劉平

摘 要：高校文化對(duì)高校整體發(fā)展、學(xué)校凝聚力增強(qiáng)、學(xué)校影響力提高都有重要意義。完善我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注熱點(diǎn)。從我國(guó)高校制度文化建設(shè)的角度，對(duì)研究高校內(nèi)部控制、高校文化制度等相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理回顧和評(píng)述，旨在為我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)提供新的啟示和思路。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制;制度文化;文獻(xiàn)綜述

近年來(lái)，隨著高等教育體制改革的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模、高校自主辦學(xué)的權(quán)利都在不斷擴(kuò)大，對(duì)高校內(nèi)部控制也提出了更高的要求。根據(jù)2012年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，高校對(duì)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐也進(jìn)行了相應(yīng)的探索，但不容忽視的是，高校內(nèi)部控制仍存在較多問(wèn)題。特別是在當(dāng)前我國(guó)進(jìn)行“雙一流”大學(xué)建設(shè)等新形勢(shì)之下，高校內(nèi)部控制還需要不斷完善和優(yōu)化，從而全面提升我國(guó)高校教育質(zhì)量、科研水平和社會(huì)服務(wù)能力。本文對(duì)近年來(lái)學(xué)者們?cè)诟咝?nèi)部控制方面的研究進(jìn)行部分梳理，從高校制度文化的視角研究高校內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)作為高校文化中一個(gè)因子的高校制度文化還只作為單獨(dú)領(lǐng)域進(jìn)行研究，學(xué)者們從高校文化建設(shè)的視角研究高校內(nèi)部控制，但深入到高校制度文化的視角仍然具有研究的價(jià)值。

一、我國(guó)高校內(nèi)部控制研究綜述

1.我國(guó)高校內(nèi)部控制體系研究

我國(guó)學(xué)者對(duì)高校內(nèi)部控制的研究主要借鑒COSO的內(nèi)部控制五因素理論，圍繞高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)維度展開(kāi)研究，學(xué)者們已經(jīng)意識(shí)到控制環(huán)境的因素對(duì)高校內(nèi)部控制的影響作用，在我國(guó)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中體現(xiàn)了控制環(huán)境的維度。潘慶陽(yáng)（2005）較早運(yùn)用COSO的理論框架研究高校內(nèi)部控制體系，認(rèn)為我國(guó)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)從組織維度、部門維度、作業(yè)維度三個(gè)方面進(jìn)行立體設(shè)計(jì)。朱宇（2009）認(rèn)為高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)包括合規(guī)控制、組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制等七大部分。李萬(wàn)明等（2012）從控制環(huán)境、控制目標(biāo)與預(yù)算編制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制措施、信息及溝通、監(jiān)督與檢查、績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)等七個(gè)方面探討高校管理型內(nèi)部控制系統(tǒng)框架。劉正兵（2013）從研究我國(guó)高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，提出高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)從優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境、明確高校產(chǎn)權(quán)、規(guī)范預(yù)算制度、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、實(shí)施全面預(yù)算管理、建立決策和信息披露機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)外部控制監(jiān)督等七個(gè)方面進(jìn)行。趙紅衛(wèi)（2015） 認(rèn)為高校內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部控制觀念、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制體制、內(nèi)部控制機(jī)制四個(gè)基本范疇，高校內(nèi)部控制框架構(gòu)建可以從觀念框架、實(shí)踐框架和信息系統(tǒng)三個(gè)部分進(jìn)行構(gòu)建。王衛(wèi)星等（2016）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和深度訪談的方式研究了江蘇省高校的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從五個(gè)方面探討了優(yōu)化高校內(nèi)部控制的建議：一是改善內(nèi)部控制環(huán)境、二是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、三是深化內(nèi)部控制活動(dòng)、四是推進(jìn)信息系統(tǒng)和信息公開(kāi)建設(shè)、五是健全內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。

2.基于文化角度的內(nèi)部控制研究

學(xué)者們研究共同指出文化建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制的重要作用。谷祺等（2003）將內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)制劃分為制度控制、市場(chǎng)控制和文化控制三種類型，并指出內(nèi)部控制要突出文化控制機(jī)制。王素菲（2013）提出管理活動(dòng)中傳統(tǒng)的控制是嚴(yán)格的剛性控制，內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的文化屬性，文化的內(nèi)涵形成軟控制影響內(nèi)部控制。張穎等（2010）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查實(shí)證研究分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素，結(jié)果表明文化是內(nèi)部控制有效性的重要因素之一。

以高校為主體的內(nèi)部控制，潘慶陽(yáng)（2005）從控制環(huán)境的角度認(rèn)為鮮明的、積極的校園文化是高校內(nèi)部控制的重要方面?？子龋?013）認(rèn)為高校文化包含價(jià)值觀、教育教學(xué)理念、集體意識(shí)、規(guī)章制度四個(gè)方面，高校文化保障高校內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行、助力高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。黃源（2015）認(rèn)為高校文化建設(shè)可以保障高校內(nèi)部控制的持續(xù)運(yùn)行，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供制度保證。何軍（2011）從高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的層面認(rèn)為高校文化是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理論支撐和價(jià)值指導(dǎo)。

3.現(xiàn)有研究文獻(xiàn)評(píng)述

不難發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)學(xué)者們非常關(guān)注高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的研究，但在研究結(jié)論上仍未形成較為統(tǒng)一的、權(quán)威的學(xué)術(shù)成果。其次，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的視角呈現(xiàn)多樣化，沒(méi)有形成概括總結(jié)性的體系建設(shè)框架。

