何守琴 王海兵 唐依珂 鄧全洪

“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控研究

何守琴1王海兵2唐依珂3鄧全洪4

（1. 西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 四川綿陽(yáng) 621010；2. 重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054；3. 西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 四川成都 610031；4. 國(guó)家稅務(wù)總局林芝市稅務(wù)局 西藏林芝 860000）

隨著集團(tuán)企業(yè)全球化經(jīng)營(yíng)程度的不斷加深，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)自身規(guī)模不斷壯大和內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性導(dǎo)致一系列財(cái)務(wù)管控難題。本文在揭示跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控面臨主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，將“大智移云”時(shí)代信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管控理論相結(jié)合，研究跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控目標(biāo)、原則及實(shí)現(xiàn)路徑。研究表明：利用“大智移云”技術(shù)建立集團(tuán)大共享服務(wù)平臺(tái)上的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是提高跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的基礎(chǔ)，企業(yè)建立與自身實(shí)際情況相匹配的財(cái)務(wù)管控模式可提高財(cái)務(wù)管控能力和效率，更好地服務(wù)于集團(tuán)企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略目標(biāo)。

“大智移云”時(shí)代；跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)；財(cái)務(wù)共享；財(cái)務(wù)管控

隨著集團(tuán)企業(yè)全球化經(jīng)營(yíng)程度的不斷加深，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部體系和面臨外部環(huán)境的復(fù)雜性給集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與控制帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)將面臨一系列亟待解決的財(cái)務(wù)管控問(wèn)題。如果跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)國(guó)外分、子公司財(cái)務(wù)管控問(wèn)題不能得到很好地解決，不僅關(guān)系到集團(tuán)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略成敗，還可能?chē)?yán)重影響到跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的整體價(jià)值。因此，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控應(yīng)以提高集團(tuán)財(cái)務(wù)管控能力和效率為目標(biāo)，更好地服務(wù)于集團(tuán)全球發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體價(jià)值最大化。

大數(shù)據(jù)、人工智能和智能化物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)及云計(jì)算（簡(jiǎn)稱“大智移云”）等現(xiàn)代信息技術(shù)的綜合應(yīng)用為跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控帶來(lái)了切實(shí)有效的解決途徑，即建立集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（簡(jiǎn)稱FSSC）。迄今為止，超過(guò)90%的世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)或計(jì)劃實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)。據(jù)2013年德勤研究數(shù)據(jù)顯示：建立共享服務(wù)中心初期通常能帶來(lái)30%的效率提升，在成熟期能帶來(lái)65%的效率提升[1]。但是，各集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)特性、財(cái)務(wù)管控能力以及國(guó)外分、子公司面臨的財(cái)稅政策及政治經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境迥異，加之“走出國(guó)門(mén)”后面臨更多的不確定性因素，導(dǎo)致已建立FSSC的各跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制模式差異很大，最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管控能力和財(cái)務(wù)管控效率方面也呈現(xiàn)出較大的差距。因此，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)如何建立與自身國(guó)際化戰(zhàn)略相匹配的財(cái)務(wù)管控模式；如何借助移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)進(jìn)一步提高其財(cái)務(wù)管控效率；如何利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘與加工處理來(lái)為集團(tuán)的戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支撐，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控效率和效益的雙提升尚待深入研究。

一、文獻(xiàn)綜述

近幾年，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)“大智移云”技術(shù)應(yīng)用于集團(tuán)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)的相關(guān)問(wèn)題一直比較熱衷，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的大量研究顯示：“大智移云”等信息技術(shù)可很好地解決跨國(guó)的財(cái)務(wù)管控失靈問(wèn)題，實(shí)踐證明有助于跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)管控效率的提升[2]。具體如下：

（一）“大智移云”技術(shù)助推跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)

