范曉蓉

摘 要：對(duì)財(cái)政資金的使用效益進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠確保財(cái)政資金使用的真實(shí)性、合法性與規(guī)范性，更為重要的是通過(guò)跟蹤審計(jì)，能夠真正使審計(jì)工作落到實(shí)處，最大化發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益?；诖?，本文就財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的主客體、目標(biāo)、形式、程序進(jìn)行分析和探討，希望能為相關(guān)審計(jì)人員提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)政資金? 使用效益? 跟蹤審計(jì)

近年來(lái)，一些部門在使用財(cái)政資金的過(guò)程中出現(xiàn)了各種問(wèn)題，如投資項(xiàng)目的預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、在施工中對(duì)投資項(xiàng)目管理不善、不能及時(shí)辦理竣工決算等，導(dǎo)致大量的財(cái)政資金被浪費(fèi)，投資效率低下，并使得財(cái)政資金成為滋腐敗行為生的溫床，對(duì)財(cái)政資金使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效保障了財(cái)政資金使用的合法性、合理性。

一、財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的意義

（一）完善跟蹤審計(jì)職能

通過(guò)跟蹤審計(jì)，有助于從各個(gè)環(huán)節(jié)揭示單位存在的違規(guī)違法現(xiàn)象，改變現(xiàn)階段財(cái)政資金審計(jì)工作薄弱的局面，全方位增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能，確保財(cái)政資金的使用合法、真實(shí)、規(guī)范，更為重要的是跟蹤審計(jì)尤為注重事前防范，其貫穿于財(cái)政資金使用的方方面面，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，不留死角，有助于將審計(jì)工作做實(shí)做細(xì)。

（二）提升財(cái)政資金使用效益。

通過(guò)跟蹤審計(jì)，有助于規(guī)范財(cái)政資金的使用過(guò)程，可以對(duì)財(cái)政資金的使用效益及時(shí)評(píng)估，提升財(cái)政資金使用的績(jī)效性。對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出整改建議，從而提高財(cái)政資金的效益性。

（三）轉(zhuǎn)變政府執(zhí)政理念。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入實(shí)施，政府執(zhí)政理念也發(fā)生了相應(yīng)改變，現(xiàn)階段政府工作的重要方向，就是要樹立新的執(zhí)政理念，包括科學(xué)發(fā)展、依法執(zhí)政、關(guān)注民生、注重績(jī)效等，這就要求審計(jì)部門的工作思路也要隨之調(diào)整，積極改進(jìn)審計(jì)方式，做好權(quán)力運(yùn)行軌跡與財(cái)政資金流向等方面的跟蹤審計(jì)。

二、財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的優(yōu)化策略

（一）明確財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的主客體

1、審計(jì)主體

跟蹤審計(jì)的主體，也就是誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)。財(cái)政跟蹤審計(jì)工作的重心是審查財(cái)政預(yù)算執(zhí)行是否存在偏差、資金運(yùn)用是否合理，在本質(zhì)上屬于政府審計(jì)，故其審計(jì)主體應(yīng)為具備獨(dú)立法人資格的國(guó)家審計(jì)部門及其審計(jì)工作人員，但這并不是說(shuō)跟蹤審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)沒有關(guān)系，恰恰相反，社會(huì)審計(jì)可對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資料的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)財(cái)務(wù)資料為單位的經(jīng)營(yíng)管理提供有益的信息，這些工作都能夠?yàn)楦檶徲?jì)創(chuàng)造有利條件。總之，社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)能夠共同輔助國(guó)家審計(jì)人員做好跟蹤審計(jì)，從而節(jié)約審計(jì)時(shí)間，促進(jìn)審計(jì)效率的提高。

2、審計(jì)客體

審計(jì)客體，也就是跟蹤審計(jì)的對(duì)象。財(cái)政資金的使用效益在很大程度上取決于財(cái)政資金的分配者和使用者，鑒于此，跟蹤審計(jì)的客體應(yīng)當(dāng)是負(fù)責(zé)資金分配與使用的各級(jí)政府、事業(yè)單位、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等。

（二）確定財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

只有制定了明確的跟蹤審計(jì)目標(biāo)，才能保證審計(jì)工作的有序開展。跟蹤審計(jì)的目標(biāo)包括兩個(gè)層面，一是總體目標(biāo)，也就是審計(jì)資金使用情況及政策執(zhí)行情況，確保資金管理的規(guī)范性，使財(cái)政資金的使用達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。二是具體目標(biāo)，即就具體項(xiàng)目的財(cái)政資金使用是否真實(shí)、合法進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，提高資金的使用效益。在具體實(shí)踐中，某些跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的階段性審計(jì)目標(biāo)會(huì)隨審計(jì)階段而發(fā)生變化，所以，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，把審計(jì)項(xiàng)目分成若干個(gè)階段，來(lái)制定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行有的放矢的審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)整改。