現(xiàn)有文獻(xiàn)中，一方面，基于高校文化角度的高校內(nèi)部控制研究數(shù)量少，未形成權(quán)威的研究結(jié)論;另一方面，高校文化對(duì)各自主體內(nèi)部控制的研究，缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)研究理論的支撐，都是從文化的價(jià)值觀念、意識(shí)形態(tài)等方面進(jìn)行的論述分析，缺少實(shí)際的應(yīng)用研究。

二、我國(guó)高校制度文化建設(shè)研究綜述

1.文獻(xiàn)回顧

從高校制度文化的內(nèi)涵層面，張世鋒（2007）的研究將高校文化分為三個(gè)層次，即物質(zhì)文化、制度文化、精神文化，高校制度文化在高校文化中具有主體地位，涵蓋高校各種制度、管理規(guī)章與紀(jì)律、群體行為規(guī)范等方面的激勵(lì)環(huán)境與范導(dǎo)氛圍。指出高校制度文化是高校精神文化的物化。胡玉璽等（2016）研究也將高校制度文化具體內(nèi)容進(jìn)行劃分，認(rèn)為高校制度文化主要包含規(guī)章制度層、運(yùn)行機(jī)制層、價(jià)值理念層和執(zhí)行文化層四個(gè)層面。陳坤等（2013）區(qū)分了高校制度和高校制度文化的不同內(nèi)涵，指出高校制度是高校制度文化的物化表現(xiàn)。優(yōu)秀的高校制度文化內(nèi)化于心，形成共同的認(rèn)知;外化于行，形成共同的行為范式。

在高校制度文化的作用方面，張世鋒（2007）、李桂娟等（2007）、陳坤等（2013）、邵煥舉（2015）、姜平波（2016）均認(rèn)為高校制度文化建設(shè)對(duì)促進(jìn)高校管理、健全機(jī)構(gòu)、完善體制、推動(dòng)高等教育綜合改革方面的積極作用，張世鋒（2007）同時(shí)指出高校制度文化建設(shè)在高校師生自身發(fā)展上具有教育、凝聚、制約、激勵(lì)等方面的功能。

對(duì)于高校制度文化建設(shè)的途徑和方法，張世鋒（2007）認(rèn)為應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行完善，一是高校規(guī)章制度制定與高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng);二是樹(shù)立“以人為本”的理念，彰顯高校校園制度文化建設(shè)中各主體的地位;三是完善高校規(guī)章制度建設(shè);四是促進(jìn)規(guī)章制度執(zhí)行成為師生自覺(jué)行為。陳坤等（2013）研究借鑒新加坡制度文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)高校文化建設(shè)應(yīng)從整合價(jià)值體系，形成文化認(rèn)同;完善制度建設(shè);形成動(dòng)態(tài)管理等三個(gè)方面進(jìn)行建設(shè)。胡玉璽等（2016）提出 “四位一體”制度文化構(gòu)建的策略： 即建立健全規(guī)章制度、完善組織運(yùn)行機(jī)制、培育制度文化傳統(tǒng)、強(qiáng)化規(guī)則自覺(jué)意識(shí)。

2.現(xiàn)有研究文獻(xiàn)評(píng)述

文獻(xiàn)中高校制度文化建設(shè)研究是作為單獨(dú)的研究領(lǐng)域進(jìn)行的。一方面，學(xué)者們剖析高校制度文化的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)高校制度文化在高校文化建設(shè)中的關(guān)鍵作用，對(duì)我國(guó)高校制度文化的建設(shè)提出解決路徑。文化是制度的內(nèi)化，制度是文化的凝固。制度的推行與文化的孕育相互依存、相互制約。另一方面，高校制度文化內(nèi)涵中包含高校教育教學(xué)、運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的各項(xiàng)規(guī)章制度、行為規(guī)范與高校內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上具有相同點(diǎn)。不論高校內(nèi)部控制還是高校制度文化建設(shè)，其目的都是讓高校管理有法可依、有章可循，高校師生行為科學(xué)化、規(guī)范化、制度化。因此，將高校制度文化與高校內(nèi)部控制相結(jié)合，從高校制度文化的角度研究高校內(nèi)部控制是具有一定可行性的。

三、未來(lái)研究展望

高校既是培養(yǎng)高素質(zhì)、高層次人才的主要場(chǎng)所，也是傳承文化和創(chuàng)造新文化的主要基地。高校文化對(duì)高校整體發(fā)展、學(xué)校凝聚力增強(qiáng)、學(xué)校影響力提高都有重要意義。高校制度文化是高校文化的重要組成部分，對(duì)高校發(fā)展起到重要作用。從這一意義上講，高校內(nèi)部控制制度是高校制度文化的重要組成部分，是高校制度文化的制度表現(xiàn)。高校內(nèi)部控制是高校管理的重要方面，通過(guò)高校內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行保障高校運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的高效、有序進(jìn)行。要在高校教育教學(xué)和管理活動(dòng)中貫徹執(zhí)行高校內(nèi)部控制制度，需要得到高校制度文化的保障。

綜觀當(dāng)前學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制中文化因素的研究，我國(guó)高校內(nèi)部控制中的文化因素研究受到學(xué)者們的關(guān)注，但是卻少有從高校制度文化的角度研究高校內(nèi)部控制。當(dāng)前高校制度文化仍是作為單一的課題進(jìn)行研究的，鮮有學(xué)者將高校制度文化與高校內(nèi)部控制結(jié)合進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為，全面、深入分析高校制度文化建設(shè)對(duì)高校內(nèi)部控制的影響，從制度文化建設(shè)的視角提出解決高校內(nèi)部控制問(wèn)題的合理途徑，構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展就成為未來(lái)研究的理論課題之一。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）