近十來(lái)年，信息技術(shù)的飛速發(fā)展對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生了巨大影響，依托于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算技術(shù)建立的跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)FSSC是其在企業(yè)財(cái)務(wù)管控中最直接的應(yīng)用。馬曉晨、王瑋均以跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)作為案例研究了跨國(guó)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控應(yīng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)建立財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)，來(lái)幫助企業(yè)更好地進(jìn)行業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控；同時(shí)能夠移動(dòng)終端辦公并實(shí)時(shí)掌握業(yè)財(cái)信息，實(shí)施監(jiān)督與控制，預(yù)防因財(cái)務(wù)信息滯后而引起決策不當(dāng)和內(nèi)控失靈，使集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控有效運(yùn)行，規(guī)避和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3-4]；史文博指出財(cái)務(wù)管控研究重點(diǎn)在理論與實(shí)踐的結(jié)合，結(jié)合財(cái)務(wù)信息化管控理論與某跨國(guó)集團(tuán)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，重構(gòu)了集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的框架，提出了集團(tuán)企業(yè)在國(guó)際化戰(zhàn)略下實(shí)施財(cái)務(wù)管控的建議[5]；Chen認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯集了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的各種信息，以云計(jì)算為代表的財(cái)務(wù)共享模式的出現(xiàn)和發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)集團(tuán)將復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中與分析處理，有利于集團(tuán)企業(yè)獲得財(cái)務(wù)規(guī)模效應(yīng)。通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)流程再造和優(yōu)化企業(yè)資源，最終能夠達(dá)到提升財(cái)務(wù)管控效率的目的[6]；李燕討論了在大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算等新型信息技術(shù)不斷完善的背景下，集團(tuán)企業(yè)如何建設(shè)和優(yōu)化財(cái)務(wù)共享中心，從而提高財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)決策的效率[7]。

（二）“大智移云”對(duì)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式及管控效率的影響

Xia的研究表明云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和移動(dòng)互聯(lián)等信息技術(shù)在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用推動(dòng)了財(cái)務(wù)管控模式的轉(zhuǎn)型，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管控變得更加的有效[8]。李慧玲提出在信息全球化的背景下，跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管控占據(jù)了管理的核心位置，國(guó)際化過(guò)程中業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展需要財(cái)務(wù)管理作為重要支撐，企業(yè)應(yīng)選擇與業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)模式[9]。劉攀龍認(rèn)為跨國(guó)集團(tuán)因業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展、國(guó)際環(huán)境愈加復(fù)雜，其財(cái)務(wù)管控策略應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)型，且財(cái)務(wù)管控戰(zhàn)略應(yīng)匹配跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略[10]。Radu分析了信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管控中的運(yùn)用，認(rèn)為財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)是集團(tuán)企業(yè)管控中最重要的信息系統(tǒng)，管理層會(huì)根據(jù)這些信息做出分析、預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上做出相應(yīng)管理控制與決策，以此降低集團(tuán)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和損失[11]。

Chen等通過(guò)對(duì)企業(yè)FSSC的引入并與ERP結(jié)合的研究，將一些重復(fù)性任務(wù)集中并通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化高效完成，使得財(cái)務(wù)管控效率得到了顯著提升，為跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督與控制，也為跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的業(yè)財(cái)融合及其一體化提供了可能[12]。趙斌指出建立財(cái)務(wù)共享中心能夠強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的能力，通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心在管控層實(shí)施制度、人員、資金、核算、稅收“五統(tǒng)一”的強(qiáng)集中財(cái)務(wù)管控模式，可對(duì)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控[13]；王海洪、肖洋洋分析了“大智移云”技術(shù)影響下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已轉(zhuǎn)化為“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)”三個(gè)層次，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理將更加實(shí)時(shí)、多維[14]。Yao指出互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新概念對(duì)各行業(yè)的影響越來(lái)越明顯，使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管控模式無(wú)法匹配當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求。通過(guò)構(gòu)建集團(tuán)FSSC，可降低運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督控制能力，有助于企業(yè)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管控理念和提高管控效率[15]。

