熊科

摘 要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，中職學(xué)校作為事業(yè)單位，已經(jīng)成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技能型人才培養(yǎng)的主陣地，其內(nèi)部控制制度制定，也是對(duì)單位現(xiàn)有管理梳理現(xiàn)狀、診斷缺陷、優(yōu)化完善的過(guò)程。中職學(xué)校應(yīng)及時(shí)分析內(nèi)部控制制定與執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提高管理水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證資金安全與完整，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：中職學(xué)校;內(nèi)部控制;探討

隨著公共財(cái)政體制的建立和完善，為了適應(yīng)財(cái)政改革的要求，新時(shí)代也對(duì)中職學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)提出了新的要求，中職學(xué)校作為公共性服務(wù)事業(yè)單位，更要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。同時(shí)更應(yīng)該建立系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制體系，保障中職學(xué)校財(cái)政資金效益最大化，提升學(xué)校管理和服務(wù)水平，滿足監(jiān)管要求，推動(dòng)中職學(xué)校可持續(xù)健康發(fā)展。

一、中職學(xué)校內(nèi)部管理現(xiàn)狀

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》從2014年1月起施行，事業(yè)單位現(xiàn)在很少有單位設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至沒(méi)有確定內(nèi)控制度的有效實(shí)驗(yàn)負(fù)責(zé)人，作為財(cái)政撥款的中職學(xué)校，又承擔(dān)著教育教學(xué)樹(shù)人的重任，雖然明確法人代表就是學(xué)校的責(zé)任主體，但其內(nèi)部控制建立也同樣讓人堪憂。

1.中職學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善

中職學(xué)校在建立內(nèi)部控制制度過(guò)程中，由牽頭部門分工，每一個(gè)責(zé)任部門負(fù)責(zé)起草本部門職責(zé)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致制定的制度互相不銜接，導(dǎo)致管理控制的重疊和遺漏。再者，每一個(gè)部門在起草制度的時(shí)候，難免存在部門本位主義，導(dǎo)致管理漏洞甚至導(dǎo)致舞弊。另外按照上級(jí)要求，需報(bào)呈內(nèi)控建立資料以及進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)檢查，很多中職學(xué)校是請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成此任務(wù)應(yīng)付檢查和上報(bào)，上至單位負(fù)責(zé)人，下至單位的辦事員，都不知道制度要怎樣建立和健全，怎樣有效實(shí)施推進(jìn)。

2.中職學(xué)校內(nèi)控建設(shè)意識(shí)淡薄

中職學(xué)校因資金來(lái)源于財(cái)政撥款，很容易被認(rèn)為建立內(nèi)部控制會(huì)降低效率，認(rèn)為內(nèi)部控制是為了檢查，甚至在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)同意，業(yè)務(wù)部門簽訂合同后財(cái)務(wù)部門就應(yīng)該無(wú)條件支付款項(xiàng)，有時(shí)財(cái)務(wù)部門也迫于上級(jí)壓力，就毫無(wú)原則進(jìn)行支付。

3.中職學(xué)校將內(nèi)部控制制度缺陷

中職學(xué)校建立內(nèi)部控制是為了避免風(fēng)險(xiǎn)，存在缺陷的現(xiàn)象，比如工作操作失誤、設(shè)備陳舊使用等其他造成的損害的行為，但習(xí)慣性認(rèn)為這就是內(nèi)部控制必然存在缺陷的結(jié)果，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度不完善的正確認(rèn)識(shí)，甚至將內(nèi)部控制缺陷直接與損害畫上等號(hào)，不利于學(xué)校發(fā)展。

二、中職學(xué)校內(nèi)部控制措施分析

1.建立完善的內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，又稱為單位內(nèi)部控制的五目標(biāo)。中職學(xué)校要全面提升內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，應(yīng)積極加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，即規(guī)范內(nèi)部控制，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以管控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。

