盧存華

【摘 要】近些年，許多企業(yè)發(fā)展迅速，面臨著激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)必須通過內(nèi)部審計的實施來改善自身的管理和管理水準，許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，受到諸多因素的限制，無法建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。所以，為解決這一矛盾，公司可以將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外部化。盡管企業(yè)內(nèi)部審計的外包具有積極作用，也存在一些不足之處。本文基于企業(yè)內(nèi)部審計外包的主要內(nèi)容和形式，分析了其優(yōu)缺點，并對其存在的缺陷探討了相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);內(nèi)部審計;外包;解決措施

一、內(nèi)部審計外包概述

1.內(nèi)部審計外包的含義。

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)通過協(xié)議將部分或全部內(nèi)部審計職能委托給外部專業(yè)組織或人員。內(nèi)部審計外包產(chǎn)生于公司非核心業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計外包時，執(zhí)行審計工作的主體從企業(yè)內(nèi)部審計部門人員轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠繉I(yè)服務(wù)機構(gòu)的審計人員。內(nèi)部審計外包的內(nèi)容主要有財務(wù)和財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計、項目審計、系統(tǒng)審計和內(nèi)部控制審計等等。

2.內(nèi)部審計外包的形式。

（1）全部外包。

全部外包的形式比較適合用于在建立發(fā)展初期或內(nèi)部審計業(yè)務(wù)相對簡單的中小型企業(yè)。需要注意的是，中小企業(yè)在利用內(nèi)部審計的全部外包模式時，有必要建立與外部服務(wù)提供者的協(xié)調(diào)和管理機制，以達到充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的目的。

（2）補充式外包。

這種模式意味著當企業(yè)需要完成大量的審計工作或?qū)徲嫻ぷ鞯膶I(yè)要求和技術(shù)要求高時，外部審計師需要協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計部門完成工作。在這種模式下，內(nèi)部審計員實施內(nèi)部審計的工作時需要外部人員提供專業(yè)上的協(xié)助或者指導(dǎo)。

（3）協(xié)力式委外。

這種合作外包方式具體指的是企業(yè)內(nèi)部審計的人員與外部服務(wù)機構(gòu)審計師通過合作的方法共同進行內(nèi)部審計工作，以此來確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)的增值的目的。

（4）審計管理咨詢。

審計管理咨詢業(yè)務(wù)是會計事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)對現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)的延伸。主要服務(wù)功能包括協(xié)助企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計計劃的完善，審計資源的合理配置，由此促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、內(nèi)部審計外包的現(xiàn)狀——基于企業(yè)內(nèi)部審計外包實踐調(diào)查

企業(yè)內(nèi)部審計外包的實踐調(diào)查與結(jié)果分析。

作為監(jiān)控的關(guān)鍵，它應(yīng)該發(fā)揮作為監(jiān)管機構(gòu)，咨詢對象，增值的功能。因此對于內(nèi)部審計外包基于這些問題進行實際調(diào)查是非常必要的。

關(guān)于內(nèi)部審計外包調(diào)查問卷的相關(guān)問題。

問題一：貴公司是否將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包或部分外包？

問題二：貴公司的內(nèi)部審計外包服務(wù)提供商屬于哪種公司？

問題三：貴公司的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)持續(xù)實施多久了？

問題四：貴公司使用內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的主要原因是什么？

在實踐調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)中國參與內(nèi)部審計外包的企業(yè)比例不高，參與公司多為上市公司，國有控股公司很少。

在問題一“貴公司是否將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包或部分外包？”實踐調(diào)查結(jié)果可以看出，許多內(nèi)部控制水平較低的公司會選擇內(nèi)部審計外包來彌補自己的審計制度缺陷。調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部控制水平較高的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包服務(wù)的比例約為17.28%，它明顯低于內(nèi)部控制水平較低的企業(yè)（22.83%）。

在問題二“貴公司的內(nèi)部審計外包服務(wù)提供商屬于哪種公司？”實踐調(diào)查的結(jié)果提到了外包提供商的企業(yè)選擇。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，向會計師事務(wù)所提交內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的企業(yè)中，有46.34%的企業(yè)參與其中，50.22%的會計事務(wù)為企業(yè)提供內(nèi)部審計外包服務(wù);此外，15.89%的公司選擇其他內(nèi)部審計外包服務(wù)。可以看出，國有控股公司和非國有控股公司都愿意選擇會計師事務(wù)所為自己提供內(nèi)部審計服務(wù)。