綜上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都十分重視跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控，隨著信息技術(shù)的應(yīng)用，諸多傳統(tǒng)問(wèn)題均得到了較好地解決。但是，“大智移云”時(shí)代針對(duì)不同跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)所跨地域、業(yè)務(wù)特性以及所面臨的內(nèi)外部環(huán)境影響，使目前跨國(guó)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控各自成體系，而針對(duì)建立在現(xiàn)代信息技術(shù)上的跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的邏輯思路和不同企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式應(yīng)如何選擇等相關(guān)問(wèn)題的研究甚少。

二、“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控面臨的主要問(wèn)題

當(dāng)集團(tuán)企業(yè)走出國(guó)門(mén)不斷成長(zhǎng)時(shí)，其集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控體系也會(huì)隨之不斷地產(chǎn)生變化，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控可能會(huì)面臨如下主要問(wèn)題：

（一）財(cái)務(wù)管控效率較低

首先，資金使用效率低。跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)受外匯管制等影響，可能無(wú)法很好在國(guó)內(nèi)外進(jìn)行靈活調(diào)度使用，也可能受匯率波動(dòng)帶來(lái)匯兌損失的風(fēng)險(xiǎn)；其次，容易帶來(lái)資源浪費(fèi)。由于大多數(shù)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)開(kāi)展國(guó)內(nèi)外業(yè)務(wù)時(shí)的資源難以共享，如果資源配置與業(yè)務(wù)不匹配，很容易造成資源浪費(fèi)；最后，國(guó)外財(cái)務(wù)管控滯后。由于地域限制及對(duì)國(guó)外政策了解等導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)企業(yè)對(duì)國(guó)外分、子公司財(cái)務(wù)管控的滯后甚至失靈。一些跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)，財(cái)務(wù)管控的效率獲得了非常大的提升，如華為、中興通訊等大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)都建成了較為完善的全球財(cái)務(wù)管控體系。

（二）財(cái)稅成本及風(fēng)險(xiǎn)增加

首先，由于跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)國(guó)內(nèi)外都會(huì)產(chǎn)生收入和所得，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)因國(guó)別稅收環(huán)境的不同，可能面臨兩種基本稅收管轄權(quán)：全球性稅制和地區(qū)性稅制度，如果企業(yè)未建立防范機(jī)制，可能帶來(lái)雙重征稅的可能[16]。其次，企業(yè)所跨國(guó)家、地區(qū)的財(cái)稅政策不同、且復(fù)雜多變，難以對(duì)不同地區(qū)財(cái)稅政策的改變做出及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)一籌劃的難度加大；最后，因語(yǔ)言障礙可能會(huì)引起一些政策理解的偏差與國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通難度加大而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加重，降低企業(yè)盈利的空間或?qū)е录{稅風(fēng)險(xiǎn)，由此遭受罰款或法律制裁等處罰，進(jìn)而影響國(guó)外項(xiàng)目的正常運(yùn)行。

（三）外匯結(jié)算及匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大

由于國(guó)外的政治、法律、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境與本國(guó)存在較大的差異，國(guó)際局勢(shì)動(dòng)蕩且國(guó)外投資環(huán)境的復(fù)雜多變性，使國(guó)外企業(yè)的外匯結(jié)算和匯率都面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。比如面臨中美貿(mào)易摩擦等問(wèn)題，可能影響到業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展以及外匯結(jié)算，也可能帶來(lái)匯率的大幅度波動(dòng)，由此導(dǎo)致企業(yè)可能面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也使國(guó)外項(xiàng)目投資回收的不確定性增大，這也是跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控職能的重要組成部分。

