謝建雙

摘要：在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃占據(jù)著至關(guān)重要的地位，是其不可或缺的一部分。對于企業(yè)納稅人而言，是他們?yōu)閷崿F(xiàn)稅款節(jié)約和獲利最大化，所采用的最佳方式。在本文中，分析了稅收籌劃面臨的風(fēng)險，并且提出相關(guān)防范對策。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);風(fēng)險;防范對策

一、稅收籌劃

由理論意義的角度來講，納稅籌劃所指的是，代表為法人及自然人的納稅人，基于對稅收法律的嚴(yán)格遵守，以涉及的當(dāng)前施行的稅法為依據(jù)，針對投資和經(jīng)營等活動，為減輕稅收負(fù)擔(dān)所開展的籌劃活動。然后，由實際價值而言，主要是指企業(yè)納稅人在財務(wù)管理活動開展過程中所發(fā)生的行為，不僅能夠達到目前所施行稅收法律的相關(guān)要求，還可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。因為這一活動具有合理動機，并且所采用的手段符合法律規(guī)定，因此不可將其等同于企業(yè)的普通偷稅逃稅行為，執(zhí)行結(jié)果不僅應(yīng)該有利于企業(yè)自身，還不得危害甚至犧牲國家與人民的利益。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

（一）納稅籌劃在經(jīng)營活動中的作用

對于企業(yè)在當(dāng)期所獲取的利潤，當(dāng)期成本會產(chǎn)生較大影響，因此，在納稅籌劃過程中，企業(yè)通常會適當(dāng)增多當(dāng)期成本，將其作為一項籌劃方式。比如，在存貨計價方面，科學(xué)、合理選用相關(guān)方法，將增多存貨成本，進而在一定程度上減輕當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)。再比如固定資產(chǎn)，在選用折舊方法時，企業(yè)同樣可以應(yīng)用以上方式，利用雙倍余額遞增等，實現(xiàn)當(dāng)期費用增加的目的，進而減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中，進行納稅籌劃時，應(yīng)全面掌握與衡量不同情況及因素，切忌只是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該以從整體上提升管理水平與推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的。

（二）納稅籌劃在籌資活動中的作用

在籌劃活動開展過程中，企業(yè)納稅籌劃主要是為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，并在財務(wù)方面獲取更多利潤。因為企業(yè)主要應(yīng)用兩種籌資方式，一是負(fù)債籌資，二是權(quán)益籌資，所以在企業(yè)開展納稅籌劃活動中，還需有一定區(qū)別。其中，對于負(fù)債籌資產(chǎn)生的借款費用，在稅前可將其抵扣，因此能夠相應(yīng)減少企業(yè)利益，達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的要求。再者，權(quán)益籌資在分派股息或者是分配利潤過程中，通常將企業(yè)稅后利潤作為依據(jù)，因此不能實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。那么，企業(yè)需要盡可能應(yīng)用負(fù)債籌資在減稅方面的優(yōu)勢和作用，經(jīng)由增加一定負(fù)債籌資，降低權(quán)益籌資，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃在投資活動中的應(yīng)用

針對企業(yè)投資活動，在納稅籌劃過程中，需要科學(xué)、合理選用投資行業(yè)及組織形式等，并實施具有較強有效性的國家政策，實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，從而使財務(wù)利潤達到最大限度。對于法人企業(yè)，可以從稅收優(yōu)惠政策獲益，不過應(yīng)同時上繳個人所得稅及企業(yè)所得稅。所以，合伙企業(yè)能夠從所得稅獲益，通常將合伙企業(yè)當(dāng)作小規(guī)模納稅人，不可抵扣增值稅進項稅額。由此可見，比不上被當(dāng)做普通納稅人的法人企業(yè)，法人企業(yè)的增值稅進項稅額往往不可抵扣，所以能夠從增值稅獲益。

（四）納稅籌劃在收益分配中的作用

針對收益分配，在企業(yè)進行納稅籌劃時，應(yīng)將自身利潤和相關(guān)分配政策作為重要依據(jù)，確保選擇的科學(xué)性及合理性，盡可能實現(xiàn)節(jié)稅利益最大化。比如，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，剛剛成立的企業(yè)，在獲利之初，能夠應(yīng)用所得稅減稅優(yōu)惠，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加技術(shù)和產(chǎn)品的宣傳投入，從而延緩獲利年度，在最大程度上獲取優(yōu)惠政策產(chǎn)生的節(jié)稅利益。除此之外，國家要對企業(yè)投資進行積極正確的引導(dǎo)，通常選擇制定部分優(yōu)惠政策，對企業(yè)來講，可以通過充分應(yīng)用它們來開展納稅籌劃活動，進而即使企業(yè)獲益，也保證國家獲益。

