鄧府 王子國 張家禮 江雨

摘 要：煙農專業(yè)合作社是一種為煙農提供專業(yè)性服務的互助性經濟組織，然而由于制度上的缺陷面臨較高的稅收風險。合作社應從以下幾方面做好工作規(guī)避稅收風險。一是厘清煙農專業(yè)合作社收支、代收代付等實際賬務，將煙農社員繳存的專業(yè)化服務收支賬務處理為成員往來賬中代管代付生產經營費用;二是加強與稅務機關和當地政府的協(xié)調溝通，消除稅務機關對煙農專業(yè)合作社“偷稅漏稅”的誤解;三是爭取當地政府對煙農專業(yè)合作社的政策優(yōu)惠和加大扶持力度，讓煙農專業(yè)合作社在脫貧攻堅舞臺上發(fā)揮更大作用。

關鍵詞：煙農專業(yè)合作社 稅收風險 合理避稅

煙農專業(yè)合作社是指在家庭承包經營的基礎上煙葉生產經營者或者煙葉生產經營服務的提供者、利用者，資源擁有者聯(lián)合民主管理的互助性經濟組織，其主要職能是組建各（烤煙環(huán)節(jié)）服務隊伍，為煙農社員大力開展各環(huán)節(jié)專業(yè)化服務及煙草設施綜合利用、承接煙草設施建設及管護、拓展多元化經營等業(yè)務提供便利，同時為煙區(qū)廣大農民提供臨時務工、增加農民務工收入、減少煙農投入成本、提高煙葉質量、增加煙農種煙效益等服務。煙農專業(yè)合作社統(tǒng)一收取煙農社員環(huán)節(jié)經營成本，支付服務成本費用，并按業(yè)務量收取一定比例的服務管理費作為利潤。

?????一、煙農專業(yè)合作社主要業(yè)務及收支情況

（一）提供的服務項目

以貴州省六盤水市水城縣轄區(qū)水城縣米籮合力烤煙綜合農民專業(yè)合作社（以下簡稱合力合作社）和水城縣橋達源烤煙綜合服務農民專業(yè)合作社（以下簡稱橋達源合作社）兩煙農專業(yè)合作社為例。兩煙農專業(yè)合作社的職能主要是為水城縣煙農社員開展煙地深翻、烤煙育苗、起壟、（打孔）移栽、植保、烘烤、分級、有機肥集制、煙苗配送等專業(yè)化服務，同時利用育苗工場、烘烤工場、煙草農機、煙地等開展綜合經營，承接土地整治、烤房改造、煙水工程管護，承攬煙葉收購臨時業(yè)務等經營。

（二）合作社賬務基本收支情況

根據煙草行業(yè)下發(fā)的煙農合作社會計核算和財務管理指導意見及相關要求，煙農專業(yè)合作社為煙農社員和非社員提供煙葉生產專業(yè)化服務、基礎設施管護、實用技術推廣、煙用物資配送，其他業(yè)務服務而獲得的經營性費用，記賬為合作社收入。

2016年6月以后，貴州省六盤水市水城縣國家稅務局將合力合作社和橋達源合作社納入“增值稅一般納稅人”管理，兩煙農專業(yè)合作社相應的收入和支出須開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票作為賬務依據。通過統(tǒng)計合力合作社和橋達源合作社賬務系統(tǒng)（詳見表1）得知，2013至2017年，兩煙農專業(yè)合作社累計實現經營入賬（收入）11268.01萬元、服務成本（支出）10139.28萬元，支付經營人員報酬、水電費、辦公費等管理費用后，實現盈余（利潤）308.93萬元，累計籌集設施管護資金400.142萬元。

?????二、合作社面臨的稅務風險及避稅依據

（一）面臨的涉稅風險

當前，稅務部門對煙農專業(yè)合作社為煙農提供煙葉生產專業(yè)化服務、基礎設施管護、實用技術推廣、煙用物資配送和其他業(yè)務服務等而獲得的經營性收入尚未制定和出臺具體的稅收優(yōu)惠及減免政策，也沒有具體的稅收優(yōu)惠及減免標準。而從煙草行業(yè)下發(fā)的煙農專業(yè)合作社會計核算和財務管理指導相關意見看，管理部門在理解煙農專業(yè)合作社作為農民互助合作組織的實質及意義方面存在一定的偏差，根源在于將煙農專業(yè)合作社視為一般的經營性企業(yè)看待及指導，用對待一般性企業(yè)理念及思維指導煙農專業(yè)合作社財務建設。按照這種理解，煙農專業(yè)合作社為煙農社員提供的烤煙育苗、機耕、起壟、移栽、植保、烘烤、分級、（煙苗、煙葉）運輸、有機肥制作等多種服務過程中產生的生產經營費用，以專業(yè)化服務經營收入形式入賬。這樣一來，按照2016年國家稅務局將合作社納入“增值稅一般納稅人”管理后，煙農專業(yè)合作社就存在賬務涉稅風險?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第九條明確規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和第二次修訂的〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》（第二條）明確的勞務（收入）增值稅“稅率為17%”。從表1看出，2013至2017年，兩煙農專業(yè)合作社累計實現經營入賬（收入）11268.01萬元、兩煙農專業(yè)合作社5年間共計應繳納增值稅為1915.56萬元。單個煙農專業(yè)合作社平均每年需繳納的增值稅為383.11萬元。通過查詢兩煙農專業(yè)合作社政務憑證看，實際經營過程中沒有繳納相應的增值稅。