三、“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的實(shí)現(xiàn)路徑

跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控最終目的是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體價(jià)值最大化，而企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)往往以業(yè)務(wù)為驅(qū)動(dòng)，所以，財(cái)務(wù)管控的實(shí)質(zhì)一方面要更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)開(kāi)展而不是形成阻礙；另一方面需要防范企業(yè)的內(nèi)外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以減少損失，雙向合力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控應(yīng)堅(jiān)持以下原則：第一，合法合規(guī)性原則。針對(duì)企業(yè)走出國(guó)門(mén)后，國(guó)內(nèi)外的財(cái)稅法律法規(guī)可能存在較大差異，這要求企業(yè)發(fā)須嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)刎?cái)經(jīng)政策，確保企業(yè)合法合規(guī)性經(jīng)營(yíng)是跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的基本原則；第二，安全性原則。包括數(shù)據(jù)傳遞及儲(chǔ)存、網(wǎng)絡(luò)信息管理、資金管理及外匯結(jié)算等安全防范及安全風(fēng)險(xiǎn)管理；第三，服務(wù)性原則?？鐕?guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控不僅要服務(wù)于企業(yè)管理決策，更要立足于為國(guó)內(nèi)外業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)；第四，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化原則。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整體反映，如果國(guó)內(nèi)外分、子公司的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一規(guī)范，很難保證及時(shí)為決策提供正確的數(shù)據(jù)。同時(shí)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后不僅可提高業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)告的效率，還為跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)帶來(lái)便利，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

（一）建立云端管控服務(wù)型財(cái)務(wù)共享中心

財(cái)務(wù)共享中心是“大智移云”時(shí)代實(shí)施跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的基礎(chǔ)，也是承載集團(tuán)全球財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的平臺(tái)?！按笾且圃啤奔夹g(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域典型應(yīng)用集中在財(cái)務(wù)共享和管理會(huì)計(jì)，其財(cái)務(wù)共享應(yīng)以“強(qiáng)化管控”和“業(yè)財(cái)融合”作為建設(shè)核心。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心和其他業(yè)務(wù)共享中心應(yīng)同時(shí)架構(gòu)在集團(tuán)大共享服務(wù)平臺(tái)上（即大共享）[17]，這不僅能確保財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同源共享，也有助于全球財(cái)務(wù)的集中處理和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建立，為大數(shù)據(jù)分析提供條件，以此達(dá)到業(yè)財(cái)融合和更好服務(wù)于業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

為了提高財(cái)務(wù)管控效率，借助于云計(jì)算的高效性和強(qiáng)大的存儲(chǔ)功能將共享平臺(tái)架構(gòu)于公司私有云或租用的公有云上。同時(shí)，積極將RPA解決方案整合到財(cái)務(wù)處理及分析中代替人工處理大量重復(fù)性且標(biāo)準(zhǔn)化程度高的工作，在節(jié)約財(cái)務(wù)處理成本的同時(shí)大幅度提高了財(cái)務(wù)管控的效率。正如德勤2018年開(kāi)發(fā)的RPA在處理國(guó)內(nèi)某大型跨國(guó)銀行合并報(bào)表生成時(shí)，工作效率提升了98.7%?！按笾且圃啤睍r(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)云端管控服務(wù)型財(cái)務(wù)共享平臺(tái)及其財(cái)務(wù)管控邏輯如下圖：

圖跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)管控服務(wù)型財(cái)務(wù)共享平臺(tái)運(yùn)行邏輯圖

從上圖可知，提高“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力與效率，必須依托現(xiàn)代信息技術(shù)建立國(guó)內(nèi)外云端業(yè)財(cái)大共享平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)公司實(shí)際情況建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。為確保財(cái)務(wù)共享服務(wù)和財(cái)務(wù)管控職能高效實(shí)施，建立跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)管控服務(wù)型財(cái)務(wù)共享平臺(tái)須包含四個(gè)層次：保障層、執(zhí)行層、控制層及決策層，下層是上層發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。具體構(gòu)建及管控思路如下：

