路宏發(fā)

摘 要：當前，隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融工具也在銀行間得到了越來越多的重視，并且在很多銀行，金融工具的運用也給銀行效益增長帶來了一定積極作用。但是因為金融工具本身在交易中具有的一些特性比如未來性、不確定性、杠桿性等等，也使得金融工具往往會遇到一定的會計風險，如果對金融工具會計風險的防范不到位，將會對商業(yè)銀行利益和穩(wěn)健發(fā)展能力帶來一定消極影響，因此，做好對金融工具的會計風險防范工作也就顯得尤為重要。本文主要從農(nóng)村商業(yè)銀行的視角對金融工具會計風險和防范對策進行論述。

關鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行? 金融工具? 會計風險? 防范對策

農(nóng)村商業(yè)銀行前身一般為農(nóng)村信用合作社，近十幾年來，伴隨著金融改革的不斷推進，絕大多數(shù)縣市農(nóng)村信用社都改制成為農(nóng)村商業(yè)銀行，并且在法人治理方面也朝著現(xiàn)代化不斷邁進。雖然很多農(nóng)村商業(yè)銀行因為歷史原因和自身體制原因，長期以來基本還是以傳統(tǒng)存貸業(yè)務為主，而近年來，隨著金融市場的不斷發(fā)展，金融工具開始在一些農(nóng)村商業(yè)銀行得到了越來越多的重視，并且有很多農(nóng)村商業(yè)銀行依靠金融工具一定程度上擴充了效益增長點，但是我們也不可忽略，金融工具本身在交易中具有的一些特性比如未來性、不確定性、杠桿性等等，也使得金融工具往往會遇到一定的會計風險，如果對金融工具會計風險的防范不到位，將會對農(nóng)村商業(yè)銀行利益和穩(wěn)健發(fā)展能力帶來一定消極影響，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行應當要在認識金融工具會計風險的基礎上，積極采取措施做好對金融工具的會計風險防范工作。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會計風險

（一）相關定義

金融工具（financialinstruments）是指在金融市場中可交易的金融資產(chǎn)，是用來證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件。金融工具如股票、期貨、黃金、外匯、保單等，也叫金融產(chǎn)品、金融資產(chǎn)、有價證券。由于它們可以像一種產(chǎn)品那樣在金融市場中進行買賣交易，所以又稱為金融產(chǎn)品;利用它們可以達到融資、避險等多種不同的目的，因而又被稱作金融工具;在資產(chǎn)分類中它們屬于金融類性質(zhì)的資產(chǎn)，因而又稱之金融資產(chǎn);它們又是一種可以證明產(chǎn)權(quán)和交易雙方債權(quán)債務關系的法律憑證，故稱有價證券。從金融產(chǎn)品、資產(chǎn)和有價證券等不同角度看金融工具，它們具有不同程度的風險。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會計風險的主要表現(xiàn)

一是市場風險。主要是指由于基礎金融工具的市場價格發(fā)生變化，從而給金融工具的交易雙方帶來損失的一種風險。

二是信用風險。主要是指金融工具在相應的合同履行過程中，因為合同當事某一方在履約過程中由于違約而造成的相應會計風險。

三是流動性風險。流動性風險主要包括兩方面內(nèi)容，即市場流動性風險和資金流動性風險。市場流動性風險是指由于缺乏合約對手而無法使持有的金融資產(chǎn)變現(xiàn)或平倉的風險。資金流動性風險是指交易方因為流動性運營資金不足，造成在合約到期時無法履行相應的支付義務而被迫申請破產(chǎn)，或者無法按合約要求追加支付保證金，從而被迫平倉，致使其造成巨額虧損的風險。

四是運營風險，主要是指在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部，因為在運營管理方面存在缺失，所導致的相關金融工具會計風險。

五是法律風險。主要是指在金融工具交易過程中，因為一些交易行為、交易內(nèi)容缺乏明確的法律法規(guī)相關條款作為依據(jù)，或者是交易本身并不受法律保護，從而使得農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具交易合同履行得不到法律保障，從而有可能給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來損失的一種風險。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會計風險形成的影響因素

首先是在公司治理結(jié)構(gòu)層面。作為農(nóng)村商業(yè)銀行公司頂層設計的基本內(nèi)容，公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否，對于農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務發(fā)展、風險控制、基礎管理有著重要影響，也對金融工具會計風險形成有著直接或間接影響。但是目前很多農(nóng)村商業(yè)銀行在公司治理方面并沒有形成有效的制約監(jiān)督機制，使得在進行相關決策的過程中缺乏有效的監(jiān)督，難以保障決策科學性和合理性，給一些金融工具會計風險形成留下了存在的空間。

其次是在風險管理方面。目前很多農(nóng)村商業(yè)銀行雖然對于金融工具會計風險有一定的認識，但是對于金融工具風險管理的科學理念和有效方法還是沒有能夠?qū)崒嵲谠谡莆眨陲L險管理的措施方面，并沒有針對金融工具的會計風險特點在流程、組織架構(gòu)等方面進行一定的優(yōu)化和完善，比如沒有在前中后臺的分離與協(xié)調(diào)上進行一定調(diào)整，往往還是采用傳統(tǒng)業(yè)務風險控制方法進行風險管控，直接影響了金融工具會計風險管理的效果。

