事會提交年度所有的內(nèi)部審計工作報告，審計所發(fā)現(xiàn)的重要情況，改進內(nèi)部審計工作的意見和建議直接向董事會匯報。

34內(nèi)部審計機構(gòu)人員需提高自身能力

加強對審計人員的培訓(xùn)教育力度，每年定期開展對審計人員的培訓(xùn)，引進復(fù)合型人才，壯大國企內(nèi)審人員的隊伍，才能確實提高內(nèi)審的工作成效。根據(jù)審計任務(wù)需要，配備專職內(nèi)審人員，內(nèi)部審計人員具備財務(wù)、審計知識，熟悉公司生產(chǎn)和經(jīng)營管理及相關(guān)的法律、法規(guī)、政策，熟悉公司內(nèi)部控制制度和程序，能熟練運用內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)；有良好的溝通協(xié)調(diào)、調(diào)查分析、專業(yè)判斷、計算機操作、語言和文字表達能力。

35提升對內(nèi)部審計部門的重視程度

領(lǐng)導(dǎo)要先轉(zhuǎn)變審計理念，要認識到企業(yè)生存發(fā)展是離不開內(nèi)審的工作的。向員工宣傳內(nèi)部審計的重要性和相關(guān)知識，在企業(yè)營造“尊重審計人員、支持審計工作、自覺接受審計”的工作環(huán)境，提高全企人員對審計工作的認識。領(lǐng)導(dǎo)要完善組織機構(gòu)，加強對審計工作的重視程度，給予審計部門獨立的權(quán)限，才能使審計部門更好地完成審計工作，績效得以體現(xiàn)。注重審計績效的利用，一方面對發(fā)現(xiàn)的問題要及時整改，另一方面要能強化風險意識，防患于未然。國有企業(yè)集團公司在下屬各單位設(shè)立審計聯(lián)絡(luò)員，形成審計網(wǎng)絡(luò)，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)及時向董事長報告，并進行持續(xù)監(jiān)測。

4結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計是對國有企業(yè)的財務(wù)支出和經(jīng)濟活動的合法性、效益性以及真實性進行全面監(jiān)督和審計的行為，是國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益以及強化廉政建設(shè)的重要方法。針對內(nèi)部審計機構(gòu)定位不準確、內(nèi)審機構(gòu)規(guī)章制度不健全、內(nèi)部審計機構(gòu)不能保持獨立性、內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)不高以及管理層對內(nèi)部審計工作不重視等問題，企業(yè)可以進行改進，通過事前、事中、事后審計相結(jié)合、規(guī)范完善內(nèi)部審計制度、增加內(nèi)部審計部門的獨立性、引進專業(yè)的審計人員以及提升對內(nèi)部審計部門的重視程度等方法，改進國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題。各國有企業(yè)要切實重視內(nèi)部審計，做好國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，將內(nèi)部審計工作納入企業(yè)重要議程，保障內(nèi)部審計工作有效開展。

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