首先，由IT部、流程優(yōu)化部和信息安全部作為建立集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的技術(shù)支持和流程再造及優(yōu)化的保障部門(mén)，借助共享服務(wù)平臺(tái)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的壁壘打通，使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同源且財(cái)務(wù)能實(shí)時(shí)自動(dòng)獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、報(bào)告，并實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)，此過(guò)程稱為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)；其次，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)使業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)管控職能部門(mén)，相關(guān)職能部門(mén)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)等，上報(bào)給決策層作為財(cái)務(wù)決策依據(jù)（決策財(cái)務(wù)），同時(shí)反饋給相關(guān)業(yè)務(wù)層管理者作為改善經(jīng)營(yíng)的參考，此過(guò)程稱為管控財(cái)務(wù)，以此實(shí)現(xiàn)管控服務(wù)型財(cái)務(wù)職能；最后，財(cái)務(wù)管控相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)具體實(shí)施財(cái)務(wù)管控工作，并將結(jié)果共享給決策層作為決策的重要參考依據(jù)，實(shí)現(xiàn)決策財(cái)務(wù)職能。

（二）“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式

1. 跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式選擇的影響因素

傳統(tǒng)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的常見(jiàn)模式分為集權(quán)制、分權(quán)制和統(tǒng)分結(jié)合制。集權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)是總部能夠更好地協(xié)調(diào)與控制國(guó)外子公司，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)；缺點(diǎn)是總部對(duì)國(guó)外的環(huán)境變化不敏感，易導(dǎo)致決策延誤而錯(cuò)失時(shí)機(jī)。分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)是提升國(guó)外子公司在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的積極性，并能夠更好地因地制宜抓住本土的投資機(jī)遇；缺點(diǎn)是脫離總部的管控，國(guó)外子公司過(guò)分追逐自己的利益，侵蝕總部利益。統(tǒng)分結(jié)合制綜合了以上兩種制度的優(yōu)點(diǎn)，既能有針對(duì)性的對(duì)分部進(jìn)行管理，保證集團(tuán)利益不受子公司過(guò)度追求自身利益的侵蝕，又能讓子公司積極參與到日常的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，但平衡統(tǒng)與分的度很難把握。在“大智移云”時(shí)代，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式選擇受以下三方面因素影響：

（1）集團(tuán)海外業(yè)務(wù)不同發(fā)展階段

集團(tuán)企業(yè)積極進(jìn)行對(duì)外擴(kuò)張初期，分權(quán)制是對(duì)國(guó)外財(cái)務(wù)管控比較好的選擇；當(dāng)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)海外擴(kuò)張逐漸走向成熟階段，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且分散，此時(shí)可實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合制。例如中國(guó)石油在國(guó)外業(yè)務(wù)擴(kuò)張期間就采用了統(tǒng)分結(jié)合制，通過(guò)建立幾個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的集中處理和資金的集中管控，也下放一些權(quán)利給地區(qū)財(cái)務(wù)公司；同時(shí)，針對(duì)海外業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況，其在國(guó)外建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，增強(qiáng)對(duì)國(guó)外環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)能力和財(cái)務(wù)監(jiān)控能力。

（2）集團(tuán)國(guó)內(nèi)外業(yè)務(wù)特性及財(cái)稅政策差異度

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際化過(guò)程中采用何種財(cái)務(wù)管控模式，不僅要結(jié)合集團(tuán)企業(yè)所涉及行業(yè)或產(chǎn)業(yè)特性，還要考慮分布在國(guó)外的子公司面臨的財(cái)稅政策和所處外部環(huán)境的復(fù)雜程度。

（3）集團(tuán)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管控水平及信息技術(shù)服務(wù)財(cái)務(wù)的能力

“大智移云”時(shí)代集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控水平和跨國(guó)財(cái)務(wù)控制能力，更多地取決于公司將現(xiàn)代信息應(yīng)用于集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的能力。因此，現(xiàn)階段集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力和新信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)服務(wù)的能力共同決定的企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理水平是企業(yè)選擇財(cái)務(wù)管控模式的重要影響因素。