針對(duì)中職學(xué)校制定的內(nèi)控制度，首先應(yīng)做好管理層設(shè)計(jì)，通過(guò)管理層設(shè)計(jì)來(lái)提高制度化的系統(tǒng)性，避免制度制定工作的重復(fù)與缺失，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，梳理制度體系，主要關(guān)注：一是有沒(méi)有的問(wèn)題，關(guān)注制度對(duì)業(yè)務(wù)體系的覆蓋程度;二是全不全的問(wèn)題，關(guān)注制度具體規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)的覆蓋程度;三是好不好的問(wèn)題，關(guān)注制度如果得到有效的執(zhí)行，是否能夠有效控制業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn);四是做沒(méi)做的問(wèn)題，關(guān)注現(xiàn)有制度在實(shí)際工作中是不是得到有效的執(zhí)行。其次應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，完善財(cái)務(wù)管理制度。中職學(xué)校作為事業(yè)單位，應(yīng)該嚴(yán)格遵照上級(jí)相關(guān)政策執(zhí)行，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況制定和完善各財(cái)務(wù)相關(guān)制度，比如制定差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷管理辦法、專項(xiàng)資金管理辦法、學(xué)費(fèi)收繳管理辦法等內(nèi)部控制制度。

2.明確中職學(xué)校內(nèi)部控制制度相關(guān)職責(zé)

中職學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任感和道德觀，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度精細(xì)化管理：一是職責(zé)權(quán)限，建立中職學(xué)校單位法人領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制以及領(lǐng)導(dǎo)層責(zé)任制，即解決誰(shuí)做誰(shuí)批的問(wèn)題;二是規(guī)矩和牽制，解決什么情況下可以批準(zhǔn)，什么情況下不可以批準(zhǔn)的問(wèn)題，是內(nèi)部控制的核心所在;三是流程表單，即解決按照什么樣的程序?qū)徟膯?wèn)題。常規(guī)的業(yè)務(wù)按照規(guī)矩辦理，非常規(guī)的事情按照流程辦理。

同時(shí)，中職學(xué)校在職責(zé)制定之余，還應(yīng)對(duì)人員崗位設(shè)定把關(guān)，將職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，提升相關(guān)人員的職業(yè)能力，如信息技術(shù)處理能力、業(yè)務(wù)知識(shí)能力等。通過(guò)職責(zé)明確，讓相關(guān)工作人員能夠根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照中職學(xué)校制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行，特別是財(cái)務(wù)人員，要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，通過(guò)培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗機(jī)制不斷提升財(cái)務(wù)素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

3.提高對(duì)中職學(xué)校內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

中職學(xué)校在發(fā)生資產(chǎn)損失，需要在制度建設(shè)和執(zhí)行兩個(gè)層面去尋找原因，如果是由于制度不完整、不合理造成的問(wèn)題，就是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷，如果是由于制度執(zhí)行無(wú)效造成的損失，就是內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷，否則，如果損失的后果和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行都沒(méi)有關(guān)系，比如說(shuō)不可抗拒的自然災(zāi)害，則不屬于內(nèi)部控制的缺陷。面對(duì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷，應(yīng)該養(yǎng)成居安思危的危機(jī)意識(shí)，中職學(xué)校也應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度中出現(xiàn)的各事項(xiàng)未雨綢繆，能在第一時(shí)間防微杜漸，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以防在此出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷事件重演。

4.強(qiáng)化執(zhí)行中職學(xué)校內(nèi)部控制意識(shí)

應(yīng)定期形成系統(tǒng)的中職學(xué)校內(nèi)部控制報(bào)告，目前中職學(xué)校已經(jīng)隨事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化，覆蓋了單位層面和業(yè)務(wù)層面各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有數(shù)據(jù)、制度和報(bào)告文字，突出重點(diǎn)、兼顧一般，要養(yǎng)成用互聯(lián)網(wǎng)推動(dòng)中職學(xué)校內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)信息的分析，結(jié)合政策，積極配合主管部門，進(jìn)一步健全制度，提高執(zhí)行力。中職學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門和崗位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的執(zhí)行情況，切實(shí)規(guī)范和改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)制度，通過(guò)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況，對(duì)照單位內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，完善監(jiān)督措施，更好發(fā)揮對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

