摘 要：2019年1月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，這次會(huì)計(jì)制度改革對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極做好新舊制度轉(zhuǎn)換銜接，更新財(cái)務(wù)核算模式，提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù)

一、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景

我國早期政府會(huì)計(jì)制度體系主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，涉及高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)分別出臺(tái)多個(gè)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及各類使用者對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求，必須對(duì)舊政府會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)行改革，徹底解決多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一的問題，從而實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化改革。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式的多樣化

新政府會(huì)計(jì)制度采用“雙功能”和“雙基礎(chǔ)”的核算模式。“雙功能”要求在處理每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，即編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既彼此獨(dú)立又相互銜接?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)原有的會(huì)計(jì)核算模式不能滿足“雙功能”的核算要求，須根據(jù)本單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建新的“平行記賬”會(huì)計(jì)核算模式。

會(huì)計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制則繼續(xù)在預(yù)算會(huì)計(jì)中延用，核算現(xiàn)金的實(shí)際收付，以此確認(rèn)當(dāng)期的收入和支出。

（二）財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)復(fù)雜化

新政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)體系中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目數(shù)量大幅增加，核算內(nèi)容也有變化，例如凈資產(chǎn)取消“待沖基金”科目，增設(shè)“累計(jì)盈余”“以前年度盈余調(diào)整”等科目，“累計(jì)盈余”科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容，也包含新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)原賬中的“固定基金”。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，不少基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，需要在2019年1月1日執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度前完成對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限的核查，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，同時(shí)沖減“累計(jì)盈余”科目余額。

逐項(xiàng)分析舊賬科目余額，完成新賬科目余額初始化后，新賬的業(yè)務(wù)處理，需財(cái)務(wù)人員判定生成財(cái)務(wù)分錄的同時(shí)是否應(yīng)該生成預(yù)算分錄，每個(gè)科目必須定義好勾稽關(guān)系，否者就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算分錄無法生成或者錯(cuò)誤生成。舉例按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)確認(rèn)本期醫(yī)療收入時(shí)，同一會(huì)計(jì)期間存在資金流入早于或者是晚于收入的確認(rèn)，當(dāng)資金流入早于收入確認(rèn)時(shí)，財(cái)務(wù)核算借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款（暫存）”，此處不生成預(yù)算分錄，待期末確認(rèn)收入時(shí)，再生成預(yù)算分錄;當(dāng)收入確認(rèn)早于資金流入時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“事業(yè)收入-醫(yī)療收入”等，此時(shí)不生成預(yù)算分錄，待收回資金時(shí)才生成預(yù)算分錄。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，可以在確認(rèn)收入時(shí)同時(shí)借記“其他應(yīng)收款”，“其他應(yīng)付款”等，貸記“事業(yè)收入-醫(yī)療收入”，可以在同一張會(huì)計(jì)憑證中完成，而新會(huì)計(jì)制度的“其他應(yīng)收款”，“其他應(yīng)付款”同時(shí)對(duì)應(yīng)“事業(yè)收入-醫(yī)療收入”會(huì)同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，待收回資金借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”時(shí)，可能重復(fù)再次生成預(yù)算分錄，為避免預(yù)算會(huì)計(jì)分錄生成出現(xiàn)錯(cuò)誤，須財(cái)務(wù)人員熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)分錄手動(dòng)調(diào)整，或者借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)細(xì)分會(huì)計(jì)科目并做好標(biāo)記。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表功能多樣化

按照政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表“雙報(bào)告”的要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注;預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表在數(shù)據(jù)上存在勾稽關(guān)系，如有差異還需編制本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說明，有利于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，規(guī)避傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，決算報(bào)告信息高度分散、細(xì)化的問題。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的工作方向

（一）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和管理水平

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作重核算輕管理，亟需提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和管理水平。首先需要財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)和探索政府會(huì)計(jì)改革的制度理論知識(shí)，提升財(cái)務(wù)核算能力和數(shù)據(jù)分析能力;其次重視業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，做好預(yù)算管理、成本管理、價(jià)格管理、資產(chǎn)管理等工作，使財(cái)務(wù)信息真正有效的服務(wù)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）在實(shí)踐中探索新政府會(huì)計(jì)制度和業(yè)務(wù)的合理銜接

在完成新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換后，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和探索遠(yuǎn)沒有結(jié)束，各行業(yè)都有自身的特點(diǎn)，統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度不可能和所有業(yè)務(wù)無縫銜接，例如新科目設(shè)置了“公共衛(wèi)生收入”，“公共衛(wèi)生費(fèi)用”，科目設(shè)置是希望更加清楚的反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在公共衛(wèi)生服務(wù)中的收入和支出，但在實(shí)際核算時(shí)卻存在公共衛(wèi)生的收支和醫(yī)療收支難以分開核算的問題。此外醫(yī)療服務(wù)類型繁多，包括門診、檢查、治療、化驗(yàn)、發(fā)藥、體檢等，患者付費(fèi)方式也是多樣化，有自付、醫(yī)保支付、政府補(bǔ)助以及患者欠費(fèi)等，都給醫(yī)療收入的確認(rèn)帶了不確定性，需要財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門相互協(xié)調(diào)配合，做好收入管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 謝青峰.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度探析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2019（2）

作者簡介：

鄔佳伶（1983-），女，漢族，四川南充人，碩士研究生，初級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。