黃娜

摘? 要：近年來，在國家政策和市場雙重因素影響下，石化企業(yè)面臨著成本費用上升的巨大壓力，面對嚴峻的形勢，企業(yè)在全員成本目標管理工作上需要通過不斷管理創(chuàng)新，進一步提高成本競爭力。淄博齊翔騰達化工股份有限公司從完善班組經濟核算體系入手，引入裝置標準成本，進一步深化班組經濟核算，取得了較好的效果。該文結合淄博齊翔標準成本應用實踐，對如何更好地推進全員成本目標管理進行探討。

關鍵詞：班組經濟核算? 制定標準成本? 降本增效

中圖分類號：F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1672-3791（2019）03（b）-0083-03

近年來，淄博齊翔財務以全公司開展持續(xù)推進全員成本目標管理工作為契機，深化、推廣班組經濟核算應用工作，對公司10余套主要生產裝置班組經濟核算系統(tǒng)進行了統(tǒng)一提升，取得了一定的成效。在分解細化傳統(tǒng)原料、燃料、輔料等財務成本指標的同時，積極探索創(chuàng)新，將事故成本、質量成本等與生產成本密切相關的關鍵指標融入其中，增加質量、安全、維修等成本考核指標，確立了“大成本”概念。通過財務指標與非財務指標相結合、縱向比較與橫向比較相結合、絕對指標與相對指標相結合，建立了5個大項、幾十個分項的班組經濟核算立體化指標體系，促進了對標管理。

但實行班組經濟核算4年以來，現有班組經濟核算體系也逐漸出現了一些問題和不足之處，主要表現在以下幾個方面。

（1）成本目標缺失?，F有班組經濟核算體系應用幾年來，班組間的對標局限于班組之間，雖然各班組都在不斷優(yōu)化操作，落后班組與先進班組之間的成本指標差距逐漸縮小，出現趨同性，缺少進一步努力的成本目標。

（2）科學性、標準化有待完善?，F有班組經濟核算體系實現了將財務指標轉化為操作指標，但各班組在優(yōu)化操作時大多“憑經驗”，缺乏科學性、標準化。

（3）班組競賽公平性有待加強。現有班組經濟核算體系未考慮工況等客觀因素對班組競賽排名的影響，影響競賽的公平性。

（4）班組分析及時性較差?，F有班組經濟核算體系更多關注成本事后分析（事后班組間對比分析），缺乏事中分析。

針對現有經濟核算體系存在的一些問題和不足之處，由財務部牽頭組織，結合在甲乙酮裝置所做的試點，在公司主要生產裝置和公用工程裝置開展了制定裝置標準成本活動，以進一步完善班組目標成本管理，提高裝置運行水平，促進降本增效，提高公司成本競爭力。

1? 裝置標準成本應用實踐

標準成本制度是管理會計中最傳統(tǒng)的成本控制方法。這種成本控制方法通過制定成本標準，將實際成本與標準成本對比，分析成本差異，尋找產生差異的原因，進行改進，從而達到控制成本，提高企業(yè)經濟效益的目的。我們在制定裝置標準成本，完善班組目標成本管理方面的主要做法有以下幾個方面。

1.1 成本標準的制定

該文所指成本標準就是在一定的環(huán)境和條件下，通過對成本項目的細化分析及成本影響動因的確定，結合實際設定細化的成本基準，衡量實際成本是否受控的一種成本尺度或標桿。成本標準的制定是實施標準成本制度的重要基礎。

1.1.1 分析裝置的生產工藝流程及工藝控制點

對于石化企業(yè)來說，不同裝置的生產工藝流程及工藝控制點差異很大，即使同類裝置，由于加工原料安排或加工能力的不同，生產工藝流程和工藝控制點也會有較大差異。因此，需要針對每一個裝置的特點，梳理其生產工藝流程、工藝控制點以及所對應的成本費用要素分別制定成本標準。在裝置的整個生產過程中，各生產工序所發(fā)生的成本費用是不同的，若要準確制定各裝置的成本標準，還需要針對不同工藝分別制定成本標準。