2. “大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式及選擇

由于不同跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的規(guī)模、架構(gòu)、所跨區(qū)域或國(guó)別的不同，在選擇全球財(cái)務(wù)管控模式時(shí)考慮的側(cè)重點(diǎn)也有差異，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)際化面臨的內(nèi)外部環(huán)境并結(jié)合企業(yè)自身管控的綜合能力及發(fā)展?fàn)顩r來(lái)選擇與之相匹配的財(cái)務(wù)管控模式[18]。建立在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)管控可以分為高度集權(quán)、相對(duì)集權(quán)、相對(duì)分權(quán)和高度分權(quán)四種模式，具體如下表：

表跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式及選擇

序號(hào)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)管控模式財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心分布 及個(gè)數(shù)（國(guó)內(nèi)+國(guó)外）適合跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)國(guó)際化 發(fā)展的情境描述國(guó)外子公司 財(cái)務(wù)直管機(jī)構(gòu)企業(yè)信息技術(shù)及 財(cái)務(wù)管控能力要求 １高度集權(quán)全球集中于同一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心行業(yè)涉及少、業(yè)務(wù)較單一；成熟期國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)共享中心很強(qiáng) ２相對(duì)集權(quán)1+1行業(yè)涉及較多、國(guó)內(nèi)外業(yè)務(wù)差異大；國(guó)外面臨環(huán)境較復(fù)雜；成長(zhǎng)期及成熟期國(guó)外財(cái)務(wù)共享中心較強(qiáng) ３相對(duì)分權(quán)1+N行業(yè)涉及較多、國(guó)內(nèi)外業(yè)務(wù)及國(guó)外財(cái)經(jīng)法規(guī)差異大；國(guó)外面臨環(huán)境復(fù)雜；成長(zhǎng)期及成熟期國(guó)外財(cái)務(wù)共享中心 較差 N+1行業(yè)涉及較多、國(guó)內(nèi)外業(yè)務(wù)差異大但國(guó)外業(yè)務(wù)較單一；國(guó)外環(huán)境相對(duì)較好；成長(zhǎng)期及成熟期國(guó)外財(cái)務(wù)共享中心 ４高度分權(quán)N+N或難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)涉及行業(yè)、國(guó)家多，財(cái)經(jīng)法規(guī)差異大，業(yè)務(wù)復(fù)雜且難以集中財(cái)務(wù)管控；國(guó)際化初期國(guó)外財(cái)務(wù)共享中心或子公司財(cái)務(wù)獨(dú)立差

說(shuō)明：上表中N＞1?！?+1”指國(guó)內(nèi)和國(guó)外分別建立一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心；“1+N”指國(guó)內(nèi)建立一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、國(guó)外建立多個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心；“N+1”指國(guó)內(nèi)建立多個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、國(guó)外建立一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心；“N+N”指國(guó)內(nèi)和國(guó)外分別建立多個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

因此，根據(jù)以上四種模式適合的企業(yè)情境及企業(yè)成長(zhǎng)的不同階段，不同跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)可根據(jù)自身具體情況，結(jié)合所跨國(guó)家的地域及其相關(guān)財(cái)稅政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部因素，選擇與本集團(tuán)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的財(cái)務(wù)管控模式，以此夯實(shí)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力和提高全球財(cái)務(wù)管控效率，更好地服務(wù)于全球業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的保障措施

1. 樹(shù)立集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控改革意識(shí)

在“大智移云”等信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，跨國(guó)集團(tuán)借助信息化再造財(cái)務(wù)管控流程，必將給企業(yè)帶來(lái)多方面的改革，也可能面臨諸多矛盾、問(wèn)題和障礙。同時(shí)，建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心周期長(zhǎng)、實(shí)施過(guò)程復(fù)雜、組織協(xié)調(diào)工作量大，需要多個(gè)部門(mén)，多種角色的協(xié)同工作，因此需要統(tǒng)一企業(yè)全員團(tuán)結(jié)協(xié)作的意識(shí)，共同推動(dòng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控改革。