（二）合作社避稅依據

從煙農專業(yè)合作社生產經營特性來看，其本質是一種以內部煙農為對象的服務行為。煙農專業(yè)合作社雖然是法人組織但并非一般意義上的企業(yè)，是一種既能從事生產經營活動但絕不以營利為最終目的的新型的市場主體。煙農專業(yè)合作社為本社煙農社員開展烤煙育苗、機耕、起壟、移栽、植保、烘烤、分級、（煙苗、煙葉）運輸、有機肥制作等生產經營性服務，其實質是以煙農專業(yè)合作社為互助組織單位而進行的統(tǒng)一購買、使用煙葉生產資料，統(tǒng)一生產、加工、運輸、貯藏（未交售給煙草部門前）煙葉農產品的服務行為。煙農社員將購買煙葉生產資料，生產、加工、運輸、貯藏等所需生產經營費用統(tǒng)一繳存到煙農專業(yè)合作社賬戶，由煙農專業(yè)合作社統(tǒng)一代表煙農社員支付（使用）經營費用，從單個煙農生產經營行為變?yōu)榧w（煙農專業(yè)合作社）生產經營行為，生產經營本質同樣沒有發(fā)生根本性變化。無論是從煙農專業(yè)合作社建設現狀或是長遠發(fā)展來看，煙農專業(yè)合作社必然是服務型合作社，盈利空間有限，主要以服務煙農為主。煙農專業(yè)合作社向專業(yè)化服務隊伍支付的專業(yè)化服務費用、購買煙葉生產資料等所產生的生產經營成本，其本質亦是煙農自身的烤煙生產經營成本，只是生產經營成本支付渠道從煙農單一支付變?yōu)闊熮r專業(yè)合作社代煙農社員統(tǒng)一支付而已。

如果按照煙草行業(yè)下發(fā)煙農合作社會計核算和財務管理指導意見及相關賬務要求，將專業(yè)化服務入賬費用記賬為合作社收入、專業(yè)化服務成本費用記賬為合作社專業(yè)化服務支出的話，就會誤導國家稅務機關“盯上”煙農專業(yè)合作社并依法征收專業(yè)化服務經營收入增值稅，煙農專業(yè)合作社則被動走入征稅“陷阱”，因多年“偷稅漏稅”而被國家稅務機關追繳稅費、處罰等。其結果必將導致煙農專業(yè)合作社被追加稅費，不堪稅收重負而破產解體，導致煙農社員找不到組織，個體自行艱難經營;或煙農專業(yè)合作社加稅定價加重煙農社員烤煙生產經營成本，煙農專業(yè)合作社變相為企業(yè)或公司，既失去農民互助經濟組織的本質，又損害了煙農專業(yè)合作社為其煙農社員提供服務便利、煙農社員享受盈余分紅、農民抱團發(fā)展等所帶來的經濟利益。

?????三、煙農專業(yè)合作社合理規(guī)避稅收風險建議

在切實履行好服務煙農社員，合理確定專業(yè)化服務價格，大力提升服務煙農社員質量水平基礎上，煙農專業(yè)合作社應采取措施合理規(guī)避稅收風險。

（一）厘清煙農專業(yè)合作社收支、代收代付等實際賬務，規(guī)范處理往來賬務

煙農專業(yè)合作社核算賬務收支時，不能簡單地將煙農社員繳存的專業(yè)化服務收支處理為專業(yè)化服務經營收入和支出，應將烤煙生產經營專業(yè)化服務入賬費用和成本費用分別計為成員往來賬中“代煙農社員保管生產經營費用”和“代煙農社員支付生產經營成本”，也就是明確煙農專業(yè)合作社為組織內的煙農社員統(tǒng)一代管代付生產經營費用，統(tǒng)一代煙農社員支付專業(yè)化服務成本費用后的結余資金，記賬為專業(yè)化服務管理費，這才是煙農專業(yè)合作社的真正收入。

（二）加強與稅務機關和當地政府的協(xié)調溝通，解除對煙農專業(yè)合作社“偷稅漏稅”的誤會

在履行好煙農專業(yè)合作社服務（煙農社員）宗旨及職責的同時，在當前國家決戰(zhàn)脫貧攻堅大戰(zhàn)略下解決煙區(qū)農民特別是貧困戶入社務工增收所做貢獻等實情，如實詳盡向稅務機關和當地政府作專題匯報，爭取獲得國家稅務機關的理解，消除煙農專業(yè)合作社因實際賬面“高收入”而帶來的“偷稅漏稅”誤解。經過適當的處理賬面收入減少了（實際收益不變），稅收包袱減輕了，涉稅風險去掉了，摘掉了稅收風險“高懸之劍”，解除了束縛手腳的“稅收之繩”，可以“輕裝上陣”更好地為煙農社員開展好烤煙生產經營專業(yè)化服務，為煙農社員謀福利。

（三）爭取當地政府對煙農專業(yè)合作社的政策優(yōu)惠和扶持力度

努力爭取當地政府加大對煙農專業(yè)合作社的扶持力度，出臺相應的優(yōu)惠政策，讓煙農專業(yè)合作社在脫貧攻堅舞臺上大展拳腳，盡顯神通。利用已有設施設備和技術條件開展多種經營，拓展服務范圍和經營內容，增強合作社持續(xù)發(fā)展能力。同時吸納更多的農民（特別是貧困戶）務工就業(yè)增收，為農民脫貧攻堅奔小康多做貢獻。通過為煙農社員提供優(yōu)質高效服務，將煙農專業(yè)合作社建設成管理團隊好、服務隊伍好、服務機制好、服務業(yè)績好、煙農社員反映好的綜合性服務農民專業(yè)合作社，為農業(yè)、農村、農民謀發(fā)展服務，為社會主義新農村建設做貢獻。

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（鄧府、王子國、張家禮、江雨，貴州省煙草公司六盤水市公司）