三、中職學(xué)校內(nèi)部控制制度的完善建議

中職學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)正在全面提升學(xué)校管理水平和財(cái)務(wù)管理能力，在全面推行內(nèi)部控制管理過(guò)程中，要切實(shí)加強(qiáng)推進(jìn)信息化建設(shè)，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)管理等等諸多領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。以采購(gòu)項(xiàng)目業(yè)務(wù)為例，要建立采購(gòu)項(xiàng)目的公開(kāi)、公平、公正的內(nèi)部控制制度與信息平臺(tái)，一般來(lái)說(shuō)包括以下幾個(gè)步驟。

一是確定制度需要管理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，比如該采購(gòu)項(xiàng)目屬于貨物類，在采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、采購(gòu)活動(dòng)管理、采購(gòu)招投標(biāo)、采購(gòu)合同簽訂、驗(yàn)收管理等等管理程序，按照“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)”的工作原則，哪些是包含在采購(gòu)內(nèi)部管理制度范圍內(nèi)的，哪些又是包含在其他制度中的，通過(guò)信息化手段，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制計(jì)劃，計(jì)劃控制采購(gòu)，采購(gòu)控制支付。

二是確定縱向管理權(quán)限，就是在前述事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，明確職責(zé)權(quán)歸屬于那個(gè)層次，是歸屬于后勤部門，歸屬于主管業(yè)務(wù)部門，還是直接由校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主管，都要確保采購(gòu)需求制定和內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

三是確定橫向的工作職責(zé)，比如20萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的采購(gòu)項(xiàng)目，需要開(kāi)展什么工作，是否屬于三重一大事件，是否提交校務(wù)會(huì)研究審定，是否應(yīng)公示材料，需要為決策提供什么樣的支撐數(shù)據(jù)。

四是明確規(guī)矩，即在什么情況下批準(zhǔn)，什么情況下不批準(zhǔn)，采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算管理是否匹配，是否要形成會(huì)議記錄，判別標(biāo)準(zhǔn)是什么，采購(gòu)歸口部門與資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門是否對(duì)接。

五是確定工作的流程，也是采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)該按照什么程序開(kāi)支工作，還是只要把權(quán)限、職責(zé)、規(guī)矩串聯(lián)起來(lái)，做到相關(guān)的崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約。

六是表單，就是把每個(gè)流程控制點(diǎn)的操作盡可能做到表單化，比如建立采購(gòu)項(xiàng)目臺(tái)賬管理，應(yīng)包括采購(gòu)項(xiàng)目、采購(gòu)內(nèi)容、申報(bào)時(shí)間、業(yè)務(wù)申請(qǐng)部門、采購(gòu)時(shí)間、參與采購(gòu)人員、中標(biāo)單位、合同金額、驗(yàn)收情況等，表單做到具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

七是政府采購(gòu)歸口管理。中職學(xué)校在政府采購(gòu)活動(dòng)中應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)相關(guān)資料進(jìn)行歸口管理，利用信息手段，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料的收集與整理，減少或者消除人為操縱的因素，確保資料完整準(zhǔn)確。

四、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代新信息技術(shù)要求中職學(xué)校要加快優(yōu)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，要求從上而下全員參與，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、政府采購(gòu)制度等內(nèi)部控制制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，用制度去管權(quán)、管事、管人，多管齊下，及時(shí)糾正內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，改進(jìn)控制政策。中職學(xué)校正在新會(huì)計(jì)制度的指引下，與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)控在學(xué)校管理中的作用，為學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展揚(yáng)帆引航。

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（責(zé)任編輯：王文龍）