1.1.2 利用ABC管理法梳理成本控制點

根據各生產裝置的工藝特點，我們采用ABC管理法，對裝置成本進行統(tǒng)計和分析，以各項成本費用組成與總費用的比重為參考依據，按比重大小的順序排列，并根據一定的比重或累計比重標準，將各組成部分關鍵控制點、重要控制點、一般控制點3類，將管理難度高、成本占比大的成本費用作為關鍵控制點來管理，如表1所示。

從表1中可以看出，甲乙酮裝置成本構成中，原料影響成本的比例為96.31%，因而必須作為關鍵控制點來確定成本標準，燃料、蒸汽、催化劑等可作為重要控制點來確定成本標準;在制定成本標準時在科學性和標準化上要求較高。而水、折舊、人工等可作為一般控制點來確定成本標準，可簡化處理，比如可按歷史均值簡單確定。

1.1.3 確定標準成本模型

（1）通過分析裝置的工藝特點、生產加工過程、生產工藝條件、加工能力等因素對裝置成本消耗的影響規(guī)律;根據工藝內在規(guī)律，建立不同加工量、生產方案、裝置收率、工藝參數等條件下的標準消耗模型，形成生產裝置的標準消耗模型體系（見圖1）。

（2）采用大數據分析方法，選取歷年生產統(tǒng)計數據中的合理樣本進行線性或非線性模擬分析，生成科學的物耗、能耗計算模型。同時，各項成本動因的數值可通過PI系統(tǒng)實時采集，因而可實時獲取不同加工方案，不同工況條件下的裝置成本標準。比如，公用工程部通過大數據分析，將乙烯電站石灰石消耗的成本動因分解為鍋爐負荷（X1）、床溫（X2）、燃料硫含量（X3）、脫硫碳入口SO2含量（X4）4個主要參數，并通過回歸建立起乙烯電站石灰石標準消耗數學模型：

1.2 成本標準的應用

各生產廠在班組目標成本管理中通過模型解析，將影響裝置成本的因素與具體操作要求做進一步細分關聯(lián)，并對班組經濟核算系統(tǒng)進行了完善。班組通過對操作成本與標準成本的實時對比分析，及時優(yōu)化操作，不斷減少與標準成本的差距，從而降低裝置成本。

1.3 成本標準的持續(xù)完善

成本標準制定后，并不是一成不變的。一是模型本身基于大數據信息確定，需要通過實踐不斷驗證并逐步修正完善;二是工藝情況如裝置所加工的原料品種，所消耗的能源結構和價格，裝置技術改造，定員情況等都可能發(fā)生變化，成本標準需要根據重要性原則，隨著裝置工藝情況的變化不斷做相應調整。

2? 應用效果

裝置標準成本應用以來，對于完善班組目標成本管理，提高裝置運行水平，促進降本增效，提高公司成本競爭力起到了積極作用。

2.1 解決了現有班組經濟核算體系所存在的一些問題和不足之處

（1）解決了成本目標缺失問題。

裝置標準成本給了班組一個努力目標，這個目標具有先進性，并不容易完成，然而通過一定的努力又是可以完成的，同時隨著各班組操作水平的提升，標準成本也在不斷完善中，有利于推動裝置管理創(chuàng)新、科技進步。

（2）通過數據模型完善了操作指標的科學性、標準化。

標準成本將各成本動因通過數據模型建立起標準化的模型，有利于指導班組優(yōu)化操作。班組可通過對操作成本與標準成本的差異分析，從影響差異的成本動因出發(fā)，進一步改善操作，不斷減少與標準成本的差距，從而提高裝置運行水平，降低裝置成本。

