黃永成

摘 要：高校內(nèi)部控制除了財(cái)務(wù)預(yù)決算、招生、資產(chǎn)、教學(xué)、工程建設(shè)、科研等內(nèi)容外，還涵蓋了學(xué)校附屬的醫(yī)院、中小學(xué)、出版社、基金會(huì)等多方面內(nèi)容，國(guó)家也越來(lái)越重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。推進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于提升高校管理水平、提高公共服務(wù)效率效果，促進(jìn)廉政建設(shè)具有積極的意義。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 ?內(nèi)部控制 ?控制原則

一、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.全面性原則：內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，全員參加的意識(shí)不強(qiáng)

首先，相對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)，大多數(shù)高校更關(guān)注教學(xué)質(zhì)量的提升、科研水平的提高，忽視內(nèi)部控制的重要性，以制度控制取代內(nèi)部控制，將現(xiàn)行制度、工作流程等進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總后，以部門制度匯編形式作為內(nèi)部控制體系的主要組成部分，忽略制度的執(zhí)行情況，同時(shí)制度的內(nèi)容往往也不夠全面，例如部分科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)施細(xì)則。而高校的收入大多數(shù)依靠財(cái)政撥款，不存在融資成本和融資困難的問(wèn)題，認(rèn)為只要符合相關(guān)規(guī)定要求即可，較少地關(guān)注資金使用及效益，忽略了內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理等方面的作用。

其次，高校內(nèi)部教職員工對(duì)內(nèi)部控制管理體系及其重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致大家對(duì)各自的職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，使得相關(guān)的工作落實(shí)不夠到位。

2.重要性原則：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理控制缺乏

雖然絕大多數(shù)高校目前對(duì)“三重一大”事項(xiàng)有著明確的規(guī)章制度，且基本能夠落實(shí)到位，但是在具體的一些工作事項(xiàng)中，卻缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制程序，使得高校管理層的決策往往會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)基建項(xiàng)目、學(xué)科建設(shè)等方面，可能在申報(bào)等前期準(zhǔn)備工作方面投入較大，但后期執(zhí)行驗(yàn)收卻又疏于管理，流于形式;忽略對(duì)現(xiàn)金流量的管理，未有效控制資金鏈的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。大部分高校目前尚未建立組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、人員崗位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，也未定期開展風(fēng)險(xiǎn)分析及控制程序，導(dǎo)致高校的內(nèi)部控制體系不夠完善。

3.制衡性原則：組織架構(gòu)體系不健全，崗位職責(zé)不清

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范（試行）》明確，高校的業(yè)務(wù)層面主要包括預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、政采業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理，在工作中這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的可行性研究與決策、決策與審批、合同事項(xiàng)的談判、決策與簽訂、款項(xiàng)的收付、債務(wù)管理與會(huì)計(jì)稽核等方面都應(yīng)做到不相容崗位相分離。目前很多高校還無(wú)法保證每個(gè)環(huán)節(jié)做到制衡，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

4.適應(yīng)性原則：相關(guān)制度不夠完善，更新不夠及時(shí)

目前，很多制度從中央發(fā)文到地方政府、部門出臺(tái)配套辦法、條例，需要周期很長(zhǎng)，導(dǎo)致很多高校尤其是地方高校對(duì)于最新的教育、科研、財(cái)務(wù)方面的制度執(zhí)行嚴(yán)重滯后，例如：按照相關(guān)規(guī)定2012年起事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為1000元以上（專用設(shè)備1500元以上），以S高校為例，該單位的固定資產(chǎn)管理辦法卻一直使用原有的800元的標(biāo)準(zhǔn)，一直到2017年才更新。

二、高校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.健全組織架構(gòu)體系，樹立全員參與的內(nèi)部控制理念

學(xué)校應(yīng)成立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，校長(zhǎng)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部控制工作，規(guī)劃內(nèi)部控制的基本思路、工作重點(diǎn)等。副組長(zhǎng)由紀(jì)委書記或者分協(xié)管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)擔(dān)任。組員應(yīng)包括監(jiān)察處、審計(jì)處、人事處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、后勤服務(wù)中心等部門負(fù)責(zé)人。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)部控制工作小組，由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)部控制的日常工作。工作人員應(yīng)包括監(jiān)察、審計(jì)、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、后勤等部門工作人員。工作內(nèi)容應(yīng)主要包括：負(fù)責(zé)全校各部門、學(xué)院的內(nèi)部控制建設(shè)的督促、指導(dǎo)、檢查工作，組織協(xié)調(diào)學(xué)校各部門起草學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃，并按照規(guī)定要求嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控計(jì)劃，分析學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理策略和解決方案，制定單位內(nèi)部控制手冊(cè)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，通過(guò)一定的方法來(lái)識(shí)別分析影響學(xué)校內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，尤其是對(duì)“三重一大”事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)牽頭，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)每年進(jìn)行一次，定性定量結(jié)合，通過(guò)概率和非概率技術(shù)，以書面報(bào)告形式反映在內(nèi)部控制報(bào)告中。

高校應(yīng)通過(guò)對(duì)單位層面及業(yè)務(wù)層面的梳理，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)清單來(lái)識(shí)別、評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)。以S高校為例，筆者梳理部分風(fēng)險(xiǎn)清單如下。

3.做好內(nèi)控制度的“廢、改、立”，建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制

學(xué)校層面和二級(jí)單位（學(xué)院、直屬單位）層面應(yīng)及時(shí)、分層建立從屬關(guān)系相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，即以學(xué)校內(nèi)控制度體系為指導(dǎo)，二級(jí)單位結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際，有針對(duì)性地在業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)上做出的工作規(guī)范或條例，保證實(shí)際工作的效率。

除了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確的關(guān)鍵崗位，高校還應(yīng)增加科研管理、教學(xué)管理、招生管理、后勤管理等關(guān)鍵崗位。以S高校為例，筆者對(duì)部分關(guān)鍵崗位職責(zé)梳理如下。

4.充分利用資源，發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用

審計(jì)處負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的有效性分為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)目前還局限于上級(jí)布置的基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)報(bào)告階段，僅僅是按照規(guī)定要求填列，尚未充分發(fā)揮高校自身優(yōu)勢(shì)，高校在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)該以學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為目標(biāo)導(dǎo)向，基本指標(biāo)與修正指標(biāo)相結(jié)合，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，充分考慮高校即時(shí)和將來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮高校的人才優(yōu)勢(shì)，整合高?？衫觅Y源，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從內(nèi)部控制的五要素入手，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則，促進(jìn)學(xué)校完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)，為學(xué)校中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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3.杜偉.淺談高校內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)及其突破路徑.財(cái)稅審計(jì)，2018（2）.

（責(zé)任編輯：王文龍）