三、內(nèi)部審計外包服務(wù)的優(yōu)勢和劣勢——以武漢東風汽車公司為例

東風汽車公司成立于1969年，主要業(yè)務(wù)涵蓋全系列商用車、乘用車，發(fā)動機和汽車零部件以及汽車級業(yè)務(wù)。近年來，東風汽車公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐漸變得更加復(fù)雜，涉及面廣。從2016年開始，公司實施精細化管理，將內(nèi)部管理放在重要位置。內(nèi)部審計人員很難單獨完成專業(yè)困難的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員的工作很可能導(dǎo)致缺乏獨立性。企業(yè)要求的審計效果難以滿足。如果內(nèi)部審計師接受培訓(xùn)，初始投資成本很高，短期影響也不明顯。因此，2016年，在與高級管理層協(xié)商后，決定實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，以彌補內(nèi)部審計的不足。當東風公司外包內(nèi)部審計時，它選擇了最保守的審計管理咨詢外包形式，使審計師不承擔審計業(yè)務(wù)的主要審計責任。由于該模型存在某些缺點，因此無法實現(xiàn)預(yù)期的審計目標。由于不熟悉內(nèi)部審計的具體環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點，審計師無法主動識別內(nèi)部管理中的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法實現(xiàn)預(yù)期目標。

通過分析東風公司外包現(xiàn)狀，可以得出一些外包劣勢方面的結(jié)論。

1.內(nèi)部審計外包的劣勢。

（1）相關(guān)法律機制不完善。

而現(xiàn)有的相關(guān)的法律法規(guī)并沒有對審計主體作出限制，主要是對內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)發(fā)展等方面提出要求。所以對我國的法律法規(guī)來說應(yīng)該進一步完善并對審計外包業(yè)務(wù)存在問題的方面加以限制。這從長遠來看是需求也是必然的。

（2）企業(yè)與外部審計部門之間缺乏協(xié)調(diào)。

企業(yè)在提請外部專業(yè)機構(gòu)進行內(nèi)部審計的時候，可能會存在雙方信息不對稱的情況。盡管專業(yè)審計機構(gòu)在提供審計服務(wù)時能夠保證公正和獨立，但如果缺乏企業(yè)內(nèi)部人員的監(jiān)督，審計質(zhì)量的高低就無法確認，可能存在敷衍了事的情況。

（3）降低商業(yè)機密的保密度。

內(nèi)部審計的流程中必然要涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、未來發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)文化、市場策略等各個方面，這些方面對于企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要。對于競爭對手來說更應(yīng)該作為商業(yè)機密。而外部人員在實施審計工作的時候可能就會導(dǎo)致企業(yè)機密的泄露，造成嚴重的后果。

（4）外包決策的科學(xué)性不高。

東風的主要核心業(yè)務(wù)是整車及相關(guān)汽車產(chǎn)品的進出口業(yè)務(wù)。在制定內(nèi)部審計外包決策時，管理層未考慮東風在長期發(fā)展、環(huán)境和決策方面面臨的風險，外包方式僅使用咨詢外包。由于外部審計師不能直接參與內(nèi)部審計工作，因此對某些問題沒有具體建議，這將使預(yù)期的審計目標無法實現(xiàn)。

（5）缺乏主動性和前瞻性的審計工作。

企業(yè)外包內(nèi)部審計。一般只是根據(jù)業(yè)務(wù)的程序進行規(guī)范工作完成任務(wù)，并沒有真正掌握企業(yè)發(fā)展管理方面的全部信息，也并未對企業(yè)以往發(fā)展狀況和未來發(fā)展規(guī)劃問題有深入了解，所以很難在內(nèi)部審計工作上對企業(yè)提供完善的服務(wù)。

2.內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢。

（1）降低成本。

外包內(nèi)部審計并從市場獲得專業(yè)審計服務(wù)，將節(jié)省很大一部分設(shè)立內(nèi)部審計部門和培訓(xùn)相關(guān)人員的開支。