三、稅收籌劃風(fēng)險

（一）政策風(fēng)險

1.政策變化風(fēng)險

該風(fēng)險指的是，因為政策時效不確定所引發(fā)的風(fēng)險。自始至終市場經(jīng)濟都處于發(fā)展變化中，因此國家必須針對產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在第一時間做出調(diào)整，那么稅收籌劃政策同樣需要有所變化，及時修改與豐富現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，在合適的條件下中止或廢棄舊政策，積極推行新政策。由此可見，時效性是稅收政策的一大特征，進而帶給企業(yè)稅收籌劃特別是中長期稅收籌劃巨大風(fēng)險。

2.政策選擇風(fēng)險

選擇風(fēng)險主要指的是，相關(guān)納稅人無法斷定政策選擇完全正確，他們在認(rèn)知與判斷稅收政策與籌劃條件以及選擇和施行稅收籌劃方案時完全主觀，若是籌劃人員尚未正確、深入理解稅收政策，在稅收籌劃過程中必定引發(fā)政策選擇風(fēng)險。

（二）操作風(fēng)險

一般情況下，稅收籌劃操作均在相關(guān)法律法規(guī)邊緣實施，正因如此，存在操作風(fēng)險。在我國，稅收方面的法律法規(guī)具有較多層次，并且內(nèi)容模糊，不同稅收法律有一定矛盾，即使專業(yè)法律工作者也無法準(zhǔn)確把握部分法律法規(guī)。所以，在稅收籌劃過程中，納稅人不可避免的引發(fā)操作風(fēng)險。

其一，因為利用與實施稅收優(yōu)惠政策不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險，例如，企業(yè)所招聘的殘疾人員較少，在這部分人員比重過小的情況下卻享受了國家稅收優(yōu)惠。其二，尚未整體把握稅收政策而引發(fā)風(fēng)險，例如，當(dāng)企業(yè)合并或者改制等過程中，由于未達到相關(guān)要求與標(biāo)準(zhǔn)，卻享受了國家優(yōu)惠政策，進而引發(fā)操作風(fēng)險。

（三）認(rèn)定性風(fēng)險

納稅人自行制定與實施稅收籌劃方案，并沒有稅務(wù)機關(guān)的參與，不過稅務(wù)機關(guān)卻最終認(rèn)定稅收籌劃活動是否與相關(guān)法律法規(guī)相符。就客觀角度來講，該過程中的稅收籌劃存在認(rèn)定性風(fēng)險。在我國，對于具體稅收項目，稅收法律法規(guī)一般都預(yù)留一定空間，在規(guī)定范圍中稅務(wù)機關(guān)具有自主裁定權(quán)，并且存在相關(guān)執(zhí)法工作者的人為因素，便可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)出現(xiàn)執(zhí)法誤差，由此引發(fā)認(rèn)定性風(fēng)險。

（四）經(jīng)營性風(fēng)險

前瞻性與計劃性也是稅收籌劃的兩項突出特征，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動變化對其產(chǎn)生較大影響。并且，這一變化也可能直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，主要原因是稅收籌劃建立于一定基礎(chǔ)和條件上，即企業(yè)今后經(jīng)營與生產(chǎn)活動與所選擇稅收政策要求的特殊性相符，種種特殊之處為企業(yè)稅收籌劃帶來可能，并且還會對企業(yè)某項經(jīng)營活動產(chǎn)生限制作用，進一步影響其靈活性。若是經(jīng)濟活動自身有所變化，極易導(dǎo)致企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的前提與條件喪失，從而增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引發(fā)經(jīng)營性風(fēng)險。

四、稅收籌劃風(fēng)險防范對策

（一）強化企業(yè)風(fēng)險意識

不管是納稅人還是專業(yè)稅收籌劃工作者，都需要在稅收籌劃方面強化風(fēng)險意識，正確看待風(fēng)險，始終在經(jīng)營和生產(chǎn)以及涉稅事務(wù)中保持高度警惕，盡量避免稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生。而稅收籌劃的發(fā)生必須滿足兩項條件，一是一定范圍，二是一定政策，所以納稅人不可過高要求納稅籌劃。對于專業(yè)稅收籌劃工作者而言，當(dāng)接受納稅人的委托時，必須將稅收籌劃潛存風(fēng)險向委托人詳細(xì)說明。納稅人在稅收籌劃過程中，應(yīng)該對稅收與其法律法規(guī)進行綜合利用，從不同角度對稅收籌劃合理合法性以及整體效益加以論證，實時警惕風(fēng)險。