（三）豐富財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的形式

1、全程跟蹤

全程跟蹤就是審計(jì)部門對(duì)財(cái)政資金使用的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。例如，對(duì)于重大投資建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)從項(xiàng)目的可行性調(diào)研入手，到設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目施工，再到工程造價(jià)結(jié)算、竣工決算及項(xiàng)目投產(chǎn)，審計(jì)人員需要全程參與，持續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

2、階段跟蹤

財(cái)政跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目大多是周期較長(zhǎng)的復(fù)雜建設(shè)項(xiàng)目，通常分為多個(gè)不同階段。階段審計(jì)就是以項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度為基礎(chǔ)，專門針對(duì)個(gè)別階段所進(jìn)行的審計(jì)工作，如設(shè)計(jì)審計(jì)、決算審計(jì)等。

3、特定環(huán)節(jié)跟蹤

在財(cái)政投資項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，除了常規(guī)審計(jì)之外，還有一些特定環(huán)節(jié)的審計(jì)任務(wù)，如工程變更設(shè)計(jì)、隱蔽工程審計(jì)等，這些也是跟蹤審計(jì)的重要組成部分。

4、復(fù)合跟蹤審計(jì)

根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際，選擇合理的跟蹤對(duì)象，采取階段跟蹤與特定環(huán)節(jié)跟蹤相結(jié)合的綜合審計(jì)方法，如在項(xiàng)目實(shí)施階段，可以對(duì)隱蔽工程實(shí)施復(fù)合跟蹤審計(jì)。

（四）優(yōu)化財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的程序

1、選擇審計(jì)項(xiàng)目

與西方國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作起步較晚，財(cái)政跟蹤審計(jì)更是剛剛起步，再加上現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍有待加強(qiáng)，所以難以對(duì)所有使用財(cái)政資金的項(xiàng)目都進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)此，財(cái)政跟蹤審計(jì)必須有選擇性的進(jìn)行，一般來(lái)說(shuō)，要優(yōu)先選擇投資金額高、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，特別是一些能夠影響國(guó)計(jì)民生的重特大投資項(xiàng)目，也可根據(jù)實(shí)際情況選擇其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)跟蹤審計(jì)。

2、明確審計(jì)目的

財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)的主要目的就是揭示和整改問(wèn)題，提高財(cái)政資金使用效率，全面發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫”功能，預(yù)防貪污腐敗行為的發(fā)生。在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)依據(jù)審計(jì)的具體內(nèi)容來(lái)確定跟蹤審計(jì)目的。

3、審前調(diào)查

為確保財(cái)政資金使用效益的最大化，在跟蹤審計(jì)前，必須進(jìn)行審前調(diào)查工作，主要包括如下內(nèi)容：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)遵循的財(cái)經(jīng)、稅收、貨幣及貿(mào)易政策;被審計(jì)單位所在行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料與相關(guān)指標(biāo)、能源供應(yīng)情況、生產(chǎn)技術(shù)變化等。在對(duì)被審計(jì)單位的法律政策環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀及內(nèi)外部情況進(jìn)行全面了解的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門可先制定詳細(xì)的跟蹤審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后再拿出具體的實(shí)施方案。

4、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財(cái)政資金使用的相關(guān)環(huán)節(jié)制定與之相適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：審計(jì)的資金項(xiàng)目金額、相關(guān)國(guó)家政策方針、財(cái)經(jīng)法律政策、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

5、跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施

審計(jì)人員應(yīng)采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試相結(jié)合的方法，對(duì)各審計(jì)階段得到的審計(jì)資料進(jìn)行分類、甄別、整理與加工，然后詳細(xì)記錄于審計(jì)底稿中。

6、審計(jì)結(jié)果的公布

跟蹤審計(jì)工作結(jié)束后，由審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)結(jié)果予以公布。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給出客觀、公正的評(píng)價(jià)，并提出合理的整改建議。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，為確保財(cái)政資金使用的科學(xué)性、合理性，審計(jì)部門及審計(jì)人員要提高工作水平，建立跟蹤審計(jì)制度，做實(shí)、做細(xì)審計(jì)工作，有效遏制個(gè)別部門與人員違法使用財(cái)政資金的行為，確保財(cái)政資金使用效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]辛旭，蘆花.財(cái)政資金使用效益跟蹤審計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)師，2018（17）.