2. 提升信息技術(shù)服務(wù)財(cái)務(wù)管控的能力

跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)需要利用“大智移云”時(shí)代信息技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各信息系統(tǒng)的集成，通過(guò)數(shù)字化、自動(dòng)化等方式，結(jié)合自身情況不斷的對(duì)其流程再造與優(yōu)化[19]。比如借助人工智能技術(shù)或通過(guò)財(cái)務(wù)機(jī)器人來(lái)優(yōu)化“采購(gòu)訂單→付款→記賬→報(bào)表”或“銷售訂單→收款→記賬→報(bào)表”等流程，以此提高業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作的效率，那么，需要專業(yè)財(cái)務(wù)人員提出明確需求，同時(shí)信息技術(shù)應(yīng)有能力開(kāi)發(fā)出相關(guān)的RPA等程序進(jìn)行改善、優(yōu)化，從而更好地提升效率。同時(shí)通過(guò)技術(shù)手段進(jìn)一步將財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合并收集相關(guān)數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)從小數(shù)據(jù)到大數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，建立公司數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，并利用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)商業(yè)分析，從而為企業(yè)決策、風(fēng)險(xiǎn)管控、資源配置提供極大的數(shù)據(jù)支撐。

3. 做好財(cái)務(wù)人員分流及轉(zhuǎn)型的相關(guān)工作

隨著集團(tuán)企業(yè)逐步“走出去”，集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)具有全球視野的財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)。如前述跨國(guó)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享后會(huì)有一部財(cái)務(wù)人員剩余，對(duì)這部分財(cái)務(wù)人員具體可從兩方面進(jìn)行分流：一方面，鼓勵(lì)無(wú)法進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員融入企業(yè)業(yè)務(wù)，作為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的橋梁，從而使財(cái)務(wù)管控的范圍得以順利延伸；另一方面，幫助有專業(yè)提升能力且積極轉(zhuǎn)型的財(cái)務(wù)人員走向管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理崗位，以此幫助集團(tuán)更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管控及全球化的戰(zhàn)略部署，也能更好達(dá)成業(yè)財(cái)融合。

4. 完善跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，集團(tuán)更需要重視內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)的管控，需建立完善的財(cái)務(wù)管控機(jī)制來(lái)防范集團(tuán)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，隨著集團(tuán)企業(yè)信息化的不斷完善，應(yīng)將內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制嵌入到財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)流程中去，以此達(dá)到自動(dòng)控制常規(guī)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的；其次，企業(yè)可根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受程度來(lái)建立模型和指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估，深化風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)量化預(yù)警，幫助企業(yè)提升防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)均能夠合規(guī)高效運(yùn)行；最后，可建立風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)存并分級(jí)管理，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，有效指導(dǎo)國(guó)外公司及時(shí)規(guī)避或管控風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)要從根本上提高財(cái)務(wù)管控能力和效率，首先，應(yīng)建立集團(tuán)企業(yè)共享服務(wù)平臺(tái)，以此確保業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源口徑統(tǒng)一并高效獲?。黄浯?，在集團(tuán)共享服務(wù)平臺(tái)上建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并在流程中嵌入財(cái)務(wù)管控規(guī)則，同時(shí)將機(jī)器人流程自動(dòng)化（簡(jiǎn)稱RPA）充分應(yīng)用到財(cái)務(wù)處理及分析等工作中，這是實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)管控的重要手段；再次，成立專業(yè)財(cái)務(wù)管控職能部門(mén)（如司庫(kù)或內(nèi)部銀行、成本中心、預(yù)算及考核中心等）是實(shí)現(xiàn)管控效率的有效途徑；最后，跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況選擇恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管控模式并做好財(cái)務(wù)管控體系高效運(yùn)行的保障措施。