（二）聘請專業(yè)稅收籌劃人員，實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁

稅收籌劃層次較高，并且具有較強系統(tǒng)性，與各種專業(yè)知識息息相關(guān)，主要包括稅收、財務(wù)與經(jīng)營管理等，其專業(yè)性也非常強，因此有必要由稅收籌劃的專業(yè)人員實施。較強主觀性也是稅收籌劃的一大特征，基于此，在稅收籌劃過程中，相關(guān)籌劃工作者的專業(yè)素質(zhì)不容小覷，發(fā)揮著極大主導(dǎo)作用。正因如此，企業(yè)需要聘請專業(yè)的稅收籌劃人員，使其承擔(dān)稅收籌劃工作，進而有效避免稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生。

通過聘請專業(yè)的稅收籌劃人員，既可以加強稅收籌劃專業(yè)性與可靠性，也能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁。我國當(dāng)前所施行的法律法規(guī)及政策，因為稅務(wù)代理機構(gòu)自身原因，在稅務(wù)代理過程中導(dǎo)致納稅人有一定損失，必須由代理機構(gòu)賠償。以相關(guān)法律法規(guī)與政策為依據(jù)，企業(yè)便將稅收籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)代理機構(gòu)。

（三）全面學(xué)習(xí)與認(rèn)知稅收政策

稅收籌劃有其重要前提條件，即與國家的相關(guān)稅收政策完全相符，因此對于納稅人而言，必須及時、全面進行政策學(xué)習(xí)和認(rèn)知，明確其內(nèi)涵，確保稅收籌劃符合法律法規(guī)，避免政策性風(fēng)險產(chǎn)生。由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，會適當(dāng)調(diào)整稅收政策及法律法規(guī)，所在稅收籌劃過程中，相關(guān)籌劃人員應(yīng)該深入探究和分析經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特征，斷定政策變化方向。稅收籌劃人員應(yīng)該全面、正確認(rèn)知稅收條款，精確判斷所實施稅收籌劃方案合法與否。

（四）確保稅收籌劃靈活性

對于企業(yè)而言，其生產(chǎn)與經(jīng)營環(huán)境自始至終都處于動態(tài)變化中，并且稅收籌劃也會有一定變化，所以企業(yè)在稅收籌劃過程中，需要以自身經(jīng)營與生產(chǎn)的實際情況為依據(jù)，完成具有較強靈活性的稅收籌劃方案的制定。隨著營改增的進行，同樣應(yīng)該確保稅收和時代發(fā)展步伐一致，也就是靈活應(yīng)變。若是經(jīng)營業(yè)務(wù)有所需求，應(yīng)實施營改增方案。由此直接作用于營業(yè)稅，有效防止其重復(fù)征收，從而為市場分工與工作相協(xié)調(diào)提供重要保障，使第二第三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條得以修正和完善，并促進其發(fā)展進步。營改增方案的應(yīng)用和落實發(fā)揮著重要作用，可以健全增值稅出口退稅制度，從而改善其發(fā)展環(huán)境。根據(jù)營改增實際情況來看，在此過程中減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)設(shè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)質(zhì)環(huán)境。在我國稅收法律法規(guī)、政策與預(yù)期經(jīng)濟活動有所變化時，于企業(yè)來說，應(yīng)該在第一時間重新估計和修整稅收籌劃方案與對策，盡量避免稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生。

（五）確保稅收籌劃綜合性

在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃占據(jù)舉足輕重的地位，是其必不可少的一部分，并且稅收籌劃目標(biāo)即為財務(wù)管理目標(biāo)。因此，企業(yè)需要在整體經(jīng)營及投資戰(zhàn)略中添加稅收籌劃，切忌只關(guān)注個別稅種或者降低企業(yè)稅負(fù)。在稅收籌劃施行過程中，首先要致力于降低企業(yè)整體稅負(fù)。然后，企業(yè)的經(jīng)濟利益不僅包括稅收利益，不可將稅負(fù)降低看作企業(yè)整體利益的增加，而是通過稅收籌劃促進企業(yè)實現(xiàn)整體利益最大化。所以，在稅收籌劃中，企業(yè)必須確保稅收籌劃綜合性，盡可能使企業(yè)最大程度上獲益，避免引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國社會經(jīng)濟近些年迅猛發(fā)展，隨之企業(yè)不斷提高對稅收籌劃的重視程度。利用稅收籌劃可以降低企業(yè)稅負(fù)，不過也引發(fā)企業(yè)的多種風(fēng)險。在本文中，較為淺顯的分析了稅收籌劃風(fēng)險，主要有經(jīng)營風(fēng)險與操作風(fēng)險等，且對此提出相關(guān)防范對策，即為強化企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險意識，確保稅收籌劃靈活性以及綜合性，聘請專業(yè)的稅收籌劃工作者，全面、系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)稅務(wù)政策等。

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