胡可　賈創(chuàng)雄

【摘 要】完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。但是，目前內(nèi)部審計在企業(yè)管理體制中受重視程度相對較低，已經(jīng)實行內(nèi)部審計制度的企業(yè)還存在質(zhì)量和效率低下問題。對此，文章探討建設企業(yè)內(nèi)部控制文化、加強內(nèi)部審計人力資源配置、內(nèi)部審計理念和體制的改革創(chuàng)新、推動內(nèi)部審計方法創(chuàng)新、高度重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改等完善和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;提質(zhì)增效;企業(yè)發(fā)展

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0241-02

企業(yè)運營的根本目的是盈利，設立各式各樣的部門也是為企業(yè)盈利保駕護航。當前，內(nèi)部審計不再作為財務部門的一個分支，而是順應趨勢逐漸成為一個獨立的部門。因此，解決內(nèi)部審計發(fā)展不平衡、不充分的問題，滿足企業(yè)管理者更高層次的管理需求，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率越來越重要。建設企業(yè)內(nèi)部控制文化、加強內(nèi)部審計人力資源配置、內(nèi)部審計理念和體制的改革創(chuàng)新、推動內(nèi)部審計方法技術(shù)的創(chuàng)新、高度重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改等都是企業(yè)內(nèi)部控制提質(zhì)增效的重要途徑。

1 建設企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)內(nèi)部控制文化建設應包括內(nèi)部控制精神文明建設和內(nèi)部控制制度文化建設兩個部分。

1.1 內(nèi)部控制精神文明建設

優(yōu)秀的企業(yè)文化對內(nèi)部控制建設起著促進和完善的作用，對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。文化體制建設的突破口在于企業(yè)管理層，當管理者對內(nèi)部控制具有長遠眼光和創(chuàng)新思維時，可對內(nèi)部控制的大方向進行正確定位。這有利于加強和完善員工對企業(yè)文化的認知，但是同時不能忽視調(diào)動企業(yè)員工積極性的重要性。從權(quán)利層面出發(fā)，使內(nèi)部控制的文化建設效果事半功倍，將風險保留在領(lǐng)導決策階段，保證文化建設順利進行。

內(nèi)部控制精神文明建設要化繁為簡，突出重點，使企業(yè)員工更易理解與體會。重要部分重點建設，例如強調(diào)內(nèi)部控制法規(guī)的普及和風險意識的培養(yǎng)，保持意識與行動一致。內(nèi)部控制文化的傳播講究邏輯性，做到科學普及;以領(lǐng)導層為中心，各部門為分支，層層傳遞，落實到基層;使企業(yè)內(nèi)部自發(fā)傳遞風險意識，在各個基本環(huán)節(jié)中落實內(nèi)部控制文化的普及;營造良好的風險管理和內(nèi)部控制氛圍，為后續(xù)內(nèi)部控制制度文化建設奠定基礎。

1.2 內(nèi)部控制制度文化建設

內(nèi)部控制制度文化建設是精神文明建設的重要保障。要做到虛實結(jié)合，賦予內(nèi)部控制精神文明規(guī)范性，避免內(nèi)部控制精神文明建設形同虛設。制定制度要從企業(yè)實際情況出發(fā)，不能盲目地借鑒其他企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制在設計和執(zhí)行過程中能更好地貼近企業(yè)現(xiàn)狀。有些企業(yè)雖然書面上制定了詳細的內(nèi)部控制制度，但是在實際執(zhí)行中卻常常帶有主觀因素，在一定層次上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行。所以強化和提升制度文化的落實程度也是加強內(nèi)部控制制度建設的重要因素。

在制度文化設計中需要設立獎勵機制和約束機制。其中，獎勵機制是根據(jù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的具體情況，納入企業(yè)員工的績效考核，促進內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。約束機制在制度設計中十分重要，各崗位之間相互約束，防止管理層權(quán)力集中，避免管理層凌駕于內(nèi)部控制的風險，保證內(nèi)部控制的獨立性。

2 加強內(nèi)部審計人力資源配置

內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳的主要原因之一是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、不深入。執(zhí)行內(nèi)部控制的主體是企業(yè)各個部門各個層次的員工，所以說人力資源是影響內(nèi)部控制質(zhì)量和效率的重要因素之一。內(nèi)部控制人力資源配置不佳的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在人力資源招聘的不合理性、人力資源重視程度不夠兩個方面。人力資源招聘的不合理性，主要體現(xiàn)在企業(yè)招聘環(huán)節(jié)的不科學性。企業(yè)在招聘環(huán)節(jié)中忽視招聘人才的風險意識，專業(yè)能力的適配問題、大材小用、崗位匹配不佳、未切合實際等都是影響內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要因素。人力資源的重視程度不夠主要體現(xiàn)在人員培養(yǎng)不夠，缺少對企業(yè)員工風險意識的培訓，缺乏考核機制，沒有對培訓成果和表現(xiàn)進行驗收，沒有使員工真正理解內(nèi)部控制的重要性。