（3）加強了班組競賽的公平性。

減少工況等客觀因素對班組競賽排名的影響，增加競賽的公平性。

（4）班組分析及時性提高。

改變成本事后分析（事后班組間對比分析）為事中分析（事中與裝置標準成本對比分析），有利于班組更好地創(chuàng)造價值。

2.2 典型案例介紹

2017年，淄博齊翔公用工程部按照公司制定裝置標準成本，實現降本增效的總體要求，結合熱電系統(tǒng)實際運行情況，完成了熱電裝置成本標準的制定與應用，在裝置平穩(wěn)運行、降本增效等方面取得了較好效果。

（1）2017年裝置平穩(wěn)率較上年有了較大進步。電站平穩(wěn)率由去年的98.86%上升為99.49%，有較好的提升。通過實際與標準成本的差異分析，各班組相互取長補短，總結出了一些好的做法，如：電站給水泵切換給水壓力波動影響較大，班組經過對比分析，向技術組提出優(yōu)化操作方案：備用給水泵啟動后，就地緩慢開啟出口閥，同時需停運給水泵逐步關小出口閥。這種做法大幅降低了給水泵切換對給水系統(tǒng)造成的沖擊，提高了操作平穩(wěn)性;實現了電站鍋爐低氧量運行，提高運行床溫，提升燃燒效率;為做好除氧器的平穩(wěn)運行控制，除氧器壓力調節(jié)精確到小數點后三位進行調整，實現了除氧器的平穩(wěn)優(yōu)化運行。

（2）通過重點控制指標石灰石等標準成本的制定，有效降低石灰石等化工原材料的消耗。影響CFB鍋爐最佳脫硫效率的因素較多，標準成本計算公式較為復雜。電站技術組進行了專題攻關，通過大量的歷史數據分析，并結合CFB鍋爐的實際運行情況以及最佳脫硫效率，確定了CFB鍋爐的最佳運行床溫，確定了最經濟的脫硫塔入口、出口二氧化硫濃度控制，確定了最經濟的石灰石粉、脫硫細粉、熟石灰等化工原材料使用量，同時計算出了最經濟的石灰石粉、脫硫細粉、熟石灰等化工原材料的運行單耗。

3? 結果與討論

標準成本制度是運用標準成本與實際成本的對比，揭示差異并進行分析的方法，實施對成本的事前、事中和事后控制，通過對成本中心績效衡量，著力于成本改善，并運用成本標準服務于經營決策的成本管理制度。標準成本制度的實施是一個PDCA的管理循環(huán)，主要內容包括：成本標準的制定（P）、標準成本的控制（D）、成本差異揭示及分析（C）、成本管理提升（A）4部分內容。目前，淄博齊翔在制定裝置標準成本，促進降本增效方面取得了一定效果，但離建立完備的標準成本制度還有很多工作要做。

（1）繼續(xù)完善標準成本庫。標準成本庫是標準成本制度建立的重要基礎。要樹立標準成本制度的權威性，首先需要提高標準成本庫的先進性、科學性以及標準化水平。一方面要確立標準成本制定依據，通過完善大數據分析、對標行業(yè)先進標準等方式來進一步完善標準成本庫。另一方面要建立標準成本庫的采集以及定期修正、更新制度。

（2）進一步拓展和發(fā)揮標準成本的作用。要在基層單位將標準成本應用于班組經濟核算的基礎上，進一步拓展和發(fā)揮標準在成本管理方面的作用。一方面，通過與行業(yè)先進企業(yè)標準成本的對標，尋找差距，為提出改進方法、更新工藝技術提供決策支持，從本質上提高成本競爭力;另一方面，通過實際執(zhí)行情況與標準成本的差異分析，找出可能存在的浪費或低效率的問題，及時糾正，并通過績效考核體系落實到具體的部門、環(huán)節(jié)和人員之上，提高裝置運行水平，促進降本增效。

（3）開展標準成本信息化建設。標準成本體系中，從建立和維護標準成本庫，到標準成本差異分析，再到標準成本績效管理，都涉及大量的數據分析及對比，要提高數據的及時性和準確率，切實發(fā)揮標準成本在成本管理上的決策指導作用，離不開標準成本體系信息化建設。

參考文獻

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