二、如何有效防范農(nóng)村商業(yè)銀行金融工具會計風險

（一）制定清晰的風險管理戰(zhàn)略，完善管理政策以及獨立的風險管理組織架構(gòu)

首先是農(nóng)村商業(yè)銀行應當要進一步建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，尤其是加強監(jiān)事會建設，確保監(jiān)事會在審議、監(jiān)督、檢查等方面工作的獨立性和有效性，使監(jiān)事會能夠真正為董事會決策發(fā)揮監(jiān)督制約作用，提高董事會決策的科學性和有效性，同時董事會要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境和市場定位，在確定好經(jīng)營戰(zhàn)略的基礎上，結(jié)合當前金融工具的風險偏好，權(quán)衡風險和收益，制定銀行的金融工具會計風險管理戰(zhàn)略。二是為保證金融工具會計風險管理戰(zhàn)略的實施以及風險管控的政策制度的貫徹落實，農(nóng)村商業(yè)銀行應當修訂配套的風險管理政策制度體系。職能部門要將按照風險管理條線、稽核監(jiān)督條線、業(yè)務拓展條線、營運支持條線來劃分，全面推進流程建設，開展組織架構(gòu)的再造工作，并形成以風險控制為目標、前中后臺有效分離制約和協(xié)調(diào)配合的運行框架。

（二）多管齊下，做好風險管控工作

一是高度重視金融工具交易過程中操作風險的防范，減少和避免在具體業(yè)務操作中發(fā)生的風險損失。一方面要嚴格各項業(yè)務操作流程，做到有制可依、有章可循，另一方面要培養(yǎng)和增強全員的合規(guī)操作意識，使大家自覺地依法合規(guī)操作。二是加強信息風險的管理，為業(yè)務發(fā)展提供科技安全保障。當前，隨著金融電子化的推廣，信息的安全問題越來越引起重視。而這正是農(nóng)村商業(yè)銀行，尤其是一些小型農(nóng)商行在金融工具會計風險控制過程中的薄弱之處，為此，要按照監(jiān)管部門對銀行科技信息部門的管理要求，制定IT發(fā)展規(guī)劃并盡快組織實施。同時，加大投入，充實科技力量，盡快解決科技力量與業(yè)務發(fā)展和信息風險管理不相匹配的矛盾。三是加強流動性風險管理，全面提升經(jīng)營管理能力，要在計財部門設立專人專崗，專題研究在新的形勢面前如何做好農(nóng)村商業(yè)銀行資金計劃管理工作，并派員到兄弟行學習取經(jīng)，建立資金計劃崗位的有效運作機制，以形成切合本行運行實際的資金計劃管理辦法。同時，根據(jù)頭寸的盈余短缺，及時進行現(xiàn)金繳存、資金運用以及頭寸余缺的調(diào)劑。

（三）突出風險導向性，著力提高審計價值

在農(nóng)村商業(yè)銀行防范金融工具會計風險的過程中，內(nèi)部審計是風險防范的重要措施與方法。農(nóng)村商業(yè)銀行要加強內(nèi)審能力的建設，提升內(nèi)審實施的質(zhì)量和效果。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮自己的專業(yè)特色，強化內(nèi)審監(jiān)督，有效結(jié)合內(nèi)部常規(guī)審計與金融工具專項審計，及早發(fā)現(xiàn)管理漏洞，保證銀行的健康發(fā)展。在常規(guī)審計方面要加大審計的頻率，強化審計的信息化建設，提升及時發(fā)現(xiàn)問題的能力和水平，提升審計的的效率與效益。在專項審計方面要注重審計的深度、廣度，使金融工具專項審計覆蓋金融工具會計風險管理的各個方面。另外還要注重審計結(jié)果的運用，做好審計所發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督、規(guī)范和約束作用。

（四）加強管理會計在金融工具會計風險中的應用

管理會計在我國經(jīng)過多年的發(fā)展，在企事業(yè)單位價值創(chuàng)造中的作用逐漸顯現(xiàn)出來，并被廣泛認可并應用，特別是將其作為風險管理工具實現(xiàn)了對企事業(yè)單位風險資本的計量，它通過內(nèi)控COSO框架、風險熱度圖等管理會計工具實現(xiàn)對企事業(yè)單位的全面風險管理。首先要通過落實《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《商業(yè)銀行風險管理指引》等規(guī)章制度，為管理會計創(chuàng)造必要的工作環(huán)境。其次構(gòu)建農(nóng)村商業(yè)銀行嚴密的內(nèi)控體系，充分利用管理會計相關先進方法實現(xiàn)金融工具會計風險等各類風險的加權(quán)資產(chǎn)計量，同時采取切實的措施，進而實現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行各類風險的全面管理。

三、結(jié)束語

綜上所述，在當前很多農(nóng)村商業(yè)銀行紛紛關注和探索金融工具的客觀形勢背景下，農(nóng)村商業(yè)銀行要能夠提高自身穩(wěn)健、合規(guī)經(jīng)營水平，一個重要工作就是要做好金融工具會計風險的管控，而目前由于市場發(fā)展形態(tài)的日趨多元化、金融市場不定因素的多發(fā)，使得金融工具會計風險的管控也面臨了較大壓力，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行要在充分重視和認識金融工具會計風險的基礎上選擇合適方式做各個環(huán)節(jié)的風險管控。

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