內(nèi)部控制體系建設中涉及部門的人力資源管理要更加科學化和規(guī)范化，評估各部門人力資源的風險程度，制定應對風險的應急措施。做到職責分離，將各部門審批、批準、授權(quán)各職責分離開來，將風險控制到可接受的范圍內(nèi)。從源頭上即在招聘過程中招收專業(yè)程度高、風險意識強的高素質(zhì)員工。根據(jù)員工的專業(yè)特長安排合理的工作崗位，避免人才浪費。加強對企業(yè)員工的培養(yǎng)，特別是內(nèi)部控制風險意識的培養(yǎng)，充分發(fā)揮人力資源在促進內(nèi)部控制管理中的作用。

3 內(nèi)部審計理念和體制的改革創(chuàng)新

內(nèi)部審計理念和體制的改革創(chuàng)新是內(nèi)部控制提質(zhì)增效的重要方式之一。這里主要介紹構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，即對于內(nèi)部控制設計的成功與否需要一個指標來衡量，具體是指評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的有效性包括設計有效性和執(zhí)行有效性。

3.1 設計有效性

內(nèi)部控制程序的設計有效性是執(zhí)行有效性的基礎。設計出合理的指標可以讓企業(yè)在日常經(jīng)營中評價自己的經(jīng)營活動是否有缺陷。設計時應從實際出發(fā)，基于企業(yè)現(xiàn)狀合理設計指標。符合企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標，保證指標的科學性。有些企業(yè)的經(jīng)營效益明顯，卻存在內(nèi)部控制方面的風險，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制程序覆蓋不全面。完善內(nèi)部控制程序設計，覆蓋各個部門各個層次，有利于增強企業(yè)對風險的評估能力。

3.2 執(zhí)行有效性

執(zhí)行有效性是設計有效性的直接體現(xiàn)。企業(yè)員工要充分理解設計指標的適用范圍，明確評價目標和評價方式。設立內(nèi)部控制評價部門，將執(zhí)行有效性實現(xiàn)效益最大化，將內(nèi)部控制工作做到快、精、準，加強部門內(nèi)部人員培訓及自身素質(zhì)的提高，有效促進執(zhí)行。同時，不能忽視外部會計事務所的作用，做到內(nèi)外配合，鞏固企業(yè)內(nèi)審工作評價體系。

4 推動內(nèi)部審計方法創(chuàng)新

進入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)種類越來越多，具有多樣性特點。推動內(nèi)部審計方法創(chuàng)新，對可用數(shù)據(jù)進行篩選，有利于審計思路的選擇及建立以風險為導向的內(nèi)部審計體系，使企業(yè)不再局限于以前的財務審計和經(jīng)濟效益審計。提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平及對風險的應變能力，有效促進企業(yè)應對重大項目的風險評估，做到事前預防，將風險隱患盡量掐斷在源頭。

如今，計算機技術(shù)在審計工作中的運用越來越廣泛，成為內(nèi)部審計的關(guān)鍵性因素之一。計算機技術(shù)出錯率低、設計范圍廣、可變性較高，大大提升審計工作的效率和質(zhì)量。在這個瞬息萬變的時代，要想企業(yè)內(nèi)部審計適應外部環(huán)境突變，使用計算機技術(shù)提升審計方法是內(nèi)審工作提質(zhì)增量的關(guān)鍵。審計人員要充分利用計算機技術(shù)，確保審計手段不斷更新。利用審計模型將企業(yè)財務數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)比較，做出一系列預測和分析，有效幫助審計人員發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常。

5 高度重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改

對于內(nèi)部審計工作來說，發(fā)現(xiàn)問題并不是最終目的，整改問題才是最關(guān)鍵的一步?，F(xiàn)在內(nèi)部審計的常見問題就是重視查舞弊而忽視整改，對于小的舞弊整改力度不夠，殊不知小的舞弊匯總起來也能造成很大的審計風險。整改過程若缺乏有效的監(jiān)督和評價，不能使整改達到理想效果，沒有真正解決弊端。整改不徹底、使審計問題反反復復、重視程度低、職責分配不明確等問題，阻礙了提質(zhì)增效的進程。

推動企業(yè)內(nèi)部聯(lián)動機制，執(zhí)行方案得到管理層的認可和支持，提高管理層的重視程度。在保持獨立性的前提下，各監(jiān)督部門做到資源共享、加強交流，充分利用分享的信息，有效提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。充分調(diào)動整改人員的積極性，將獎勵機制落實到內(nèi)部控制實際執(zhí)行過程中，同時與人事績效掛鉤，提高部門整改的動力。還要將問責制度推行到底，增強執(zhí)行人員的責任意識。

參 考 文 獻

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