結(jié)語(yǔ)

本文從研究跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的三大財(cái)務(wù)管控困境入手，明確“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控目標(biāo)和原則，提出跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的實(shí)現(xiàn)路徑為建立平臺(tái)、選對(duì)模式和做好保障三個(gè)方面。首先，建立在云端集團(tuán)大共享平臺(tái)上的管控服務(wù)型財(cái)務(wù)共享中心，并在流程再造和優(yōu)化的基礎(chǔ)上，將RPA解決方案整合到財(cái)務(wù)處理、分析及反饋應(yīng)用中；其次，選擇與集團(tuán)實(shí)際情況和國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的財(cái)務(wù)管控模式，并將財(cái)務(wù)管控從傳統(tǒng)的三種模式演化成四種模式；最后，樹(shù)立財(cái)務(wù)管控改革意識(shí)、提高信息服務(wù)財(cái)務(wù)管控能力、幫助財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型及加強(qiáng)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管控等方面做好跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的保障工作?！按笾且圃啤睍r(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控從傳統(tǒng)的靜態(tài)操作性控制到新技術(shù)支撐下動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)自動(dòng)化管控轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力和效率不斷提升，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的整體價(jià)值最大化目標(biāo)。

在經(jīng)濟(jì)全球化和中美貿(mào)易摩擦的大背景下，加強(qiáng)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控的理論研究和實(shí)踐探索對(duì)防范集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。目前，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管控模式的研究都不夠深入，本文將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控模式從三種模式演化成四種模式后，對(duì)相關(guān)模式還有待進(jìn)一步研究，這是本研究的不足和未來(lái)研究的方向。因此，建議財(cái)政部門(mén)對(duì)“大智移云”時(shí)代跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控模式及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化等方面做出相關(guān)引導(dǎo)，也鼓勵(lì)更多相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者們對(duì)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控模式做出更深入研究，更好地推動(dòng)我國(guó)跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)的健康發(fā)展。

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Study on the Financial Control of Multinational Enterprises in the Era of “Big data，Artificial Intelligence，Cloud Computing and IoT”

HE Shou-qin1，WANG Hai-bing2，TANG Yi-ke3，DENG Quan-hong4

（1. School of Economics and Management，Southwest University of Science and Technology，Mianyang 621010，Sichuan，China；2. School of Accounting，Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China；3. School of Economics and Management，Southwest Jiaotong University，Chengdu 610031，Sichuan，China；4. Nyingchi Municipal Tax Service，State Taxation Administration，Nyingchi 860000，Tibet，China）

With the deepening of the globalization of group enterprises，transnational group enterprises are confronted with a series of financial control problems due to their growing scale and the complexity of internal and external operating environment. On the basis of discussing the main problems faced by the financial control of multinational enterprises，the paper research the purpose，principle and realization path of the financial control of multinational Enterprises by combining the technology of “Big data，Artificial Intelligence，Cloud Computing and IoT” with the financial control theory. The study demonstrated that based group big sharing platform building financial shared services is the foundation of improving the multinational financial control，by using the technology of “Big data，Artificial Intelligence，Cloud Computing and IoT”，the basis of the actual situation in the enterprise establishment and its matching financial control mode can improve the financial control ability and efficiency，and well achieve the strategic goals of internationalization of the group.

the Era of“Big data，Artificial Intelligence，Cloud Computing and IoT”，Multinational Enterprise，F(xiàn)inancial Shared，F(xiàn)inancial Control

F275

A

1672-4860（2019）06-0045-07

2019-08-25

何守琴（1977-），女，漢族，四川廣安人，講師，碩士。研究方向：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理。

四川信息管理與服務(wù)中心項(xiàng)目（SCXX2019YB09）；四川循環(huán)經(jīng)濟(jì)研究中心科技項(xiàng)目（XHJJ-1417）。