（2）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)最佳成本效益。

內(nèi)部審計外包資源得到合理配置，不僅僅可以使用專業(yè)機構(gòu)的服務(wù)，利用專家的專業(yè)建議，同時還可以節(jié)省內(nèi)部審計專業(yè)人員的長期招聘和人才培養(yǎng)過程，實現(xiàn)最佳的成本效益。

（3）提高專業(yè)知識水平能力。

外部審計師具有較強的審計專業(yè)知識和技能，在審計實踐方面經(jīng)驗豐富。內(nèi)部審計師在與外部人員協(xié)作進行內(nèi)部審計工作時可以通過吸收學(xué)習(xí)外部人員的專業(yè)知識和相關(guān)資源來充實自己的專業(yè)知識、技能、業(yè)務(wù)實踐等。

（4）提高內(nèi)部審計獨立性。

內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計部門的企業(yè)，內(nèi)部審計的工作常常會受到管理層的影響和干預(yù)。外部的專業(yè)審計人員是獨立的審計個體，因此能在一定程度上保證內(nèi)部審計工作的獨立性。

（5）提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)核心競爭力。

通過聘請外部審計師，可以發(fā)現(xiàn)其在業(yè)務(wù)、風險控制和管理方面的缺點，并根據(jù)其豐富的經(jīng)驗和敏感的觀察和分析能力提出有效的建議。利用先進的審計技術(shù)和手段，開展各種專項審計，提出改進措施，使企業(yè)能夠提高經(jīng)濟效益，高效運作。

四、未來發(fā)展對策和建議

1.健全相關(guān)法律制度。

有健全嚴格的法律法規(guī)能夠保證內(nèi)部審計外包的良好發(fā)展，同時也能夠規(guī)范審計師在實施審計工作時的具體職業(yè)行為。這樣便能夠從更基礎(chǔ)的方向上促進外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.規(guī)范內(nèi)審?fù)獍贤?/p>

內(nèi)部審計外包合同是外部機構(gòu)為企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)時簽訂的業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)雙方應(yīng)該考慮自身的勝任能力、業(yè)務(wù)存在的風險和自己的需求。包括以下具體內(nèi)容：其一，要明確的內(nèi)容是服務(wù)范圍。其二，是性能標準。其三，安全性和保密性。其四，控制措施。簽訂業(yè)務(wù)合同時應(yīng)當考慮約定條款是否嚴謹完善，并且符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

3.謹慎選擇外包服務(wù)機構(gòu)。

對企業(yè)在選擇專業(yè)機構(gòu)時要考慮的因素主要有：一是機構(gòu)的專業(yè)水平，即機構(gòu)的資質(zhì)如何;二是適當?shù)膶I(yè)知識技能;三是審計機構(gòu)自身的內(nèi)部控制是否完善和得到了有效執(zhí)行。他們的內(nèi)部審計是否符合內(nèi)部控制的要求;四是服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營管理狀況是否正常，財務(wù)情況是否良好。

4.促進外審人員高效工作。

外部審計師是局外人，對企業(yè)來說相對獨立。而對于涉及企業(yè)機密的審計業(yè)務(wù)可以派相關(guān)具有專業(yè)能力的人員對外審人員進行監(jiān)督，防止企業(yè)信息的泄露，還可同時對審計結(jié)果的質(zhì)量進行檢查并對企業(yè)管理層層匯報。

結(jié)語

總的來說，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制重要的一環(huán)，也是企業(yè)健康長久發(fā)展的基礎(chǔ)根本。那企業(yè)加強內(nèi)部審計工作的任務(wù)就顯得刻不容緩，因此，有實力的企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)完善內(nèi)部審計制度。規(guī)模較小的企業(yè)可以尋求內(nèi)部審計外包的方式。當企業(yè)在與外部專業(yè)審計機構(gòu)進行內(nèi)部審計工作的合作時，應(yīng)當看到內(nèi)部審計外包服務(wù)帶來的收益和便利，同時不容忽視的是相關(guān)服務(wù)不完善帶來的風險和潛在威脅。

參考文獻

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（作者單位：南京審計大學(xué)）